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隨著經濟的迅速發(fā)展,傳統(tǒng)的成本會計已經難以滿足商品生產多元化以及生產方式變革的發(fā)展。在這種情況下就產生了資源消耗會計這一新型的成本會計計算方式。近年來,在一些發(fā)達國家已經開始了資源消耗會計的試點工作,但是傳統(tǒng)成本會計的局限性在一定程度上影響了資源消耗會計的發(fā)展,究其根本原因,是在于資源消耗會計與傳統(tǒng)的成本會計不能完全的融合,傳統(tǒng)的成本會計計算方式是將企業(yè)各個部門的成本消耗情況幾種進行分析計算,但是資源消耗會計卻是將企業(yè)的經營管理流程分解成不同的版塊來計算,因此,成本會計不能為資源消耗會計提供可靠的信息,這也在一定程度上影響了資源消耗會計的發(fā)展。成本會計創(chuàng)新下產生的資源消耗會計簡介:
(一)資源消耗會計定義
資源消耗會計是美國“作業(yè)成本法”與德國“彈性邊際成本法”的有機融合,資源消耗會計不僅從內部對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法加以完善,還從外部資源利用的角度提升成本管理的戰(zhàn)略性系統(tǒng)。資源消耗會是一種綜合的成本會計計算系統(tǒng),它的內容主要包含作業(yè)管理、全部成本管理、變動成本管理、標準成本管理、實際成本管理、作業(yè)資源設定、第一次成本、第二次成本等,這是一種傳統(tǒng)會計成本創(chuàng)新的新型成本計算方式。
(二)資源消耗會計的特征
傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)也包含資源的計算,但是其計算方位僅限于為企業(yè)提供服務的資源計算,不包括企業(yè)內部資源消耗的計算,與傳統(tǒng)的成本會計比起來,資源消耗會計的計算方位更為全面,可以完整的反應出企業(yè)的各項資源消耗能力,這主要表現在以下幾個方面:
1、資源消耗會計的計算對象廣泛
資源消耗會計理論認為企業(yè)不僅有外界資源的服務,也有服務于其他方面的資源消耗,只有將企業(yè)內部與外部的資源消耗精確的計算出來,才能全面的反映出整個企業(yè)經營過程中的資源消耗情況。因此,資源消耗會計計算的對象是企業(yè)中的所有資源,包括勞動力的薪酬待遇、企業(yè)的庫存材料情況、固定資產、固定資產的成本價值、固定資產的折舊費用、轉入成本的材料費用以及固定資產維修過程中產生的費用消耗。總而言之,資源消耗會計的計算對象不僅包括資源本身,也包括企業(yè)消耗的資源。
2、資源消耗會計的資源動因較為明確
傳統(tǒng)的成本會計僅僅根據資源消耗與作業(yè)的因果來計算資源的消耗動因,對于資源的交互消耗則一般采取主觀上的計算方法來確定,這種主觀的方法就帶來很大的不確定性。而資源消耗會計的資消耗就主要采用客觀的動因來決定,可以有效的避免傳統(tǒng)會計核算中由于工作人員主觀因素帶來的計算失真。
(三)資源消耗會計的優(yōu)勢和適用條件
1、資源消耗會計的優(yōu)勢
資源消耗會計可以滿足企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下的成本管理要求,幫助企業(yè)根據成本實現更為精確的成本分配,全面的了解企業(yè)在經營管理中的資源消耗情況,完善資源規(guī)劃能力,此外,資源消耗會計中的固定資產折舊計算也實現了對企業(yè)消耗資源的二次分配,使企業(yè)中的一些限制資源得到了合理的利用,增強了企業(yè)管理者對資源的消耗控制,并幫助企業(yè)管理人員作出正確的決策,有效提升企業(yè)的經營能力。
2、資源消耗會計的使用條件及注意事項
一般情況下,當企業(yè)的資源浪費嚴重,資源的浪費實際生產能力或者企業(yè)無法對資源的使用和需求進行預測時,就可以考慮引入資源消耗會計,除此之外,當企業(yè)缺乏足夠的固定資產或者無法決定資源的使用時,也可以考慮引入資源消耗會計。資源消耗也存在一定的局限性,這主要表現在資源消耗會計只注重企業(yè)局部而非自用的最優(yōu)化問題,主要關注個人的責任而非團體責任,且資源消耗管理的使用成本較高,因此,企業(yè)領導人在使用該種方法時要做好風險規(guī)避工作。(本文作者:張愛萍 單位:鄭州市金融學校)