民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析模式構(gòu)建研究

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摘要：在20世紀(jì)80年代前，我國(guó)民航還屬于軍隊(duì)編制，80年代初，我國(guó)民航正式脫離軍隊(duì)，踏上了企業(yè)化建設(shè)發(fā)展道路，并借助“改革開放”戰(zhàn)略的推動(dòng)作用快速發(fā)展，目前，我國(guó)已成為世界航空大國(guó)，因此，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)民航運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)一步建設(shè)發(fā)展，對(duì)其財(cái)務(wù)模式的構(gòu)建也提出了更高要求，本文就針對(duì)民航運(yùn)輸企業(yè)中財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要闡釋，并分析民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析原則，最后對(duì)于財(cái)務(wù)模式的構(gòu)建具體方式進(jìn)行詳細(xì)探究。

關(guān)鍵詞：民航運(yùn)輸企業(yè)；財(cái)務(wù)模式；資產(chǎn)質(zhì)量

自改革開放以來(lái)，我國(guó)民航運(yùn)輸業(yè)的到快速發(fā)展，目前已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要組成部分之一，直至2017年，我國(guó)大陸建有229個(gè)民用航空機(jī)場(chǎng)，全年載客吞吐量超過(guò)10.8億人次，比2016年增長(zhǎng)12.4%以上，全年運(yùn)貨吞吐量超過(guò)1600萬(wàn)噸，相比2016年提高6.8%以上[1]，民航運(yùn)輸企業(yè)也在近年來(lái)得到快速發(fā)展，隨著民航企業(yè)間改革建設(shè)的不斷推進(jìn)，加之經(jīng)濟(jì)化發(fā)展步伐不斷加快，民航運(yùn)輸市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，也對(duì)民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)模式提出了新的要求，迫切需要民航企業(yè)建立完善、健全的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理制度。

一、民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)

企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)主要受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)影響。因此，民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)主要包括：①不用進(jìn)行在產(chǎn)品及產(chǎn)成品核算：在民航運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行中，其“產(chǎn)品”主要是指在航班運(yùn)輸中的飛行時(shí)長(zhǎng)、勞務(wù)提供及周轉(zhuǎn)周期，這些形式的服務(wù)是無(wú)法儲(chǔ)存的，其生產(chǎn)的同時(shí)就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了消耗[2]；②收入確定性：在民航運(yùn)輸企業(yè)中，其營(yíng)業(yè)收入不是以銷售票據(jù)為核算，而是將實(shí)際承運(yùn)票據(jù)金額為營(yíng)業(yè)收入；③成本計(jì)算：民航運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，主要是需要根據(jù)使用的機(jī)型、航線不同進(jìn)行成本核算；④國(guó)際結(jié)算：在民航運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸生產(chǎn)中，往往會(huì)涉及許多國(guó)際航線的結(jié)算，這也加大了民航運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)算難度。

二、民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析原則

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中需要遵循以下原則：①客觀性原則：在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，需要堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)格禁止由于部分主觀動(dòng)機(jī)刻意篡改、挑揀數(shù)據(jù)等搞數(shù)字游戲的現(xiàn)象發(fā)生；②全面性原則：民航運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，合理分析各種影響因素，充分利用各種指標(biāo)及相關(guān)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；③相關(guān)性原則[3]：在進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析整理時(shí)，需要充分考慮其中相關(guān)性，并注意各項(xiàng)數(shù)據(jù)間及局部與整體間的關(guān)系；④靈活性原則：財(cái)務(wù)分析方法及模式并不是一成不變的，而是需要市場(chǎng)變化及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況選擇合理分析方案；⑤可比性原則：民航運(yùn)輸業(yè)會(huì)受到國(guó)家政府經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的影響，部分財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)也將出現(xiàn)不同程度波動(dòng)，因此，在對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整時(shí)需要進(jìn)行綜合分析、對(duì)比后再做定論。

三、民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)

我國(guó)民航運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)分析模式主要可被分為以下四方面：①經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析[4]：其主要目標(biāo)在于需要明確民航企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)、利益來(lái)源及對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)占比、利益能力進(jìn)行綜合分析評(píng)估，主要包括民航企業(yè)當(dāng)前營(yíng)運(yùn)情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析等內(nèi)容；②財(cái)務(wù)狀況分析：需要通過(guò)民航企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析處理，并根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)戰(zhàn)略理論，對(duì)民航企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利成果及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；③會(huì)計(jì)運(yùn)用分析：其主要目的運(yùn)用會(huì)計(jì)方式反映、評(píng)價(jià)民航企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)程度，主要包括會(huì)計(jì)政策及估計(jì)的恰當(dāng)性、靈活性及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性等內(nèi)容[5]；④發(fā)展前景分析：主要是對(duì)民航企業(yè)發(fā)展前景進(jìn)行合理分析，并綜合整合企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)民航企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的預(yù)測(cè)作用。

四、民航企業(yè)財(cái)務(wù)分析模式具體內(nèi)容

（一）經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析

1、民航企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況分析

自2015年以來(lái)，我國(guó)民航經(jīng)濟(jì)指標(biāo)每年都呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)。根據(jù)以往民航企業(yè)的年終報(bào)表中可以看出，民航運(yùn)輸企業(yè)的大多都是以客運(yùn)收入為主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源，但由于市場(chǎng)成本波動(dòng)也將對(duì)象民航企業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)及盈利能力帶來(lái)極大影響，雖然，我國(guó)民航企業(yè)現(xiàn)階段盈利狀況良好，當(dāng)更應(yīng)該保持“居安思?！币庾R(shí)，隨時(shí)做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，例如早在2008年，金融危機(jī)的影響下，我國(guó)大多民航企業(yè)出現(xiàn)不同程度虧損現(xiàn)象，雖然臨時(shí)采取了補(bǔ)救措施，但仍是杯水車薪，因此，民航企業(yè)對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行有效、穩(wěn)定控制，可有效提升盈利能力。

2、民航企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析

從航空公司行業(yè)內(nèi)部發(fā)展來(lái)看，可將我國(guó)航空公司分為三個(gè)階層，處于頂端的是由國(guó)有控股的中航、東航等航空集團(tuán)；中間是上航、深航、川航等，民營(yíng)航空公司位于最低階級(jí)[6]。長(zhǎng)期以來(lái)航空行業(yè)的發(fā)展方向都是由第一階級(jí)企業(yè)占據(jù)著主導(dǎo)地位，但隨著近年來(lái)，航空市場(chǎng)的需求量不斷提升，加之，各中小型民航企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)逐漸提高，眾多新型航空企業(yè)不斷崛起，也使得民航企業(yè)在整個(gè)航空市場(chǎng)中的占比不斷增加，大型國(guó)有航空公司雖然依舊占據(jù)著整個(gè)航空市場(chǎng)的主導(dǎo)地位，但市場(chǎng)占有份額卻出現(xiàn)明顯下降，現(xiàn)階段，航空運(yùn)輸市場(chǎng)都向著中度集中。

（二）財(cái)務(wù)狀況分析

1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)比率分析

傳統(tǒng)比率分析法主要是對(duì)多種財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及獲利能力進(jìn)行綜合分析。民航企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容主要是運(yùn)載旅客，周期較短[7]，使得其流動(dòng)比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于生產(chǎn)制造業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)；通過(guò)對(duì)現(xiàn)金比率計(jì)算也可以看出在民航企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，現(xiàn)金資產(chǎn)占據(jù)極大部分，進(jìn)一步證實(shí)在民航企業(yè)現(xiàn)金流較為充裕的特點(diǎn)；此外，由于民航企業(yè)中固定資產(chǎn)（如建筑、飛機(jī)等）相對(duì)較多，使得民航企業(yè)大多存在較高負(fù)債，但因這些固定資產(chǎn)的抵押價(jià)值較高，也在一定程度上保障了債權(quán)人利益。

2、資產(chǎn)質(zhì)量分析

航空行業(yè)具有明顯資本密集型特征，進(jìn)入條件較高，擁有極大技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，這點(diǎn)在民航企業(yè)中表現(xiàn)更為明顯。資本密集型行業(yè)中的企業(yè)為了保障自身技術(shù)能夠滿足時(shí)展需求，就需要持續(xù)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的經(jīng)濟(jì)價(jià)值投入到企業(yè)固定資產(chǎn)的引進(jìn)、建設(shè)中，也極大程度增加了企業(yè)短期內(nèi)對(duì)流動(dòng)資金的需求。在通過(guò)財(cái)務(wù)比率分析，在民航企業(yè)的資產(chǎn)中，現(xiàn)金資產(chǎn)占比較大，當(dāng)民航企業(yè)處于良好的整體市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，收入帶來(lái)的流動(dòng)資金更加充足，企業(yè)出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)的概率也很低；民航企業(yè)收入主要都是通過(guò)現(xiàn)金交易，并無(wú)嚴(yán)重欠款問題出現(xiàn)，因此，除特殊情況外，民航企業(yè)出現(xiàn)重大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性不太大。

（三）行業(yè)前景分析

1、外部財(cái)務(wù)環(huán)境分析

造成民航企業(yè)出現(xiàn)虧損的主要原因之一是航油成本。國(guó)際油價(jià)受宏觀調(diào)控，價(jià)格逐漸趨于穩(wěn)定，我國(guó)也出臺(tái)了眾多相應(yīng)政策穩(wěn)定航油價(jià)格，使得近年來(lái)我國(guó)航空煤油價(jià)格處于較低水平，進(jìn)一步降低了航油成本對(duì)民航企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)壓力。但由于近年來(lái)，我國(guó)航空行業(yè)發(fā)展迅速，眾多小中型民航企業(yè)相繼建設(shè)、成立，民航規(guī)模不斷提高，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)市場(chǎng)需求，這也直接導(dǎo)致了民航企業(yè)飛機(jī)日利用率降低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，最終使民航企業(yè)運(yùn)力過(guò)剩，也對(duì)民航企業(yè)的盈利水平帶來(lái)一定影響。

2、內(nèi)部財(cái)務(wù)資源分析

民航企業(yè)掌握的可利用資源，特別是“特異性”資源是企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的核心手段[8]。而企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力也是民航企業(yè)資源的一種體現(xiàn)形式，主要表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)部門管理人員的學(xué)識(shí)、能力及管理制度等，財(cái)務(wù)核心競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、理財(cái)能力等多個(gè)方面。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著民航企業(yè)規(guī)模不斷壯大，使得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，民航企業(yè)需要對(duì)自身財(cái)務(wù)模式進(jìn)行合理分析，從自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)運(yùn)用及行業(yè)發(fā)展前景等多方面進(jìn)行全面分析，明確自身優(yōu)勢(shì)及發(fā)展方向，進(jìn)一步提高企業(yè)建設(shè)發(fā)展速度。

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作者：張建 單位：中國(guó)南方航空股份有限公司