財產(chǎn)保險公司增值稅涉稅風(fēng)險探析

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摘要：隨著人民對生活水平的提高，對保險行業(yè)的關(guān)注度也越來越高，以短期健康保險為代表的新型保險也受到廣大群眾的青睞，各保險主體公司競爭也進入了白熱化階段。面臨對外開放和嚴(yán)監(jiān)管形勢帶來的沖擊，財產(chǎn)保險公司加快了高質(zhì)量轉(zhuǎn)型發(fā)展的腳步，降本增效成為轉(zhuǎn)型發(fā)展工作的重要手段，而涉稅風(fēng)險管理和稅收籌劃能力是影響企業(yè)經(jīng)濟利潤與其綜合實力的重要因素，保險公司應(yīng)該予以充分重視，同時將其廣泛應(yīng)用于實踐工作中。本文以財產(chǎn)保險公司為例，基于“營改增”后的稅收背景，以增值稅涉稅風(fēng)險為視角、提出涉稅風(fēng)險管理的措施，對財產(chǎn)保險公司稅務(wù)管理工作的開展具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：財產(chǎn)保險公司；涉稅風(fēng)險；管控措施

近年來，隨著保險行業(yè)的不斷發(fā)展，稅務(wù)局對于保險行業(yè)的稅收政策做了一些重要的調(diào)整，這對增值稅風(fēng)險管理提出更高要求。本文從增值稅的免稅險種、理賠環(huán)節(jié)進項抵扣、贈送禮品、聯(lián)共業(yè)務(wù)結(jié)算模式等方面進行涉稅風(fēng)險分析，并提出改進措施。

一、“營改增”后財產(chǎn)保險公司存在的涉稅風(fēng)險

（一）未準(zhǔn)確界定免稅保險業(yè)務(wù)和非免稅保險業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險

財產(chǎn)保險公司銷售部分保險產(chǎn)品可享受免征增值稅政策，比如農(nóng)牧業(yè)保險、出口貨物保險和一年以上人身保險業(yè)務(wù)。而實際操作上，財產(chǎn)保險公司存在銷售綜合性或一攬子保險產(chǎn)品的情況，即一份保險合同同時涉及免稅保險產(chǎn)品和非免稅保險產(chǎn)品。這要求從前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)顆粒度至財務(wù)核算維度需準(zhǔn)確識別免稅保險產(chǎn)品，以準(zhǔn)確計算應(yīng)稅保費收入。［1］此外，如果企業(yè)購進貨物同時用于免稅保險產(chǎn)品或非免稅保險產(chǎn)品，應(yīng)按照應(yīng)稅保險產(chǎn)品與免稅保險產(chǎn)品的保費收入百分比法分?jǐn)偹a(chǎn)生的進項稅額。因此，免稅保費和非免稅保費收入核算的準(zhǔn)確性不僅影響銷項稅額計稅基數(shù)，決定了進項稅轉(zhuǎn)出金額是否準(zhǔn)確，如果核算不準(zhǔn)確將面臨少繳納增值稅的風(fēng)險。

（二）賠付成本不符合抵扣進項稅條件的涉稅風(fēng)險

在“營改增”初期，各地方稅務(wù)局對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)發(fā)生的理賠支出能否抵扣增值稅進項稅的問題的持不同態(tài)度，行業(yè)內(nèi)也掀起一陣討論浪潮，如何降低賠付成本，同時合理、規(guī)范享受稅收紅利成為業(yè)界關(guān)注的焦點。不言而喻如果不能享受賠付成本抵扣進項稅這一政策對于保險公司來說無疑是一項巨大的損失，也加重了該行業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。直到2019年國家稅務(wù)總局頒布了第31號公告，該公告明確了賠付成本抵扣進項稅的條件，如果保險公司未以自己名義向車行或修理廠采購修理勞務(wù)或未與被保險人約定以提供修理勞務(wù)方式來承擔(dān)保險責(zé)任的，獲取的增值稅進項發(fā)票不得從銷項稅額抵扣。此外，實際操作中，財產(chǎn)保險公司可能因為核算系統(tǒng)功能不健全，出現(xiàn)賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不一致的情況，產(chǎn)生稅會差異，造成稅款繳納金額不準(zhǔn)確。［2］

（三）業(yè)務(wù)推廣贈送客戶禮品的涉稅風(fēng)險

雖然“營改增”已經(jīng)過去五年，但是保險公司在銷售保險環(huán)節(jié)贈送客戶禮品計征增值稅問題仍沒有明確，在稅收稽查實操中，各地方稅務(wù)局執(zhí)法尺度也不盡相同，如廈門國稅局官方網(wǎng)站的“營改增”專題問答（十一）明確了保險公司在銷售保險產(chǎn)品時向其客戶贈送的物品可不視同銷售，并可抵扣進項稅額。而在湖北省稅務(wù)局則認(rèn)為只要是贈送其他單位和個人禮品，均需視同銷售繳納增值稅，且獲取專票也需要做進項稅轉(zhuǎn)出。保險公司可能存在應(yīng)視同銷售但未做視同銷售的情況，部分省市稅務(wù)局已把該事項列為重點稽查突破點，存在較大的涉稅風(fēng)險。在現(xiàn)有政策下，即使地方稅務(wù)局認(rèn)可銷售環(huán)節(jié)贈送的禮品無須繳納增值稅，但企業(yè)仍需向稅務(wù)局提供真實、合理的資料以舉證，資料通常包括與保險產(chǎn)品高度契合的營銷方案、采購協(xié)議、合理的宣傳品品類、發(fā)票、可供追溯的產(chǎn)品出入庫記錄、客戶簽收記錄等。如果企業(yè)疏于內(nèi)部管理工作，所舉證的資料無法形成完整的證據(jù)鏈，可能被稅務(wù)局認(rèn)定為無償贈送他人禮品，需要補繳增值稅。［3］

（四）虛列費用的涉稅風(fēng)險

自2018年中國銀行保險監(jiān)督管理委員會成立后，不斷升級對保險行業(yè)監(jiān)管力度，逐步形成了常態(tài)化監(jiān)管，通過異常資金流動和供應(yīng)商外調(diào)等方式，狠抓保險公司虛開發(fā)票列支展業(yè)費用的行為，據(jù)銀保監(jiān)會的官方網(wǎng)站通報，2020年多家銀行保險機構(gòu)遭到處罰，被罰沒金額高達(dá)22.8億元，處罰力度空前。另一方面在落實“減稅降費”政策的大背景和疫情的沖擊下，國家稅務(wù)總局加大使用稅務(wù)稽查這把“利劍”，大力推進科技稽查、精準(zhǔn)稽查、協(xié)同稽查，持續(xù)形成對虛開騙稅等涉稅違法行為嚴(yán)厲打擊的高壓態(tài)勢。在嚴(yán)監(jiān)管的背景下，如公司繼續(xù)以虛開增值稅方式作為納稅籌劃手段，將公司和個人面臨承擔(dān)更大的稅收成本。如果企業(yè)獲取了不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定所對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這意味著一旦被監(jiān)管機構(gòu)認(rèn)定為虛列費用行為，所產(chǎn)生的進項稅不得從銷項稅額中抵扣，同時稅務(wù)局有權(quán)要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅。

（五）聯(lián)共保業(yè)務(wù)合作模式的涉稅風(fēng)險

財產(chǎn)保險行業(yè)普遍存在聯(lián)保和共保兩種業(yè)務(wù)承保方式，聯(lián)保是指同一家保險公司分支機構(gòu)對同一保險標(biāo)的，按約定比例分?jǐn)偙ＹM、分擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)承保方式。共保是指不同的保險主體對同一保險標(biāo)的，按照約定比例承擔(dān)保費、承擔(dān)責(zé)任的業(yè)務(wù)承保方式。目前稅務(wù)局僅認(rèn)可由主承保方統(tǒng)一向投保人收取保費并全額開具增值稅發(fā)票，同時按照約定的共保比例份額向他方承保方開具發(fā)票并支付保費的保費結(jié)算模式。而對于承保雙方的手續(xù)費和傭金結(jié)算模式是否可參照保費結(jié)算稅務(wù)局尚未給予明確答復(fù)，這造成存在大量共保業(yè)務(wù)的財產(chǎn)保險公司面臨著進項稅損失的風(fēng)險。［4］

二、財產(chǎn)保險行業(yè)的涉稅風(fēng)險防范措施

（一）以搭建高效、智能的管理系統(tǒng)為保障

由于增值稅核算和賬務(wù)處理復(fù)雜程度與遠(yuǎn)大于營業(yè)稅，對核算數(shù)據(jù)維度和準(zhǔn)確性提出了更高要求，因為需要搭建一套高效、智能的會計核算和稅務(wù)管理系統(tǒng)。系統(tǒng)功能可包含以下幾項功能：一是根據(jù)現(xiàn)行計稅規(guī)則可自動計算應(yīng)繳稅款，提高自動化水平，替代傳統(tǒng)人工計算，減少稅款計算不準(zhǔn)確，從而減少稅會差異。二是設(shè)計涉稅數(shù)據(jù)分析指標(biāo)體系，加載分等級風(fēng)險預(yù)警功能，快速識別潛在稅務(wù)風(fēng)險。由于大型財產(chǎn)保險公司的組織機構(gòu)層級多，業(yè)務(wù)收入主要集中在縣支公司，涉稅風(fēng)險信息傳遞需逐級上報，因此最高管理層掌握涉稅風(fēng)險信息時間較為滯后。如果應(yīng)用智能管理系統(tǒng)，一方面通過事中環(huán)節(jié)的預(yù)警指標(biāo)，按照風(fēng)險等級定期提示所轄分支機構(gòu)開展風(fēng)險排查，有利于可持續(xù)收集稅務(wù)風(fēng)險信息，建立內(nèi)部涉稅風(fēng)險案件庫。另一方面加快風(fēng)險信息傳遞速度，提高管理層應(yīng)對風(fēng)險事件的響應(yīng)速度，最大程度降低稅收損失。三是搭建稅務(wù)籌劃分析模型，置入方案的關(guān)鍵要素或動因，自動生成多方案的預(yù)測分析結(jié)果，嚴(yán)判方案可行性，降低決策失誤概率，為公司決策者做出最優(yōu)決策提供數(shù)據(jù)支持。

（二）以提升票據(jù)管理水平為重心

增值稅實行“以票控稅”，查稅必查票、查賬必查票、查案必查票，這使得納稅人稅收風(fēng)險顯著加大，因此票據(jù)管理成為防范涉稅風(fēng)險的重中之重。上游企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)稅務(wù)風(fēng)險有可能通過“發(fā)票”這一載體傳導(dǎo)到下游企業(yè)。稅務(wù)局稽查上游企業(yè)時，根據(jù)發(fā)票開具鏈條可能對下游企業(yè)虛開發(fā)票行為進一步稽查，并要求下游企業(yè)不得抵扣稅從走逃企業(yè)或非正常戶企業(yè)獲取的進項稅額，同時還可能對接收虛開增值稅發(fā)票的單位進行追責(zé)。因此，務(wù)必做好增值稅發(fā)票管理工作，一是要加強費用列支真實性管理，降低經(jīng)營風(fēng)險。二是合作前加強對上游供應(yīng)商的背景調(diào)查工作，尤其是關(guān)注稅務(wù)局定期公布的重大違法案件當(dāng)事人，謹(jǐn)慎向涉稅風(fēng)險企業(yè)采購貨物或服務(wù)。三是獲票時做好發(fā)票審核工作，應(yīng)確保發(fā)票開具事項、交易金額與實際交易情況相符。四是制定涉稅工作標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)流程，加強公司合同管理，擴大培訓(xùn)宣導(dǎo)的受眾面，覆蓋至承保、理賠、財務(wù)各個環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，向相關(guān)崗位宣導(dǎo)相關(guān)稅收法規(guī)知識，為發(fā)票管理工作提供有力保障。五是建立內(nèi)部定期檢查制度，可采用定期不定期的檢查相關(guān)崗位的工作情況，制定考核獎懲措施，提高發(fā)票相關(guān)的崗位人員主動參與風(fēng)險管理的積極性。［5］

（三）以提高稅務(wù)籌劃能力為抓手

俗話說“人無遠(yuǎn)慮，必有近憂”，2019年“車險綜合改革”后，利潤空間被進一步壓縮，多家財產(chǎn)保險公司紛紛制定了各項措施，進一步縮減固定成本。稅務(wù)籌劃也是提升公司競爭力的重要方式，當(dāng)然我們這里說的稅收籌劃一定要在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)合理的、恰當(dāng)?shù)拈_展，激進、盲目的減稅型稅收籌劃方案，不僅不能幫助企業(yè)緩解稅負(fù)壓力，只能給企業(yè)帶來更大的稅收風(fēng)險。因此，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重結(jié)合國家稅收法律、市場環(huán)境以及自身實際經(jīng)營情況等多方面的因素來設(shè)計稅務(wù)籌劃方案。在工作實踐中樹立長遠(yuǎn)、全局戰(zhàn)略眼光，制定合適的稅負(fù)目標(biāo)、著眼于公司可持續(xù)發(fā)展，進一步確保公司收益的穩(wěn)定增長。

三、結(jié)論及建議

稅務(wù)風(fēng)險管理工作并不是一蹴而就的，隨著國家法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管背景的變化，企業(yè)需要不斷加強風(fēng)險識別、風(fēng)險分析能力，提高風(fēng)險管理水平。將風(fēng)險管理方式作為一項常態(tài)化工作機制融入企業(yè)生產(chǎn)管理過程，致力于鑄造稅收風(fēng)險“防火墻”。

參考文獻(xiàn)

［1］肖太壽.財產(chǎn)保險合同中的實物賠付和現(xiàn)金賠付方式條款約定的稅務(wù)處理［EB/OL］.新浪，2020-04-14.

［2］蔣菊香.增值稅時代保險行業(yè)涉稅風(fēng)險及防控［J］.湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2017（4）.

［3］常文靜.淺析“營改增”政策環(huán)境下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避——以財產(chǎn)保險公司為例［J］.農(nóng)村經(jīng)濟與科技，2020（3）.

［4］李曉誠.基于財務(wù)報表的企業(yè)涉稅風(fēng)險管理——以房地產(chǎn)企業(yè)為例［J］.納稅，2018（18）.

［5］汪澤涵.“營改增”政策背景下金融行業(yè)稅收風(fēng)險規(guī)避——以財產(chǎn)保險公司為例［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2019（13）.

作者:傅蓉蓉 單位:中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司廈門市分公司