高職院校內(nèi)部成本核算和控制思考
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摘要：高職院校的成本核算工作，不僅是提高內(nèi)部管理的需求，更是順應(yīng)時展主動提升市場競爭力的有效途徑。院校內(nèi)部成本信息分析可以指明管理工作中存在的問題，同時在探尋教育成本控制的途徑和方法過程中，通過開展經(jīng)費(fèi)支出績效評價，能夠有效地提高資金使用效益，提高辦學(xué)水平。
一、高職院校開展教育成本核算的必要性分析
1.需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高辦學(xué)效率。高職院校在國家財(cái)政撥款的基礎(chǔ)上，實(shí)施多元化的高等教育投入機(jī)制。由于國家財(cái)政撥款的增長是有限的，每年不會增加很多，而學(xué)校要想迅速發(fā)展并在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，一是必須想方設(shè)法的保障教育經(jīng)費(fèi)的充足。保障的辦法無外乎兩種，即開源和節(jié)流。一是開源，即想辦法籌措資金，如通過擴(kuò)大招生規(guī)模、校企合作辦學(xué)、提供社會服務(wù)、申報(bào)國家項(xiàng)目資金等。二是減少開支，即提高管理水平，盡可能地節(jié)約成本，提高資源的利用率。而加強(qiáng)內(nèi)部管理首要的工作就是摸清底子，弄清辦學(xué)成本，并通過有效的途徑來控制和降低辦學(xué)成本。2.是政府確定經(jīng)費(fèi)撥款定額的需要。教育成本是政府確定高校財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款的重要依據(jù)。高職院?，F(xiàn)行的是“綜合定額加專項(xiàng)補(bǔ)助”的核撥方式，但如何科學(xué)合理地確定不同專業(yè)、不同層次、不同地域、不同辦學(xué)性質(zhì)學(xué)生的經(jīng)費(fèi)定額，我們還缺乏準(zhǔn)確的成本依據(jù)，目前主要靠的是經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。高職院校的成本核算工作可以為政府主管部門提供準(zhǔn)確的成本信息，有利于政府確定經(jīng)費(fèi)撥款定額標(biāo)準(zhǔn)。對于評估高職院校教育經(jīng)費(fèi)的使用效率也是有益的。3.是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要。近年來，家庭教育支出已經(jīng)成為很多家有學(xué)生居民的一項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，高校收費(fèi)問題日益受到社會的關(guān)注。高等職業(yè)教育是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，根據(jù)受益原則個人也應(yīng)分擔(dān)相應(yīng)的教育成本。按照《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》的有關(guān)要求，高等教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定必須以教育成本為依據(jù)。因此，開展教育成本核算工作對于政府制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建立成本補(bǔ)償機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)意義，對高職院校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。同時，這也是保障社會、學(xué)生和家長知情權(quán)的需要。4.需要全面實(shí)施財(cái)政預(yù)算績效管理。面對我國經(jīng)濟(jì)增長的高質(zhì)量化階段發(fā)展需求，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)管理模式、提升發(fā)展效率已成為攻堅(jiān)問題，各個產(chǎn)業(yè)都在突破發(fā)展方式。社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開現(xiàn)代化財(cái)政制度的建立，只有通過建立健全規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度才能控制財(cái)政預(yù)算及各級經(jīng)費(fèi)的有效支出。內(nèi)部成本核算的控制，是為全面實(shí)施預(yù)算績效管理奠定基礎(chǔ)和保障。合理的成本核算，能夠解決投入與產(chǎn)出的績效平衡問題，讓財(cái)政資金用于前沿，真正解決高職院校存在的資金問題，同時提高資金的使用效率。
二、影響高職教育成本的因素分析
在對學(xué)校教育成本產(chǎn)生影響的的諸多方面中，對高職院校最主要的影響因素主要有以下幾點(diǎn)。1.學(xué)校所處的發(fā)展階段。一般來說，高職院?？煞譃樗膫€發(fā)展階段，即新建學(xué)校、發(fā)展中學(xué)校、相對成熟學(xué)校和成熟學(xué)校四類。學(xué)校成熟程度和教育成本之間存在反向影響關(guān)系。2.學(xué)校的辦學(xué)性質(zhì)。主要指學(xué)校是公辦、還是民辦；它是省立大學(xué)、市立大學(xué)或由廳局管理的工業(yè)學(xué)院。這直接關(guān)系學(xué)校的財(cái)政撥款方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，對于學(xué)校收入影響很大。3.辦學(xué)規(guī)模。是指學(xué)校的在校學(xué)生數(shù)所達(dá)到或應(yīng)達(dá)到的數(shù)量規(guī)模?？梢哉f，高職院校學(xué)生學(xué)費(fèi)等各項(xiàng)收入，是財(cái)政撥款之外的其他資金中，最大的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充。高職教育作為一種知識產(chǎn)業(yè)，存在規(guī)模效益，只有適度的規(guī)模才能發(fā)揮教育資源的最大效用。所以，辦學(xué)規(guī)模對教育成本及辦學(xué)效益影響明顯。4.教職工數(shù)量。在學(xué)生規(guī)模一定的情況下，應(yīng)該說教職工數(shù)量越少，達(dá)到的成本效益越高。衡量的標(biāo)準(zhǔn)主要看“兩個比值”，即“生師比”和“生員比”，也就是學(xué)年折合學(xué)生人數(shù)與教師人數(shù)之比、學(xué)生人數(shù)與教職員工總數(shù)之比。任何一所高職院校只有“生師比”和“生員比”都適中，其教育成本、教學(xué)質(zhì)量、辦學(xué)效益等才有可能達(dá)到一種較為理想的狀態(tài)。5.教育質(zhì)量。教育質(zhì)量與對教育的投入息息相關(guān)。一般來講，教學(xué)質(zhì)量越高的院校，在師資、學(xué)生、社會環(huán)境等其他條件相同的情況下，其教育經(jīng)費(fèi)的投入和辦學(xué)成本必然越大。6.內(nèi)部管理。作為教育資源的直接使用者和管理者，學(xué)校能否有效進(jìn)行內(nèi)部控制，特別是資金管理，直接決定了教育資源的發(fā)展效率和程度。
三、構(gòu)建教育成本核算體系
1.遵循建立教育成本會計(jì)制度的基本原則。按照我國《政府會計(jì)制度———行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的規(guī)定，高職院校在資金控制過程中，除了遵循條例的一般性原則，還應(yīng)保證權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付現(xiàn)實(shí)制為輔的核算制度。同時在配比原則下，確保日常發(fā)生的各種支出，能夠根據(jù)其性質(zhì)及用途與其相應(yīng)的資金來源相匹配并得到補(bǔ)償，并且區(qū)分收益性支出和資本性支出的確認(rèn)與核算區(qū)別。2.合理設(shè)置教育成本項(xiàng)目。一是合理設(shè)置內(nèi)部成本核算單位。成本核算單位作為最基本的資金劃分對象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)高職院校的機(jī)構(gòu)設(shè)置和成本管理要求，把二級院系或職能部門作為成本核算單位進(jìn)行劃分，以此進(jìn)行編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，歸集成本費(fèi)用，實(shí)施成本管理和控制等活動，并對各個核算單位的績效進(jìn)行評價和考核，以提高成本核算效果。成本管理的全面性和系統(tǒng)性決定了在成本控制過程中需要全員參與以及各部門協(xié)同配合。在實(shí)行成本管理的過程中，要改革內(nèi)部管理體制，建立完善的成本核算管理體系；合理劃分內(nèi)部成本核算單位，推行責(zé)任成本制度。在將二級院系、職能部門或項(xiàng)目單位作為成本核算的基本單位后，再進(jìn)一步內(nèi)部細(xì)分。例如，后勤服務(wù)集團(tuán)可根據(jù)經(jīng)營服務(wù)功能和性質(zhì)下設(shè)若干服務(wù)中心，作為成本核算單位的子單位。二是細(xì)化教育事業(yè)支出分類。按照高等學(xué)校執(zhí)行的《政府會計(jì)制度———行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》規(guī)定和銜接規(guī)定中，將學(xué)校開展教學(xué)、科研及其輔助活動發(fā)生的事業(yè)支出，按其支出功能劃分為業(yè)務(wù)活動費(fèi)（教學(xué)費(fèi)用、科研費(fèi)用）、單位管理費(fèi)用（行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休費(fèi)用）等五大類支出科目進(jìn)行明細(xì)核算；按照《政府收支分類科目》“支出經(jīng)濟(jì)分類”，設(shè)置工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助、其他資本性支出等支出科目，分別進(jìn)行明細(xì)核算。3.做好教育成本的歸集和分配。高職院校在成本歸集和分配過程中應(yīng)遵循本單位的活動特點(diǎn)。一是教育成本按照所屬對象應(yīng)分為直接教育成本和公共教育費(fèi)用，直接教育成本是指直接投入于教育對象的費(fèi)用，應(yīng)歸屬于相關(guān)二級院系或部門，而公共教育費(fèi)用則是共同受益的投入，直接隸屬于學(xué)校整體，應(yīng)歸集于相關(guān)部門。二是在分配公共教育費(fèi)用過程中，一部分費(fèi)用應(yīng)按照合理分配方式計(jì)入教育成本中，例如后勤服務(wù)費(fèi)用應(yīng)在受益部門之間進(jìn)行分配，行政管理部門的費(fèi)用應(yīng)按投入教學(xué)、科研工作的比例分別計(jì)入教育成本和科研成本，教育輔助費(fèi)用要按標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)入相應(yīng)二級院系教育成本。三是在各成本對象之間進(jìn)行成本的分配。上述歸集和分配到各個二級院系的教育成本，可以根據(jù)實(shí)際情況按照層次、專業(yè)、年級、學(xué)生數(shù)分配至具體的成本對象，計(jì)算各類教育成本數(shù)據(jù)。對歸集和分配到各部門的教育成本，可根據(jù)經(jīng)營服務(wù)功能和性質(zhì)分配至具體的成本對象，計(jì)算各項(xiàng)教育成本數(shù)據(jù)。4.選擇教育成本核算的方法。目前，我國的會計(jì)核算中，核算模式分為“雙軌制”和“單軌制”兩種，兩種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，各個院校在選擇過程中，應(yīng)在確保教育成本信息準(zhǔn)確有效的前提下，根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合發(fā)展需求慎重靈活選擇。
四、實(shí)施教育成本控制的途徑和方法
1.實(shí)行人員成本控制。高職院校的教育成本中較大比例來自于人員費(fèi)用。而人員成本的控制，不能僅僅只從數(shù)量上壓縮人員，可能造成人力資源鏈條斷裂，更深層次應(yīng)該是從質(zhì)量上優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。各個院校可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，做好“三定”工作，達(dá)到減員增效，增強(qiáng)自我發(fā)展能力。同時，在人員成本控制過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家收入分配政策，不斷完善內(nèi)部收入分配制度。同時改革收入分配管理辦法，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部收入分配制度。2.實(shí)行固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)作為學(xué)校教育發(fā)展最基本的物質(zhì)基礎(chǔ)和資源保障，學(xué)校在教育成本控制過程中應(yīng)重視對固定資產(chǎn)的管理，要改變追求“小而全”或“大而全”，各成體系，造成教育成本偏高的現(xiàn)象；要控制固定資產(chǎn)費(fèi)用，充分挖掘潛力，提高利用率；要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，不斷優(yōu)化資源配置，促進(jìn)資源共享。3.實(shí)行管理成本控制。管理成本的控制主要是對管理費(fèi)用的控制，其關(guān)鍵是如何把高職院校的大部分學(xué)術(shù)權(quán)力和一部分行政權(quán)力、一部分經(jīng)濟(jì)運(yùn)行權(quán)力下放給二級院系，讓二級院系成為獨(dú)立運(yùn)行的“準(zhǔn)實(shí)體”，推進(jìn)全員成本意識的增強(qiáng)，從而直接降低行政事業(yè)費(fèi)用。4.實(shí)行運(yùn)行成本控制。要實(shí)施成本效益原則，建立成本分擔(dān)機(jī)制，合理分?jǐn)偣迷O(shè)施的運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)資源的有償使用，不斷減少浪費(fèi)，降低成本?？蓪⒐媒?jīng)費(fèi)支出占比較大的后勤服務(wù)集團(tuán)作為運(yùn)行成本控制試點(diǎn)部門，待條件成熟后全校逐步推開。例如要建立新的耗能管理模式，改變過去水電費(fèi)實(shí)數(shù)核銷的管理方式?？芍苯訉⑺?、電、煤氣承包給后勤服務(wù)集團(tuán)，推行“水電承包，計(jì)量收費(fèi)”、“誰使用誰付費(fèi)”的管理模式，充分發(fā)揮后勤服務(wù)集團(tuán)在節(jié)能減排工作中的職能作用，實(shí)現(xiàn)能源管理的責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一。在校內(nèi)能耗管理辦法上可采用三種方式。一是保障供應(yīng)、計(jì)量考核。主要針對教學(xué)范圍內(nèi)的用水用電。抓好“供”和“管”，“供”是教學(xué)范圍內(nèi)的教室、實(shí)驗(yàn)室、辦公室、會議室、學(xué)生宿舍、公共場所的用水用電，根據(jù)實(shí)際需要實(shí)行確保政策。“管”是針對教學(xué)的實(shí)際需要，以“夠用”為原則，制定適合教學(xué)的用水用電管理辦法，實(shí)行專人管理，進(jìn)行計(jì)量考核?？稍诤硕ó?dāng)年實(shí)際用水用電指標(biāo)的基礎(chǔ)上宏觀管理，對年終節(jié)余指標(biāo)的用戶，可按節(jié)余費(fèi)用總額的比例實(shí)施獎勵，以調(diào)動師生節(jié)約水電的積極性。二是限時定額、超量計(jì)費(fèi)。針對教學(xué)和學(xué)生生活的不同特點(diǎn)，實(shí)行限時供應(yīng)和定額供應(yīng)的辦法，有效控制“長明燈”和長流水現(xiàn)象，減少水電浪費(fèi)。對教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓等可安裝定時器和電磁閥的（除必要的如走廊燈等設(shè)施以外），實(shí)行用水用電定時供應(yīng)。對學(xué)生宿舍、食堂、生活鍋爐、浴池等生活區(qū)域，實(shí)行定額管理，按使用人數(shù)核定用水用電指標(biāo)，超量計(jì)費(fèi)。三是計(jì)量收費(fèi)。對工程施工、場地租用、外界借用等用水用電戶，實(shí)行申報(bào)制度，針對用水用電的不同性質(zhì)，按照國家規(guī)定的價格，實(shí)行計(jì)量收費(fèi)。
五、開展經(jīng)費(fèi)支出績效評價
高職院校開展教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出績效評價，是對其內(nèi)部財(cái)務(wù)活動過程及結(jié)果進(jìn)行的衡量比較和綜合評判。1.落實(shí)預(yù)算單位責(zé)任。預(yù)算單位是經(jīng)費(fèi)支出績效評價的直接責(zé)任主體，其負(fù)責(zé)人是經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、執(zhí)行的第一責(zé)任人，必須強(qiáng)化績效觀念和責(zé)任意識，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出事前、事中和事后的績效管理。各預(yù)算單位在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申報(bào)前應(yīng)對預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行可行性論證、項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)加強(qiáng)管理、項(xiàng)目完成后應(yīng)按規(guī)定對所使用的項(xiàng)目資金進(jìn)行績效自評。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門責(zé)任。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)績效預(yù)算管理，重點(diǎn)對項(xiàng)目支出和政策性支出等資金開展績效評價。在安排預(yù)算資金時應(yīng)堅(jiān)持績效優(yōu)先的原則，將有限的資金更多地用在績效好的項(xiàng)目上，充分發(fā)揮經(jīng)費(fèi)支出的效能。對組織管理不力、低績效項(xiàng)目、違規(guī)使用資金的單位，相應(yīng)調(diào)減該類項(xiàng)目以后年度預(yù)算安排。對自評不認(rèn)真的，要進(jìn)行問責(zé)，并重新評價。3.建立科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系。要兼顧局部利益和整體利益、當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益、直接利益和間接利益，設(shè)計(jì)一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系。一是構(gòu)建完備的“投入—產(chǎn)出—成果—效益—滿意度”指標(biāo)體系，結(jié)合不同二級院系、部門的實(shí)際情況，選擇搭配合理的指標(biāo)結(jié)構(gòu)。二是構(gòu)建定量和定性有機(jī)結(jié)合的指標(biāo)體系，切實(shí)處理好財(cái)務(wù)效率、效益、效果的關(guān)系。4.建立評價反饋整改機(jī)制。評價組織要在評價工作結(jié)束后及時將評價項(xiàng)目績效情況、存在問題及相關(guān)建議予以反饋，并督促其整改。被評價單位要深入剖析存在問題的原因和根源，按整改要求，采取切實(shí)措施落實(shí)整改到位，并在規(guī)定時間內(nèi)上報(bào)整改落實(shí)情況。5.規(guī)范有序開展工作。經(jīng)費(fèi)支出績效評價工作政策性強(qiáng)、涉及面廣、操作難度大，學(xué)校要按照“統(tǒng)一組織、分級實(shí)施、先易后難、由點(diǎn)及面”的方式，以項(xiàng)目支出和政策性支出為重點(diǎn)進(jìn)行績效評價，逐步覆蓋到所有資金和財(cái)務(wù)運(yùn)行全過程?？傊?，高職院校只有通過加強(qiáng)教育成本核算工作，積極探索教育成本控制的有效途徑和方法，開展經(jīng)費(fèi)支出績效評價，才能加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效益，促進(jìn)學(xué)校管理水平不斷上臺階。
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作者：王志杰 單位：渭南職業(yè)技術(shù)學(xué)院
