會計(jì)教育論文：成本會計(jì)教育狀況與革新路徑

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本文作者：張潔 單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)浙江學(xué)院

在獨(dú)立學(xué)院成本會計(jì)教學(xué)中,教師大多只重視傳統(tǒng)的產(chǎn)品的成本核算內(nèi)容的教學(xué),就成本論成本,沒有站在學(xué)術(shù)的前沿,及時掌握社會需要的動態(tài)。成本會計(jì)教學(xué)上的處理方法一般是以很低的直接人工去分配很高的制造費(fèi)用,最終會使會計(jì)信息失真,從而導(dǎo)致會計(jì)信息的使用者作出錯誤的經(jīng)營決策。獨(dú)立學(xué)院的成本會計(jì)教學(xué)工作應(yīng)該注意到這樣一個問題:滿足經(jīng)營管理的需求,是對成本核算的根本性需求。企業(yè)經(jīng)營管理方式的變化,必然會對傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊,它要求成本會計(jì)工作不僅僅停留在產(chǎn)品的成本核算上,而是在整個企業(yè)內(nèi)部甚至在整個集團(tuán)的內(nèi)部建立起更為科學(xué)、有效的決策、計(jì)劃、控制、分析和考評機(jī)制,以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。因此,學(xué)生學(xué)完成本核算的內(nèi)容,仍不能針對不同生產(chǎn)組織特點(diǎn)、類型和管理要求組織進(jìn)行成本核算并編制成本報(bào)表。產(chǎn)品成本只是算出來而已,至于提供的成本信息是否滿足管理當(dāng)局的需要很少顧及。成本核算的教學(xué)也不符合成本會計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn),違背了獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型會計(jì)人才的目標(biāo)。

目前在獨(dú)立學(xué)院中,對與成本會計(jì)課程的考核基本上還是期末閉卷式的考核方法,對學(xué)生學(xué)習(xí)能力的考核局限于卷面分?jǐn)?shù)。有的會算上平時成績,平時成績一般由出勤率、上課表現(xiàn)、作業(yè)完成情況等等組成,這些都同樣不能反映出一個學(xué)生對成本會計(jì)實(shí)務(wù)的掌握情況。既然是培養(yǎng)應(yīng)用型人才,那么對于成本會計(jì)這樣一門強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性的課程就更應(yīng)該通過科學(xué)的考核方式反映出學(xué)生成本會計(jì)的理論水平及實(shí)務(wù)操作水平。然而,獨(dú)立學(xué)院對于實(shí)務(wù)操作技能的考核一般會因?yàn)榫砻娉鲱}的局限而無法進(jìn)行,即使有也只是局限于幾個業(yè)務(wù)題的核算,對于整體上把握成本核算的流程的考核無法開展,造成考核的不全面性,也無法調(diào)動學(xué)生主動參與生產(chǎn)實(shí)踐的積極性。

獨(dú)立學(xué)院成本會計(jì)教學(xué)存在問題的原因分析

1獨(dú)立學(xué)院的特點(diǎn)決定了理論與實(shí)踐兩難

獨(dú)立學(xué)院的母體學(xué)校一般都是國內(nèi)的一類本科院校,而一類本科院校的特點(diǎn)是培養(yǎng)理論與實(shí)踐并重的人才,或者說對理論研究是非常重視的。除了一類本科院校,還有一類學(xué)校就是各地的高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校,由于近年來企業(yè)對擁有嫻熟技能的人才的需求量非常大,因此,高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校的招生就業(yè)情況非常好。因?yàn)楦呒壜殬I(yè)技術(shù)學(xué)校只強(qiáng)調(diào)實(shí)踐,并且在政府及企業(yè)支持下?lián)碛蟹浅６嗟膶?shí)驗(yàn)室和實(shí)習(xí)基地,可以說培養(yǎng)應(yīng)用型人才的條件得天獨(dú)厚。獨(dú)立學(xué)院招收的學(xué)生層次介于一類本科和高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校之間,對學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)一時難以確定。如果按照母體學(xué)校培養(yǎng)人才的要求,唯恐學(xué)生的理論研究水平有限,達(dá)不到人才培養(yǎng)要求。但是如果按照高級職業(yè)技術(shù)學(xué)校的人才培養(yǎng)要求,又體現(xiàn)不出獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)特色。因此,在人才培養(yǎng)目標(biāo)的問題上獨(dú)立學(xué)院處于理論與實(shí)踐兩難的境地。在這個問題上,辦學(xué)時間比較長,經(jīng)驗(yàn)比較豐富的獨(dú)立學(xué)院有了自己比較成熟的方案,例如,最早創(chuàng)辦的浙江大學(xué)城市學(xué)院推行“錯開定位,配套發(fā)展”方略,建設(shè)了應(yīng)用型專業(yè)體系,構(gòu)建了“橫向可以轉(zhuǎn)移,縱向可以提升”的應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式;西安交通大學(xué)城市學(xué)院以培養(yǎng)服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才為目標(biāo),提出了“三突出”人才培養(yǎng)模式,即在理論教學(xué)中突出夠用、能用、會用,在實(shí)踐教學(xué)突出基本技能、專業(yè)工作能力和綜合技能,在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中突出基本實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)、仿真與開放實(shí)驗(yàn)。這些獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)模式已經(jīng)明顯區(qū)別于母體高校尤其是研究型大學(xué)的辦學(xué)傳統(tǒng),踏出了獨(dú)立學(xué)院走向獨(dú)立的最重要一步。但是同時我們還應(yīng)看到,大部分的獨(dú)立學(xué)院還處在發(fā)展的摸索階段,體現(xiàn)在教學(xué)中就是照搬母體學(xué)校的教學(xué)體系,因?yàn)闆]有明確培養(yǎng)人才的目標(biāo)和具體方案,因此,忽略了成本會計(jì)等應(yīng)用性很強(qiáng)的課程的實(shí)踐部分,對于學(xué)生的實(shí)際運(yùn)用知識的能力的考核形式也過于空洞。

2成本會計(jì)的特點(diǎn)決定了教學(xué)上的難點(diǎn)

成本會計(jì)是會計(jì)學(xué)專業(yè)繼基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)后的主干課程,和其他會計(jì)類課程相比,主要有以下特點(diǎn):第一,方法多,公式多,表格多。如成本核算中材料費(fèi)用的分配可以按定額消耗量、定額費(fèi)用、重量、體積等多種分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,輔助生產(chǎn)成本的分配也有五六種之多,各種分配方法又有其不同的適用情形。由于企業(yè)的工藝流程、生產(chǎn)組織方式和管理要求不同,在進(jìn)行成本核算時,可采用不同的成本計(jì)算方法,如品種法、分批法、分步法等。因此,成本會計(jì)的這些特點(diǎn)就決定了教師在上課時不得不花費(fèi)大量的時間和精力給學(xué)生作詳細(xì)而周密的講解。成本核算方法是成本會計(jì)不可或缺的一部分,但是這部分內(nèi)容要把它講清楚客觀地會占用大部分教學(xué)時間,而且在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容的時候?qū)W生就已經(jīng)慢慢地因?yàn)榭菰锓爆崋适Я藢W(xué)習(xí)成本會計(jì)的積極性,,那么在后面講成本會計(jì)的前沿的時候?qū)W生就已經(jīng)不知所云了。第二,成本會計(jì)的前沿理論還沒有廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)實(shí)際。如前所述,成本會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容滯后于現(xiàn)代的企業(yè)管理,也就是說現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展迫切需要成本會計(jì)的革新。但是,成本會計(jì)的前沿理論例如作業(yè)成本、質(zhì)量成本和環(huán)境成本,這些理論很早就被國內(nèi)外的學(xué)者提出,但是由于與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不對接等原因,沒有在我國生產(chǎn)實(shí)踐中廣泛運(yùn)用,有的大型企業(yè)用到了,但是也只是作為成本管理的一種輔助性的方法。那么在成本會計(jì)的教學(xué)上,成本會計(jì)前沿的內(nèi)容也只能作為次重點(diǎn),在這方面找不到大量的很成熟的案例給學(xué)生進(jìn)行講解,加之前面在學(xué)傳統(tǒng)的成本核算的方法的時候已經(jīng)花費(fèi)了大量的時間和精力,學(xué)生會認(rèn)為成本會計(jì)的前沿不是很重要,殊不知這部分內(nèi)容在現(xiàn)代企業(yè)管理中是非常重要的組成部分,關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

獨(dú)立學(xué)院成本會計(jì)教學(xué)改革的思路

成本會計(jì)是一門獨(dú)立的課程,較其他會計(jì)學(xué)科課程形成比較晚。部分獨(dú)立學(xué)院雖然在人才培養(yǎng)目標(biāo)上已經(jīng)確定為培養(yǎng)應(yīng)用型人才,但是在具體的培養(yǎng)方案上還不是很成熟。因此,針對以上提出的獨(dú)立學(xué)院成本會計(jì)教學(xué)中存在的問題提出以下幾點(diǎn)建議。

1構(gòu)建理論與實(shí)踐平衡的教學(xué)體系實(shí)踐教學(xué)是將理論知識與實(shí)踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié),是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動手能力的一個重要手段。通過實(shí)踐教學(xué),學(xué)生可以親身體會成本會計(jì)在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。獨(dú)立學(xué)院在在設(shè)計(jì)培養(yǎng)方案時,應(yīng)該從培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)出發(fā),合理構(gòu)建成本會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容與課程體系。首先,應(yīng)當(dāng)提高實(shí)踐課程學(xué)時在成本會計(jì)總學(xué)時中的比例。如果說成本會計(jì)課程每周4課時,那么實(shí)踐部分的課時可以由0或者1增加到2課時。其次,應(yīng)當(dāng)加大會計(jì)實(shí)驗(yàn)室硬件投入。在模擬實(shí)驗(yàn)過程中,給學(xué)生分配不同的角色,讓學(xué)生積極、主動地閱讀教材、搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進(jìn)而解決成本管理中的問題。最后,鼓勵教師和學(xué)生積極參加社會實(shí)踐。要想學(xué)好成本會計(jì),社會實(shí)踐是必修的一門課,不僅是學(xué)習(xí)成本會計(jì)的學(xué)生,教成本會計(jì)的教師也應(yīng)參與到成本會計(jì)的社會實(shí)踐中去。因此,獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極利用地方優(yōu)勢,與當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)加強(qiáng)緊密聯(lián)系,發(fā)揮好實(shí)習(xí)基地的作用。

2保持成本會計(jì)教學(xué)內(nèi)容與時俱進(jìn)成本會計(jì)承接了基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)等課程的理論和實(shí)踐,還融入了多學(xué)科的知識,涉及到統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)和運(yùn)籌學(xué)的相關(guān)知識。在課程內(nèi)容的確定上,可結(jié)合現(xiàn)代成本管理的需要,增加成本預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、分析和考核等內(nèi)容,在保留傳統(tǒng)的成本核算的理論與方法的同時,簡化過多涉及其他管理領(lǐng)域的內(nèi)容,擴(kuò)充成本控制戰(zhàn)略等成本管理領(lǐng)域的新概念和理論與方法,使成本會計(jì)課程的內(nèi)容更具科學(xué)性、實(shí)用性和前瞻性。具體實(shí)施的方法可以有:第一,更新教材。獨(dú)立學(xué)院可以自行組織教師編寫新的成本會計(jì)的教材,在內(nèi)容上可以結(jié)合本校的辦學(xué)特色以及地方經(jīng)濟(jì)的特色。第二,選取部分成本核算的方法讓學(xué)生自學(xué)。讓學(xué)生自學(xué)成本核算方法一方面可以提高學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計(jì)的積極性;另一方面可以空出一些課時,來講解成本管理的整體流程以及成本會計(jì)的前沿理論,從而保證成本會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容能適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)管理,同時也給了成本會計(jì)教師發(fā)揮的余地,第三,組織成本會計(jì)教師參加社會實(shí)踐,特別是剛從學(xué)校畢業(yè)的,還沒有企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)的年輕教師。

3設(shè)計(jì)更具有導(dǎo)向性的學(xué)生考核方式既然實(shí)踐對于成本會計(jì)來講非常重要,成本會計(jì)的內(nèi)容也要與現(xiàn)代企業(yè)管理相適應(yīng),那么在成本會計(jì)教學(xué)中應(yīng)當(dāng)調(diào)用一切因素來培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)成本會計(jì)的積極性以及成本會計(jì)的實(shí)際操作能力?？己朔绞狡鸬搅艘欢ǖ膶?dǎo)向作用,如果僅僅是閉卷考試,做一些計(jì)算題,那么培養(yǎng)出來的一定是只會紙上談兵的會計(jì)。但是如果能好好利用一下考核方式的導(dǎo)向作用,那么效果就不一樣了。例如,在成本會計(jì)的總成績的構(gòu)成中加入面試和實(shí)踐兩個部分的成績,要求學(xué)生能口頭回答老師提出的一些問題,同時又能在實(shí)踐操作中能有很好的表現(xiàn),那么這樣培養(yǎng)出來的學(xué)生畢業(yè)之后就能很快地走上工作崗位,并成為一名優(yōu)秀的成本會計(jì)工作人員。

成本會計(jì)教學(xué)是一門科學(xué),同時也是一門藝術(shù)。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)將成本會計(jì)教學(xué)改革作為一個契機(jī),革新教學(xué)思維,形成自己獨(dú)特的教學(xué)特色。高校作為培養(yǎng)人才的場所,也要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求,改變傳統(tǒng)思維,摒棄不利于大學(xué)生發(fā)展的種種桎梏,培養(yǎng)出真正符合社會需求的高素質(zhì)人才。