醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理的作用

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一、公立醫(yī)院實(shí)際工作中項(xiàng)目成本核算的問(wèn)題及措施

（一）公立醫(yī)院與醫(yī)療科研所有業(yè)務(wù)交叉、成本交叉的現(xiàn)象導(dǎo)致醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算范圍無(wú)法界定在某些公立醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)中與獨(dú)立核算的醫(yī)療科研所業(yè)務(wù)交叉的情況，即公立醫(yī)院和醫(yī)療科研所在財(cái)務(wù)、成本角度在財(cái)務(wù)上作為兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體分別進(jìn)行核算，但有時(shí)卻存在共同進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)行為為醫(yī)院產(chǎn)生醫(yī)療收入，公立醫(yī)院發(fā)生的成本范圍只是限于醫(yī)院發(fā)生的成本，共同醫(yī)療行為產(chǎn)生的收入與成本是不配比的，導(dǎo)致該部分醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的核算結(jié)果與實(shí)際不相符，若把醫(yī)療科研單位發(fā)生的相關(guān)成本納入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算范圍，則公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的總成本與財(cái)務(wù)報(bào)表不等。筆者認(rèn)為獨(dú)立核算的科研單位對(duì)公立醫(yī)院提供醫(yī)療行為在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)處理角度來(lái)說(shuō)作為一種購(gòu)買服務(wù)來(lái)處理，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)成本與其在共同醫(yī)療行為中產(chǎn)生的醫(yī)療收入期間一致，這樣既保證了收入支出的一致性，又提高了醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的科學(xué)性。

（二）待沖基金在項(xiàng)目成本核算中具體處理問(wèn)題

政府的財(cái)政補(bǔ)償是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)闹饕獊?lái)源，為了保持公立醫(yī)院公益性，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)購(gòu)置資金很大一部分通過(guò)政府財(cái)政補(bǔ)償，很少一部分來(lái)源于科教資金和醫(yī)院自籌資金，因此新制度明確規(guī)定為了體現(xiàn)國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院的補(bǔ)償，將公立醫(yī)院用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的自籌資金（主要是醫(yī)療收費(fèi)計(jì)提的部分結(jié)余資金）形成的固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，而將財(cái)政補(bǔ)助、科教資金形成的固定資產(chǎn)部分計(jì)入“待沖基金”科目，留待計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)再?zèng)_減“待沖基金”。新制度設(shè)立“待沖基金”科目，從資金來(lái)源區(qū)分了財(cái)政補(bǔ)助、科教資金形成的固定資產(chǎn)，明確固定資產(chǎn)折舊計(jì)入各科醫(yī)療成本的范圍僅限于自籌資金部分，但各科醫(yī)療收入中卻包含著財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值，顯然從會(huì)計(jì)核算角度來(lái)看公立醫(yī)院因固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的收支是不符合會(huì)計(jì)核算的配比性原則，對(duì)科室成本的核算是不完整的，由于對(duì)科室成本核算的不完整從而造成項(xiàng)目成本核算結(jié)果有較大影響。從實(shí)際工作出發(fā)，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)處理上固定資產(chǎn)在“待沖基金”形成時(shí)就按明細(xì)計(jì)到相關(guān)受益科室，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)沖減相應(yīng)科室的“待沖基金”，進(jìn)行醫(yī)院全成本核算時(shí)再將會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中沒(méi)有計(jì)入成本的“待沖基金”計(jì)入受益科室的直接成本中，這樣經(jīng)過(guò)醫(yī)院成本核算系統(tǒng)產(chǎn)出的科室成本符合誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)成本的原則，基于醫(yī)院全成本核算的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本才能做到完整、準(zhǔn)確，從而更有益于醫(yī)院獲得財(cái)政補(bǔ)償數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展來(lái)說(shuō)真正從醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算中獲得效益。

（三）部分醫(yī)院缺乏數(shù)據(jù)信息化支持

醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算是基于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的直接成本的計(jì)入和間接成本的分?jǐn)倿榛A(chǔ)，因此直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的各醫(yī)療科室領(lǐng)用物資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性對(duì)于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算結(jié)果是有很大影響的。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目核算的實(shí)際工作中有些醫(yī)院不能提供相關(guān)科室物資領(lǐng)用明細(xì)到科室的電子版數(shù)據(jù)，即由于缺乏信息化的支持存在數(shù)據(jù)上大科領(lǐng)小科用的情況。在信息化日新月異的今天，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理對(duì)信息化的依賴程度是很高的，因此各醫(yī)院必須從硬件和軟件上加強(qiáng)數(shù)據(jù)的信息化處理，尤其是醫(yī)院HIS系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用，使醫(yī)院的收入和支出盡可能地明細(xì)詳盡，才能使核算出的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目數(shù)據(jù)真實(shí)地反映醫(yī)院在同行業(yè)中的收入水平和成本控制水平。

二、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療改革形勢(shì)下公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的必要性

（一）從我國(guó)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)的宏觀政策來(lái)看，及時(shí)準(zhǔn)確地核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本是當(dāng)前醫(yī)療宏觀政策所要求的，是實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)醫(yī)療服務(wù)成本監(jiān)控、實(shí)現(xiàn)合理醫(yī)療定價(jià)、建立科學(xué)的醫(yī)療價(jià)格調(diào)整機(jī)制和監(jiān)督管理的必經(jīng)之路。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)比其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格是低廉的，但醫(yī)療行業(yè)不同于其他行業(yè)，必須經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)確、科學(xué)的測(cè)算，才能準(zhǔn)確地核算出醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本，也為社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在確定保險(xiǎn)費(fèi)率、保險(xiǎn)覆蓋面、支付方式、支付數(shù)額等問(wèn)題上提供了重要的、可操作的參考依據(jù)。

（二）從醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，公立醫(yī)院的發(fā)展計(jì)劃必須與國(guó)家的宏觀政策一致，才能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)，因此在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，能否準(zhǔn)確而科學(xué)地進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算直接影響到公立醫(yī)院能否有效地進(jìn)行醫(yī)療成本控制，能否合理利用衛(wèi)生資源、提高醫(yī)療資源使用效率從而為社會(huì)提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。由此可見(jiàn)，要最大限度地實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院公益性和經(jīng)濟(jì)性，科學(xué)而準(zhǔn)確的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算是關(guān)鍵。

（三）從醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的狀況看，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算綜合反映了醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的勞動(dòng)、技術(shù)、物資、設(shè)備、人事等管理的水平，有利于醫(yī)院內(nèi)部管理工作的比較與評(píng)價(jià)，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院管理的科學(xué)化。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算既反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系每個(gè)職工的切身利益。加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算和控制，用科學(xué)的數(shù)據(jù)促使醫(yī)務(wù)人員加強(qiáng)節(jié)約支出的意識(shí)，一方面控制了成本，另一方面績(jī)效必然提高，醫(yī)務(wù)人員的積極性和自覺(jué)性自然就會(huì)提高，從而提升公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。

（四）從我國(guó)醫(yī)療改革現(xiàn)行政策的要求看，加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算符合當(dāng)前醫(yī)療改革政策的需要。在當(dāng)前的醫(yī)療改革形勢(shì)下，政府對(duì)公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平的要求越來(lái)越高、越來(lái)越精細(xì)。醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算將為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的制定提供科學(xué)的參考依據(jù)，為政府對(duì)公立醫(yī)院新的財(cái)政補(bǔ)償政策的制定提供重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為符合DRGs分類的病種成本核算、以及為醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)臨床路徑科學(xué)管理的實(shí)現(xiàn)打下基礎(chǔ)，為更多的單病種付費(fèi)提供數(shù)據(jù)參考。

三、總結(jié)

公立醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)時(shí)必然要耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力等資源，其所消耗的資源必須得到足夠補(bǔ)償，才能提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)從而更好地體現(xiàn)公立醫(yī)療的公益性。公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償來(lái)源一般有兩個(gè)方面，即醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和財(cái)政補(bǔ)償收入。為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，必須加強(qiáng)公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本管理，正確計(jì)算各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)際消耗和支出，通過(guò)分析核算過(guò)程及結(jié)果，尋找資源優(yōu)化的途徑，合理制定收費(fèi)價(jià)格，合理安排財(cái)政對(duì)公立醫(yī)院的醫(yī)療行為中的政策性虧損補(bǔ)償，使公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

作者：匡美娟 單位：首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京世紀(jì)壇醫(yī)院財(cái)務(wù)處