民營企業(yè)成本核算效果探討

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摘要：我國的經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，越來越多的民營企業(yè)興起，民營經(jīng)濟成了我國經(jīng)濟的一個核心部分，是我國的特色之一。不過很多民營企業(yè)都有成本核算方面的短處而限制了企業(yè)的發(fā)展壯大，不僅有虧損的現(xiàn)象更甚至面臨破產(chǎn)倒閉的風險。而專業(yè)性和成本計算是成本管控的基本。本文主要針對民營企業(yè)的成本核算專業(yè)效果進行研究，分析了企業(yè)成本核算中存在的專業(yè)問題，進而提出了相應的對策和解決措施。

關鍵詞：成本核算；民營企業(yè)；專業(yè)素質(zhì)

民營企業(yè)是中國特色的一種形式，是特殊環(huán)境下，改革中的產(chǎn)物。民營企業(yè)不是公有制的企業(yè)，除去“國有獨資”“國有控股”，凡是不包含國有資本的，就是民營企業(yè)。中小民營企業(yè)具有規(guī)模小、資金少、技術落后、自主經(jīng)營、自負盈虧的特點。

一、背景分析

由于我國的民營企業(yè)由于本身的特點，成本核算專業(yè)性問題難以解決，可能成本管理的意識相對薄弱，缺乏專業(yè)的成本核算的手段和方法。我國的民營企業(yè)由于歷史的原因起步較晚，有些民營企業(yè)的老板原來的專業(yè)是市場營銷或者是專業(yè)技術方面，雖然他們都有一技之長，或?qū)κ袌鲩_拓比較了解，或?qū)Ξa(chǎn)品研發(fā)比較在行，但是精通財務與現(xiàn)代化管理方法的不多，沒有系統(tǒng)的企業(yè)管理知識，更對財務管理以及成本管控知之甚少，缺乏成本核算管理的意識，過度的重視營業(yè)收入的增長，不重視成本減少也可以提高利潤。還有，國內(nèi)的民營企業(yè)基本上是勞動密集或者粗放發(fā)展的類型，主要是剛剛開始改革發(fā)展時從小作坊的模式開始成長的，管理模式主要是“家長式”，一般管理權(quán)力高度集中，企業(yè)主不僅僅是資產(chǎn)的主人，也是經(jīng)營管理人，這樣就導致監(jiān)察監(jiān)督的缺失。有些企業(yè)業(yè)主為了粉飾經(jīng)營業(yè)績，偷逃稅款或者謀取私利，任意調(diào)整或者授意會計人員任意調(diào)整，編造虛假的成本資料，使企業(yè)成本失真。再者，上述情況都是民營企業(yè)成本大增的誘因，導致了較嚴重的財務困難，因此民營企業(yè)的生命周期大豆不算長。根據(jù)資料，我國的民營企業(yè)平均只存活2.9年。成本核算是民營企業(yè)經(jīng)營管理的一項核心工作，對推動改善企業(yè)經(jīng)營管理起著引擎的作用，是民營企業(yè)立足于本行業(yè)的王牌。由此可見，加強成本控制，進行正確的成本核算已經(jīng)是企業(yè)急需關注和解決的課題。成本核算是把一段時間里面生產(chǎn)中的開支，根據(jù)一定的劃分標準進行分割，選用對應的計算模式來算出總開支和單位開支。這可以有效計算并為企業(yè)提供成本數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)做決定，并反映出企業(yè)效率和管理的狀況，是成本會計的核心內(nèi)容（田琪，2007）。本文正是圍繞我國民營企業(yè)的特點，在各種學術和研究的基礎上，通過分析和案例等研究方法就民營企業(yè)成本核算存在的問題和解決的對策進行探討。在人才機制方面，民營企業(yè)主要表現(xiàn)為“家族”或“親戚化”的特征，企業(yè)內(nèi)部的人員任聘多數(shù)存在著裙帶關系，任人唯親，流失了優(yōu)秀的會計人員。企業(yè)根本不重視成本的核算，因此也不會聘請高素質(zhì)的人才，分工較粗，有很多企業(yè)的成本核算人員都由倉庫人員或其他文員兼任。很多成本核算的人員缺乏專業(yè)的成本核算知識，無法找到適用本企業(yè)的成本核算方法，甚至出現(xiàn)錯誤的決策從而導致成本增加或成本不實。

二、成本核算方法分析

（一）標準成本法

標準成本法是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法（馮聰，2011）。首先要定下一個科學的成本基準，在經(jīng)營中把實際產(chǎn)生的成本劃分成標準成本以及成本差異兩種類別，并研究差異的產(chǎn)生因素和理由，把它當作參考來采取手段減低這種不正常的差異，實現(xiàn)對成本的有效控制。標準成本法有助于加強成本管理，在實際成本法下，產(chǎn)品成本要等月末匯集數(shù)據(jù)后才能確定，提供的成本信息存在著滯后性，標準成本法事前就制定了科學的標準成本，月末對形成的成本差異進行調(diào)整分析，不但有效給予了成本信息，也把成本限制在一定范圍內(nèi)。還有，標準成本法可以幫助降低成本合算的難度，產(chǎn)品成本有了一個標準來記錄，就可以降低成本計算的難度。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法也稱作ABC，是一種把作業(yè)消耗和產(chǎn)品消耗當作基礎，把作業(yè)當作核算的目標，根據(jù)資源動因把資源成本規(guī)劃到作業(yè)中去，再把作業(yè)中的成本作為根本來追溯到產(chǎn)品的成本，以此計算產(chǎn)品的總成本以及單位成本（付雪菊，2010）作業(yè)成本法的內(nèi)容主要是：①成本核算主要針對作業(yè)，產(chǎn)品成本包含生產(chǎn)、運輸環(huán)節(jié)的全部成本，基礎就是產(chǎn)量耗用作業(yè)和作業(yè)耗用資源（張穎越，2010）。②分配簡介費用的標準是作業(yè)，這樣就可以解決傳統(tǒng)成本法存在的責任不明問題，信息可以有效地對產(chǎn)品進行跟蹤，提升物流效率，降低成本。

（三）標準成本法與作業(yè)成本法的合作

把作業(yè)成本法和標準成本法進行合作，也就是把核算對象從產(chǎn)品變成作業(yè)，兩者相結(jié)合，取長補短，標準成本法核算簡單，可以進行成本差異分析，但是對制造費用的分配不清，因此差異分析不細，作業(yè)成本法核算復雜，但是能對制造費用做出詳細的分工，按作業(yè)歸集制造費用，使差異產(chǎn)生的原因更加明確。

三、案例分析

1996年，T公司創(chuàng)立，主要從事手機電池的制造，擁有高超的專業(yè)水平和生產(chǎn)技術，并有效利用了電子計算機。企業(yè)管理者素質(zhì)較高，管理科學，而且重視企業(yè)員工的知識能力培養(yǎng)，鼓勵科研和學習國內(nèi)外先進方法。公司把生產(chǎn)活動中的成本歸類為生產(chǎn)成本和期間費用兩類。生產(chǎn)成本指的是材料、人工和制造成本，企業(yè)選擇了實際成本法，成本核算選擇分批的方式，根據(jù)客戶訂單編號作為成本核算對象，每月月底總和生產(chǎn)費用，完成后再計算總成本、單位成本。越來越激烈的市場競爭，要求公司降低成本，提高市場競爭力。同時較高的制造費用使傳統(tǒng)的制造費用按人工工時分配已無法適應，使公司難以獲得真實、準確的產(chǎn)品成本信息。再次，電池價格波動較大，先生產(chǎn)產(chǎn)品后計算成本的做法也使企業(yè)處于被動狀態(tài)。公司A車間負責手機電池的電芯，5月份生產(chǎn)數(shù)據(jù)為:鎳氫電1000個500小時，每克耗材15克；鋰電5000個7500小時，每克耗材25克。直接材料費用20400元，工人工資20400元，制造費51500元，燃料費10200元。公司在成本核算方法上選擇了標準成本法。以鋰電為例，獲取了公司鋰電的標準成本，就簡單以材料和人工進行標準成本分析，可能由于小數(shù)的保留數(shù)位，造成計算成果的一定偏差。

（一）直接材料成本差異分析

①直接材料成本差異=實際產(chǎn)量直接材料實際成本-實際產(chǎn)量直接材料標準成本=18214-18000=214（元）其中：②直接材料用量差異=（實際產(chǎn)量直接材料實際用量-實際產(chǎn)量直接材料標準用量）×直接材料標準價格=（5000×25-5000×20）×0.18=4500（元）③直接材料價格差異=實際產(chǎn)量直接材料實際用量×（直接材料實際價格-直接材料標準價格）=25×5000×（0.1457-0.18）=-4287.5（元）以上計算可以看出直接材料的成本差異是不利差異，主要是由于用量超值造成的，要求生產(chǎn)部門合理用料，提高技術熟練程度，采購部門提高購買材料的質(zhì)量等等。

（二）直接人工成本差異分析

①直接人工成本差異=實際產(chǎn)量直接人工實際成本-實際產(chǎn)量直接人工標準成本=19125-19000=125其中：②直接人工效率差異=（實際產(chǎn)量直接人工實際工時-實際產(chǎn)量直接人工標準工時）×直接人工標準工資率=（7500-8000）×2.375=-1187.5（元）③直接人工工資率差異=實際產(chǎn)量直接人工實際工時×（直接人工實際工資率-直接人工標準工資率）=7500×（2.55-2.375）=1312.5（元）從以上計算可以看出直接人工的成本差異也是不利差異，主要是由于工資率的差異造成的，主要是由于工資水平的變動造成的，這個是大環(huán)境的變化趨勢。

四、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

T企業(yè)的成本核算方法有一定的科學性，建立了規(guī)范的成本核算體系，認真地做了成本核算工作，成本控制效果顯著，不過由于方法傳統(tǒng)，導致制造費用并沒有精準分類，容易產(chǎn)生成本核算數(shù)據(jù)不準確，不利于企業(yè)的成本管控。

（二）啟示

1.改善成本核算方法

只使用單一的成本和算法是很難適應該企業(yè)復雜多變的實際情況的，假如使用綜合標準成本法以及作業(yè)成本法，則有助于成本計算的優(yōu)化提升。標準成本法可以有效起到成本控制，但其根本的成本核算辦法還是傳統(tǒng)的品種法，分批法等，對于制造費用的分配不夠準確，可能致使成本核算有誤，將作業(yè)成本法加入進來后，制造費用的分配就更科學了。兩者相輔相成，取長補短，準確地核算了產(chǎn)品的成本，同時起到控制成本的作用，合理的成本機制有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.全面提升成本核算人員的綜合素質(zhì)

人才是企業(yè)的基石之一，是公司的隱形競爭力。企業(yè)在這方面要舍得花錢，引進高素質(zhì)的人才，并通過組織培訓、辦專題系列講座等方式普及先進的、最新的知識，積極提高財務人員的素質(zhì)和能力。為企業(yè)職工提供一個良好的再教育的平臺。

3.建立并完善內(nèi)部的監(jiān)督機制，獎優(yōu)罰劣

結(jié)合內(nèi)部管理約束和獎勵方法，監(jiān)管部門核算，按時監(jiān)督管理然后公開宣布，把成本核算和責任落實到人。

4.成本管控有利于民營企業(yè)最大化地提升自己的利潤水平

民營企業(yè)對產(chǎn)品的計劃、制造、銷售等基礎經(jīng)營活動中進行成本控制，而非單單追求高產(chǎn)量，片面降低單位成本，取得短期收益。企業(yè)可以更好地發(fā)揮自身潛力，幫助管理者制定遠期目標，維持長久的收益，盡可能提高企業(yè)的收益。民營企業(yè)的生存發(fā)展，就是從這部分利潤出發(fā)，逐漸發(fā)展，良好的成本管控可以作為實現(xiàn)這個目標的一個最基本的手段。

5.民營企業(yè)在進行成本管控的同時，也會逐步加強企業(yè)自身經(jīng)營管理的能力

成本管控是企業(yè)管理的重點，企業(yè)需要不斷改進創(chuàng)新來使成本管理更適合企業(yè)狀況，從而使得自身的全面管理方式能從中汲取營養(yǎng)，提高整個企業(yè)的管理水準。

6.合理規(guī)劃企業(yè)成本管控

企業(yè)要有一套標準來規(guī)范原料、人力、工時，形成合理的成本管控和核算。定額管理當中的“定額”并非財務部門隨意制定，需要相關人員深入生產(chǎn)一線，與生產(chǎn)部門進行溝通了解實際的生產(chǎn)情況，必須要把標準控制在一個合適范圍里，這樣才能使企業(yè)各方面資源得到最合理的利用。企業(yè)應當建立財產(chǎn)物資檢驗計量的內(nèi)部控制制度。對于企業(yè)的成本核算、成本分析對比與成本控制，財產(chǎn)物資耗費的計量以及核算口徑、核算標準都是一些重要的影響因素。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對原材料的申領，成品、半成品、在產(chǎn)品等在企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本要素變動都要進行合規(guī)的驗收計量，保證成本核算的真實完整。企業(yè)應當將各項支出明確分類，提升成本計量的可靠度。不僅會有常規(guī)的生產(chǎn)，企業(yè)還會有其他的支出比如員工補貼、科研經(jīng)費等等。企業(yè)需要嚴格劃分這類支出的邊界，以免各項費用的記錄互相混雜，導致出現(xiàn)費用竄戶的現(xiàn)象。重點是要將生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本區(qū)分開來，不然可能會造成成本過高過低的偏差。

7.全企業(yè)都要參與的成本管控模式

企業(yè)應當采用全體員工參與成本管控工作的管控模式。應該鼓勵員工都具成本理念，加入到成本管控中來，才能使成本管控的效果更好更全面。企業(yè)需要把全員參與成本管控的觀念融入企業(yè)文化，讓員工意識到成本管控的重要性，讓員工主動參與到其中去，并發(fā)揮每個人的主觀作用。其次，企業(yè)需要營造全員參與成本管控的氛圍，在這樣的氛圍中，員工才會自覺跟進成本管控工作。所以要有一個積極成本管控的氛圍。第三，通過一些講座或者培訓來宣傳成本管控的理念，幫助員工強化這個意識，當員工已經(jīng)具有參與成本管控的意識之后，他們需要有必要的能成本控制能力才能發(fā)揮他們本身的作用。加強培訓不僅能加強每個員工相關成本管控的工作能力，也是企業(yè)提高效率、降低生產(chǎn)成本的重要方法。最后，企業(yè)要培養(yǎng)員工的競爭想法。競爭是進步的主要動力之一，企業(yè)可以與同行競爭，也可以鼓勵員工之間的競爭，讓員工在競爭中學習與進步，同時還可以提高企業(yè)自身的成本管控能力甚至整體經(jīng)營管理的水平。

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作者：董子梅 單位：浙江新長城影業(yè)有限公司