新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的影響

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一、相關(guān)概述

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指的是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者依靠醫(yī)院自身的會(huì)計(jì)核算、預(yù)測(cè)計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表等，對(duì)自身過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的過(guò)程。實(shí)施財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院管理者進(jìn)行日常管理和科學(xué)決策的重要內(nèi)容，對(duì)于提升決策的科學(xué)性，推動(dòng)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)分析可以及時(shí)總結(jié)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題和不足，有效揭示管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)律，進(jìn)而提升醫(yī)院的盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力。正是基于此，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者有必要強(qiáng)化在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)分析活動(dòng)。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容分析

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要包含了以下幾個(gè)方面，即醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量、醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)、醫(yī)院的現(xiàn)金流量以及相應(yīng)的收支狀況等。醫(yī)院資產(chǎn)主要是指能夠被醫(yī)院擁有或者控制的，并可以為醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，可以實(shí)現(xiàn)貨幣計(jì)量的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源等。醫(yī)院資產(chǎn)是其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，資產(chǎn)管理質(zhì)量的好壞在很大程度上會(huì)影響到醫(yī)院的發(fā)展前景。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析就是對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)流動(dòng)性、資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)變現(xiàn)能力以及醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。醫(yī)院的資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期負(fù)債以及股東權(quán)益等，醫(yī)院各項(xiàng)資本的價(jià)值構(gòu)成以及比例關(guān)系構(gòu)成了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)，合理確定醫(yī)院長(zhǎng)期負(fù)債跟權(quán)益之間的比例關(guān)系，合理確定醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)對(duì)于提升醫(yī)院的再融資能力和償債能力具有重要意義?？茖W(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低醫(yī)院的資本成本，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值最大化。一般來(lái)講，實(shí)施醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)分析主要是圍繞著醫(yī)院的資本來(lái)源、資本成本、資本期限、資本比例以及資本構(gòu)成是否滿足醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、資本結(jié)構(gòu)能否能進(jìn)一步優(yōu)化等方面來(lái)進(jìn)行。收入質(zhì)量分析則是依靠對(duì)醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)、收入變動(dòng)情況以及收入支出結(jié)余等進(jìn)行分析研究，繼而明確醫(yī)院成長(zhǎng)能力和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，對(duì)于其中發(fā)現(xiàn)的收入質(zhì)量問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。具體來(lái)講，醫(yī)院收入質(zhì)量分析主要是圍繞著醫(yī)院收入總量、醫(yī)院收入來(lái)源、醫(yī)院收入變動(dòng)等幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行的。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)收入都是依靠開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)獲得的，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院自身凈資產(chǎn)增加，包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、醫(yī)院藥品收入以及上級(jí)補(bǔ)助收入、其他補(bǔ)助收入等。對(duì)醫(yī)院的收入計(jì)量也應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則以及收入實(shí)現(xiàn)原則等來(lái)進(jìn)行，這些原則也是醫(yī)院收入確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容影響研究

一是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量的影響。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了醫(yī)院部分資產(chǎn)的分類以及確認(rèn)原則，這在一定程度上影響了醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力以及獲利能力，同時(shí)也對(duì)資產(chǎn)組合產(chǎn)生了影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院債券收入和股權(quán)投資收益的會(huì)計(jì)處理上進(jìn)行了改革，這影響到了醫(yī)院的資產(chǎn)獲利能力。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院的股權(quán)投資和債券投資進(jìn)行了區(qū)分，在后續(xù)計(jì)量上也區(qū)分為權(quán)益法和成本法，更能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的投資狀況。同時(shí)，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在部分資產(chǎn)計(jì)量方法上也會(huì)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率產(chǎn)生影響，增加了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期累計(jì)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)科目，所反映的資產(chǎn)賬面價(jià)值更加合理科學(xué)。除此之外，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)減值和資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法上也發(fā)生了變化，這對(duì)于醫(yī)院成本費(fèi)用的核算也會(huì)產(chǎn)生影響。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)需要按月進(jìn)行折舊計(jì)提，并計(jì)入到醫(yī)院的成本費(fèi)用中，這有助于規(guī)范醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高其相關(guān)性和準(zhǔn)確性。另外，醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理還會(huì)結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)購(gòu)置資金來(lái)源進(jìn)行區(qū)分，這不僅會(huì)有助于提高醫(yī)院的預(yù)算管理質(zhì)量，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院收支均衡，提高醫(yī)院資金核算質(zhì)量。二是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)的影響。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度結(jié)合醫(yī)院資金來(lái)源對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行分類，這在一定程度上影響到了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院資金來(lái)源上進(jìn)行了擴(kuò)展，將科技教育資金以及財(cái)政補(bǔ)貼等資金也納入到了醫(yī)院的資金來(lái)源，并積極倡導(dǎo)醫(yī)院采用多種渠道，拓展醫(yī)院融資籌資的來(lái)源，對(duì)醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化和改革，這些都會(huì)極大提高醫(yī)院資金管理質(zhì)量，優(yōu)化醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)。三是新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院收入狀況的影響。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，這一原則的使用在很大程度上影響了醫(yī)院的收入確認(rèn)范圍。要求醫(yī)院按照醫(yī)院提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)并且收到款項(xiàng)時(shí)才能夠?qū)κ杖脒M(jìn)行確認(rèn)，這樣的收入確認(rèn)原則都表明權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正逐步替代原先的收付實(shí)現(xiàn)制原則，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)正在發(fā)生變化。不僅如此，醫(yī)院投資收益在確認(rèn)時(shí)間上也是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這使得醫(yī)院收入范圍受到了影響。同時(shí)，醫(yī)院收入類科目發(fā)生了變化也導(dǎo)致醫(yī)院收入來(lái)源受到影響。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，原先的醫(yī)療收入、藥品收入合并成為新的住院收入、門(mén)診收入兩個(gè)明細(xì)科目，并在其下各自設(shè)置了藥品收入明細(xì)進(jìn)行相關(guān)的核算。這有助于完善醫(yī)院收入核算制度，提高醫(yī)院收入核算的準(zhǔn)確性。醫(yī)院收入核算的變化也在很大程度上使得醫(yī)院的收入總量發(fā)生變化。將以來(lái)哦收入成為醫(yī)院收入質(zhì)量的最核心指標(biāo)，依靠財(cái)務(wù)分析指標(biāo)跟醫(yī)療收入進(jìn)行對(duì)比能夠真實(shí)反映出醫(yī)院的收入質(zhì)量，改善管理水平。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法影響研究

一是新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化趨勢(shì)分析法的應(yīng)用。趨勢(shì)分析法是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要手段，能夠依靠指標(biāo)的分析比較，進(jìn)而預(yù)測(cè)出醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，趨勢(shì)分析法也可以在醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表中使用，將連續(xù)多期的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行比較分析，對(duì)醫(yī)院未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。二是在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，充分發(fā)揮比較分析法的分析優(yōu)勢(shì)。在使用分析比較法進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)主要是有兩種形式，一是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析比較，既包括各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際發(fā)生數(shù)跟預(yù)期數(shù)之間的比較，也包括同一指標(biāo)在不同的時(shí)期之間的比較。二是同行業(yè)之間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析比較。依靠對(duì)醫(yī)院之間進(jìn)行比較分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不同醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況，這有助于醫(yī)院管理者明確自身行業(yè)地位，進(jìn)一步合理規(guī)劃未來(lái)的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標(biāo)。三是在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，強(qiáng)化比率分析法的應(yīng)用。在新的會(huì)計(jì)制度中要求醫(yī)院的成本應(yīng)當(dāng)在各個(gè)業(yè)務(wù)科室之間進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算。因此，各個(gè)業(yè)務(wù)科室有必要依靠比率分析法對(duì)各自的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行比例分析，重點(diǎn)圍繞醫(yī)務(wù)人員費(fèi)用支出占總費(fèi)用支出的比重、辦公費(fèi)用占總費(fèi)用的比重、醫(yī)療業(yè)務(wù)開(kāi)展完成情況等展開(kāi)。比率分析法也有助于突破歷史數(shù)據(jù)的局限性，實(shí)現(xiàn)比較分析的多層次、多角度，對(duì)不同科室、不同醫(yī)院、不同地區(qū)之間的財(cái)務(wù)狀況分析，有助于醫(yī)院管理者及時(shí)查找自身問(wèn)題，從醫(yī)院人員、政策推進(jìn)、管理方法、科研實(shí)力以及外部環(huán)境、執(zhí)行力等方面進(jìn)行綜合分析比較?？偟膩?lái)講，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，也是醫(yī)院決策管理的重要參考。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)了解和把握新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，積極改進(jìn)財(cái)務(wù)分析內(nèi)容和手段，推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

作者：譚榮 單位：東營(yíng)市東營(yíng)區(qū)人民醫(yī)院