會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

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摘要：以會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響為研究對象。文章首先從醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)和醫(yī)院收支質(zhì)量三個方面介紹了醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容，然后詳細描述了會計制度演化過程，最后分析了會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響機理。會計制度的演化提升了醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量，優(yōu)化了醫(yī)院資本組合，改進了醫(yī)院收支會計核算制度和信息的精準(zhǔn)水平。并提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：會計制度演化；醫(yī)院財務(wù)分析；影響機理

一、引言改革開放以來，我國的財務(wù)管理體制和衛(wèi)生體制處

在一個不斷調(diào)整、不斷完善的過程中，隨著改革的深化，勢必要解決醫(yī)院財務(wù)管理存在的“固化”現(xiàn)象。醫(yī)院宏觀層面的環(huán)境變遷和微觀領(lǐng)域的內(nèi)部管理發(fā)生深刻變化的同時，會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)管理提出了更高的要求，包括籌資渠道、經(jīng)營模式、管理專業(yè)化等領(lǐng)域。因此，研究如何有效對接會計制度的新變化，如何改革醫(yī)院財務(wù)制度，以及會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響，具有一定的現(xiàn)實意義。國內(nèi)外學(xué)者就會計制度對醫(yī)院財務(wù)分析影響的研究較少：王秀靜（2020）以新政府會計制度實施為背景，分析了醫(yī)院財務(wù)管理的影響因素，針對影響因素，有針對性的闡明了新形勢下，醫(yī)院財務(wù)管理的應(yīng)對策略；褚禎（2019）指出目前公立醫(yī)院財務(wù)管理存在的困境，然后從八個方面探究了新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響機理，最后提出了相應(yīng)的對策建議；張笑瑩（2019）結(jié)合政府會計制度變革，發(fā)現(xiàn)政府會計制度變革不僅對醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生影響，更對醫(yī)院財務(wù)分析帶來了新的挑戰(zhàn)，從優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理，落實新的會計制度等方面提出了建議；王振宇，蔡戰(zhàn)英，金玲（2013）以浙江15家省級醫(yī)院為樣本，從資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收支結(jié)余等財務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，比較了新舊制度核算內(nèi)容的異同點，發(fā)現(xiàn)新的會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理有正向的影響。已有的研究文獻主要側(cè)重于新的會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響，但較少有學(xué)者研究不同會計制度背景下，對醫(yī)院財務(wù)分析所帶來的影響。因此，本文首先介紹醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容，然后闡明醫(yī)院會計制度演化的不同階段，最后挖掘會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響機理，提出有針對性的對策和建議，以豐富該領(lǐng)域的研究。

二、醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容

醫(yī)院財務(wù)分析主要是指結(jié)合相關(guān)的會計資料，比如會計核算、財務(wù)報表等，采用統(tǒng)計分析方法和軟件工具，對一定時期內(nèi)（比如一年）財務(wù)和經(jīng)營狀況進行分析和測評?？偨Y(jié)存在的問題和不足，為提高醫(yī)院運營、管理和服務(wù)能力提供財務(wù)規(guī)律。一般認為，醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容有財務(wù)預(yù)算、收支、成果、資金運營和會計報表等。結(jié)合實際情況，本文主要從醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)和收支質(zhì)量三個方面介紹醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容。

（一）醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量醫(yī)院資產(chǎn)是指諸如辦公樓房，醫(yī)療設(shè)備等物質(zhì)資料，用來為醫(yī)院創(chuàng)造價值的各類經(jīng)濟資源的總稱。醫(yī)院資產(chǎn)的質(zhì)量直接決定了醫(yī)院的經(jīng)營管理和未來的發(fā)展?fàn)顩r，醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量主要體現(xiàn)在資產(chǎn)變現(xiàn)、資產(chǎn)創(chuàng)造和資產(chǎn)組合、價值增值等各方面的能力。因此，對資產(chǎn)質(zhì)量分析主要是從醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、醫(yī)院資產(chǎn)盈利和營運、醫(yī)院資產(chǎn)組合、增值等幾個方面展開。

（二）醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)是指醫(yī)院所擁有的各類資本的價值構(gòu)成及其比例，比如，長期負債與資產(chǎn)，該比例大小對醫(yī)院償還和融資能力的強弱顯得尤為重要。合理的醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)對醫(yī)院的融資效率、資金的杠桿效應(yīng)發(fā)揮以及價值增值都具有正向的影響。因此，不管是對醫(yī)院的投資者、還是管理者抑或債權(quán)人，保持合理的醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)都具有重大的意義。

（三）醫(yī)院收支質(zhì)量醫(yī)院的收入來源包括醫(yī)療和藥品方面的收入，還有財政和上級部門的轉(zhuǎn)移支付和補貼收入等。通常認為，醫(yī)院最重要的收入來源是醫(yī)療收入。醫(yī)院收入的確認準(zhǔn)則與一般企業(yè)類似，也是包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實現(xiàn)和配比原則。深入分析醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)及其穩(wěn)定性，可以洞悉醫(yī)院的經(jīng)營能力。同樣的，醫(yī)院支出也是由醫(yī)療和藥品、財政和專項基金支出以及其他支出構(gòu)成。支出質(zhì)量可以從總量支出、結(jié)構(gòu)支出、支出范圍等方面進行確認和計量。

三、醫(yī)院會計制度演化概述

醫(yī)院會計制度演化的時間節(jié)點是：2012年之前采用舊的醫(yī)院會計制度，2012年1月1日起，采用新醫(yī)院會計制度，2019年1月1日起，醫(yī)院開始執(zhí)行《政府會計制度》。這一部分，我們將從會計制度適用范圍、核算基礎(chǔ)、會計科目和報告體系四個方面論述醫(yī)院會計制度的演化過程。

（一）會計制度適用范圍的演化會計制度的演化的邏輯起點是會計制度適用的空間范圍先發(fā)生演變。2012年以前，會計制度的適用范圍是涵蓋了在中國人民共和國境內(nèi)，所有具備獨立核算職能的公立醫(yī)療機構(gòu)?？紤]到醫(yī)院的異質(zhì)性，2012年以后，一個重大變化是有些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)從該范圍中被抽離，比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等。

（二）會計制度核算基礎(chǔ)的演化2012年以前的會計核算制度規(guī)定，醫(yī)院的財務(wù)會計處理即可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也可使用收付實現(xiàn)制1，體現(xiàn)了醫(yī)院與一般性事業(yè)單位的區(qū)別和特殊性；2012-2019年期間，會計核算制度則明確規(guī)定必須使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，取消了收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，一定程度上提升了會計制度核算的精準(zhǔn)度和科學(xué)性；2019年以后，我國要求醫(yī)院全面執(zhí)行《政府會計制度》，取消《醫(yī)院會計制度》的核算標(biāo)準(zhǔn)。

（三）會計制度會計科目和報告體系的演化和2012年以前相比，2012年以后，會計科目的變化主要體現(xiàn)在，對應(yīng)于不同的資產(chǎn)類和負債類子科目的差異，比如“增加有關(guān)同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定”、“增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容”、“改變壞賬準(zhǔn)備計提范圍”，以及增設(shè)一些新科目，擴大科目核算范圍、對明細科目設(shè)置提出新要求等方面，在此，不再贅述。醫(yī)院在一定時期的財務(wù)狀況主要通過財務(wù)報告來體現(xiàn)，2012年以前的財務(wù)報告主要由資產(chǎn)負債收支總表、醫(yī)療和藥品收支明細表、基金變動表以及財務(wù)情況說明書構(gòu)成。2012年以后的財務(wù)報告體系由資產(chǎn)負債表、收入費用表、業(yè)務(wù)收入支出明細表、財政補貼收支明細情況表、基本建設(shè)收入支出表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動表、會計報表附注及財務(wù)情況說明書構(gòu)成。顯示，增加財政補貼收支表和現(xiàn)金流量表后，醫(yī)院的財務(wù)報告體系進一步得到完善，與一般性企業(yè)報表結(jié)構(gòu)區(qū)分度在逐漸降低，該報告體系更為科學(xué)的測度了醫(yī)院的經(jīng)營和財務(wù)狀況。

四、會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響機理分析

如第二部分所示，醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容包括醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、資本結(jié)構(gòu)和收支質(zhì)量，因此，這一部分我們將分別從醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)和醫(yī)院收支質(zhì)量三個方面，分析會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響機理進行解釋。

（一）會計制度演化對醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量影響機理分析與2012年以前的會計制度相比，2012年以后的會計制度區(qū)分了債權(quán)投資和股權(quán)投資，仿照一般企業(yè)的做法，區(qū)別對待初始計量，并在后續(xù)計量中增設(shè)成本法和收益法，準(zhǔn)確反映了企業(yè)的投資狀況。比如，把以前會計制度中核算科目“對外投資”改成“長期投資”和“短期投資”，區(qū)分了對外投資的時間節(jié)點，有效度量了時間風(fēng)險。和以前的會計制度不同的是，在醫(yī)院基本項目建設(shè)也新增了一些科目。因此，改變部分資產(chǎn)確認和分類標(biāo)準(zhǔn)后，完善了會計信息，提高了醫(yī)院資產(chǎn)收益和調(diào)節(jié)能力。

（二）會計制度演化對醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)影響機理分析會計制度演化的一個體現(xiàn)是醫(yī)院資金來源的分類變化，2012年以前的會計制度規(guī)定，醫(yī)院的資金來源主要是政府撥付的流動資金、財政和科教的固定資金、藥品采購?fù)鶃泶婵?、資金周轉(zhuǎn)結(jié)余資金和事業(yè)性收入等，2012年以后的會計制度則把財政補貼和科教基金也納入到醫(yī)院的資金來源。豐富了醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此外，對資產(chǎn)和負債領(lǐng)域核算的改變進一步優(yōu)化了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。

（三）會計制度演化對醫(yī)院收支質(zhì)量影響機理分析從收入范圍看，2012年以前，醫(yī)院采用的是收付實現(xiàn)制，2012年-2019年醫(yī)院的收入制度改為責(zé)權(quán)發(fā)生制，2019年以后醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》。會計制度核算基礎(chǔ)的變化改變了醫(yī)院收入確認的范圍；從收入分類調(diào)整看，收入類科目的調(diào)整進一步影響了醫(yī)院的收入來源，比如，2012年以后，合并了“藥品收入”和“醫(yī)療收入”，重新劃分了“住院收入”和“門診收入”兩個一級科目，這就大大改進了醫(yī)院收支會計核算制度和信息的精準(zhǔn)水平。會計制度演化對醫(yī)院支出的影響機理分析與之相似，不再贅述。

五、結(jié)論與建議

本文以會計制度演化為切入點，研究了其演化進程對醫(yī)院財務(wù)分析的影響。首先從醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)和醫(yī)院收支質(zhì)量三個方面介紹了醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容，然后詳細描述了會計制度演化過程，最后分析了會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響機理。會計制度的演化提升了醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量，優(yōu)化了醫(yī)院資本組合，改進了醫(yī)院收支會計核算制度和信息的精準(zhǔn)水平。結(jié)合本文的分析，提出如下建議：一是要深入學(xué)習(xí)，及時轉(zhuǎn)變財務(wù)分析理念，熟悉新的會計制度和準(zhǔn)則，適應(yīng)新的會計制度的要求；二是加強財務(wù)方面的信息化建設(shè)，挖掘新數(shù)據(jù)，采用新的信息化系統(tǒng)，不斷培養(yǎng)和引進新時代信息化人才；三是高效對接《政府會計制度》，學(xué)習(xí)企業(yè)財務(wù)分析的綜合方法，完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。

參考文獻：

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[2]褚禎.新財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)管理的影響與合理應(yīng)對分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（29）：26-27.

[3]張笑瑩.政府會計制度改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響分析[J].中國市場，2019（02）：159-160.

[4]王振宇，蔡戰(zhàn)英，金玲.執(zhí)行新醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院財務(wù)狀況的影響——對浙江省15家省級醫(yī)院部分財務(wù)指標(biāo)的分析[J].中國醫(yī)院管理，2013，33（02）：59-61.

作者：南榮 單位：蘭州市第一人民醫(yī)院