企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)在信貸審計(jì)中運(yùn)用

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通常情況下，審計(jì)的依據(jù)主要是農(nóng)發(fā)行的內(nèi)部規(guī)章制度，審計(jì)取證主要依靠?jī)?nèi)部系統(tǒng)平臺(tái)和外部查詢系統(tǒng)。但是，當(dāng)審計(jì)工作進(jìn)行到一定程度或者遇到瓶頸后，僅靠?jī)?nèi)部制度和相關(guān)系統(tǒng)不能完全滿足提高審計(jì)質(zhì)效、把問題查深查透的要求，此時(shí)會(huì)采取最直接有效的方法──延伸到企業(yè)進(jìn)一步核實(shí)情況，這就需要審計(jì)人員掌握一定的企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)。如果審計(jì)人員無(wú)法摸清企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，看不明白企業(yè)會(huì)計(jì)賬，即使到了企業(yè)也難以完成核實(shí)的任務(wù)。在貸款準(zhǔn)入、資金支付、貸后管理這三個(gè)信貸審計(jì)環(huán)節(jié)中，經(jīng)常會(huì)使用會(huì)計(jì)知識(shí)分析數(shù)據(jù)收集審計(jì)證據(jù)。

一、貸款準(zhǔn)入環(huán)節(jié)審計(jì)常用的會(huì)計(jì)知識(shí)

審計(jì)貸款準(zhǔn)入，首先也是重點(diǎn)是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)，判斷報(bào)表的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、企業(yè)是否誠(chéng)實(shí)守法經(jīng)營(yíng)，以及有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合準(zhǔn)入要求。在這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員多數(shù)是在被審計(jì)機(jī)構(gòu)利用現(xiàn)有信貸資料進(jìn)行審計(jì)，作出初步判斷。下面介紹的報(bào)表真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容，不局限于準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，在貸后管理環(huán)節(jié)同樣適用。

（一）企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。一是為了少繳稅，這種情況主要是通過(guò)虛減利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，二是為了融資，三是獲得政府補(bǔ)貼。接觸更多的是第二種情況，主要是通過(guò)虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，也需關(guān)注企業(yè)是否存在偷逃稅情況，來(lái)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有涉稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）粉飾作假財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表現(xiàn)。主要為三種形式，一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在可以變通的范圍內(nèi)，作一些變通，但離實(shí)際情況相差不是很遠(yuǎn)。這種作假不易被發(fā)現(xiàn)，需要細(xì)致核對(duì)數(shù)據(jù)，修改的數(shù)據(jù)對(duì)報(bào)表總體情況影響不大。二是作出基本的假象，編造一些合同或憑證，為作假準(zhǔn)備了一些依據(jù)，表面看是合理的。這種作假很難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)為了讓報(bào)表達(dá)到表間合理，會(huì)修改多張報(bào)表，審計(jì)人員要加大對(duì)全部報(bào)表數(shù)據(jù)、合同、實(shí)物等多角度分析比較才能發(fā)現(xiàn)問題。三是根本沒有依據(jù)，賬務(wù)混亂。這種作假較易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)、表間數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系核對(duì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題。所以從企業(yè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表程度上可以區(qū)分為：個(gè)別科目不規(guī)范、個(gè)別方面不實(shí)和嚴(yán)重失實(shí)三種情況。如果只是一個(gè)方面作假，通過(guò)數(shù)據(jù)分析是可以發(fā)現(xiàn)的。如果作假者很熟悉報(bào)表結(jié)構(gòu)，充分考慮表間關(guān)系，僅靠分析財(cái)務(wù)報(bào)表很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)情況，就要依靠進(jìn)一步審計(jì)核實(shí)，才能發(fā)現(xiàn)隱藏的問題。

（三）審計(jì)中幾種常見虛假報(bào)表的案例。企業(yè)通常通過(guò)虛增資產(chǎn)、虛增收入、少計(jì)負(fù)債、少計(jì)成本、虛假盈利等手段來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)滿足其各種需求，貸款準(zhǔn)入環(huán)節(jié)可能存在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表滿足資產(chǎn)負(fù)債率、連續(xù)盈利、企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)等要求的情況。本文主要列舉如下審計(jì)案例和外部典型案例：虛增資產(chǎn)。一是虛增應(yīng)收賬款。企業(yè)主要通過(guò)虛假銷售合同，或者直接調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)虛增應(yīng)收賬款。審計(jì)方法：如果企業(yè)只調(diào)增了資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)，單方面作假只調(diào)整報(bào)表數(shù)據(jù)，在賬簿和憑證上不會(huì)體現(xiàn)，可以將報(bào)表數(shù)據(jù)與總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)兩者不一致的地方；如果企業(yè)對(duì)報(bào)表和賬簿都做了調(diào)整，先核對(duì)應(yīng)收賬款與銷售合同是否存在差異，再核實(shí)銷售合同的真實(shí)性。二是虛增其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款作為往來(lái)款項(xiàng)，不涉及貨物，操縱難度比應(yīng)收賬款要容易，隨意性會(huì)更大一些。一般情況下，企業(yè)會(huì)利用其他應(yīng)收款科目增加虛假投資，或者利用其他應(yīng)收款科目隱藏期間費(fèi)用、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方式減少成本費(fèi)用，虛增利潤(rùn)。審計(jì)方法：由于其他應(yīng)收款按借款人設(shè)立明細(xì)賬，審計(jì)人員按重點(diǎn)分析法，核查大額其他應(yīng)收款的資金入賬手續(xù)，分析入賬理由是否充分，判斷真實(shí)性。三是虛增存貨。企業(yè)虛增存貨是虛增資產(chǎn)的一個(gè)重要手段。從證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰情況看，虛增存貨問題也比較嚴(yán)重。審計(jì)方法：核查存貨主要有分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)物盤點(diǎn)等方法。存貨的分析性復(fù)核，先進(jìn)行縱向比對(duì)，分析比較同一產(chǎn)品不同歷史同期的單位生產(chǎn)成本有無(wú)重大波動(dòng)；再進(jìn)行橫向比對(duì)，企業(yè)同期價(jià)格與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，這個(gè)數(shù)值還是很客觀可靠的。內(nèi)部控制測(cè)試，是了解企業(yè)存貨的內(nèi)控管理環(huán)境，通過(guò)穿行測(cè)試查看內(nèi)控存在的盲點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)主要采取抽樣的方式進(jìn)行，將財(cái)務(wù)賬、保管賬、統(tǒng)計(jì)賬進(jìn)行三賬核對(duì)，重點(diǎn)選取數(shù)量變動(dòng)較大、長(zhǎng)期未用、調(diào)賬頻繁的存貨等進(jìn)行抽樣。四是虛增長(zhǎng)期資產(chǎn)。企業(yè)為了增加資產(chǎn)規(guī)模，將本企業(yè)不具有控制權(quán)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入總資產(chǎn)，同時(shí)增加所有者權(quán)益。審計(jì)方法：對(duì)重要長(zhǎng)期資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)資產(chǎn)所有權(quán)，是取得虛假資產(chǎn)證據(jù)的直接手段。虛增銷售收入。企業(yè)為了體現(xiàn)高效益、扭虧為盈的假象，采取虛增銷售收入方式。審計(jì)方法：要在了解被審計(jì)企業(yè)增值稅政策的情況下，通過(guò)核實(shí)企業(yè)實(shí)際繳納稅金憑據(jù)比較可靠，先根據(jù)全年銷售收入乘以稅率，初步匡算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅；將匡算的增值稅與實(shí)際繳納進(jìn)行比較，看是否匹配。如果企業(yè)虛假銷售收入繳納了稅金，通過(guò)上述方法很難發(fā)現(xiàn)問題，則按照前述虛增應(yīng)收賬款的方法進(jìn)行核對(duì)，可以找到虛假銷售收入的證據(jù)。少計(jì)負(fù)債。通過(guò)人民銀行征信系統(tǒng)可以很方便掌握企業(yè)在各銀行的用信情況，因此賬務(wù)處理上企業(yè)一般會(huì)如實(shí)反映銀行借款。實(shí)際上，企業(yè)缺少資金除了向銀行借款外，采用向個(gè)人借款或其他民間借貸形式籌集資金更為普遍。有的企業(yè)為了減少負(fù)債比例，民間借貸不在報(bào)表上體現(xiàn)，但又為了增加成本少交所得稅，將民間借貸利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。審計(jì)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)付款科目明細(xì)賬，查找是否存在少計(jì)負(fù)債的情況。審計(jì)方法：將利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用與銀行借款利息總支出進(jìn)行核對(duì)，財(cái)務(wù)費(fèi)用大于銀行利息支出金額異常時(shí)，要進(jìn)一步核實(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用原始憑證，查找是否存在借條未登記其他應(yīng)付款賬的情況，判斷企業(yè)是否隱藏了大量的民間借貸未計(jì)入負(fù)債。少計(jì)成本。人為減少成本較為簡(jiǎn)單的操作方法是調(diào)整固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法和無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，以降低制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和生產(chǎn)成本。比如：一家公司花了1000萬(wàn)元建了一座廠房，如果按照10年期限折舊，每年折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響就是100萬(wàn)元。如果按照20年折舊，每年折舊費(fèi)用50萬(wàn)元，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響就是50萬(wàn)元。凋整一個(gè)數(shù)字，每年利潤(rùn)就相差50萬(wàn)元。對(duì)于資產(chǎn)龐大的公司來(lái)說(shuō)，利用折舊年限調(diào)整利潤(rùn)的影響是巨大的。審計(jì)方法：查看報(bào)表附注是否有變更資產(chǎn)折舊攤銷方法的披露，是否有從快速折舊法調(diào)整為勻速折舊法，具體就是從雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法調(diào)整為平均法和工作量法；是否人為延長(zhǎng)折舊年限或增加殘值比例等減少折舊的方法，從而減少成本費(fèi)用。虛假盈利。企業(yè)通過(guò)虛增銷售收入、少計(jì)成本等形式虛假盈利，也有的企業(yè)為了獲得貸款，直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)增加利潤(rùn)，制造盈利的假象。審計(jì)方法：首先要了解被審計(jì)企業(yè)所得稅納稅政策（企業(yè)是否享受減稅和免稅政策，掌握減免的范圍），這個(gè)方法同增值稅核實(shí)方法相同。根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)初步匡算應(yīng)納稅所得額，與企業(yè)實(shí)際繳納所得稅是否匹配，如有異常核實(shí)交稅依據(jù)。

二、資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)常用的會(huì)計(jì)方法

在這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)關(guān)注資金去向是否符合貸款合同約定用途。通過(guò)被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的信貸資料，審計(jì)人員往往只能看到信貸資金從貸款賬戶轉(zhuǎn)至交易對(duì)手。對(duì)于支付不合規(guī)的問題基本上只能認(rèn)定為支付審核把關(guān)不嚴(yán)、支付依據(jù)不全、不充分，無(wú)法核實(shí)資金的真實(shí)去向。只有通過(guò)延伸企業(yè)核實(shí)問題，才能弄清資金流向。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化程度越來(lái)越高，常用的會(huì)計(jì)軟件有金蝶、用友、速達(dá)、易飛等上百種會(huì)計(jì)軟件。審計(jì)人員不要被形式多樣的軟件系統(tǒng)所迷惑，不管手工記賬還是電子化記賬，都是以《會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，只是記賬的形式不同而已，審計(jì)思路不要受其影響。在時(shí)間受限的情況下，如果不是做穿行測(cè)試，審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)切記逐頁(yè)翻看憑證。憑證是按時(shí)間順序裝訂的，彼此之間沒有邏輯關(guān)系，不知道什么時(shí)候可以翻到要了解的內(nèi)容，即使通過(guò)翻查憑證找到了重大問題，也缺乏系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性，審計(jì)效率和質(zhì)量都難以保證。審計(jì)財(cái)務(wù)時(shí)，查看賬務(wù)的順序要與會(huì)計(jì)人員的記賬順序相反，要先看財(cái)務(wù)報(bào)表，再看賬簿，最后看憑證。先運(yùn)用分析性復(fù)核的方法檢查報(bào)表重大異常情況，根據(jù)查到的線索再有針對(duì)性地查找明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，既可以做到有的放矢節(jié)省時(shí)間，又可以從企業(yè)整體掌握重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，查實(shí)問題根源。延伸企業(yè)查看企業(yè)賬務(wù)的審計(jì)方法：一是了解財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)人員帶著問題線索到企業(yè)后，與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，可以初步判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)了新問題，再根據(jù)前面講述的報(bào)表核查方法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查找審計(jì)證據(jù)。二是查看會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)來(lái)企業(yè)之前已準(zhǔn)備的審計(jì)思路或者報(bào)表審查發(fā)現(xiàn)的問題線索，查找對(duì)應(yīng)的明細(xì)賬和登記簿。通過(guò)對(duì)賬簿數(shù)據(jù)的縱向分析，可以找到問題線索證據(jù)，也可能得到意想不到的收獲。三是查看記賬憑證。根據(jù)賬簿中發(fā)現(xiàn)問題的記錄日期和憑證號(hào)，查找記賬憑證和原始憑證得到審計(jì)證據(jù)。案例：交易背景虛假，信貸資金回流企業(yè)賬戶問題。某年某機(jī)構(gòu)270萬(wàn)農(nóng)業(yè)小企業(yè)貸款。審計(jì)人員通過(guò)被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的企業(yè)銀行存款分戶賬流水發(fā)現(xiàn)，企業(yè)貸款資金支付后，有1筆異常退貨款入賬，于次日分成兩筆重新支付。延伸企業(yè)核實(shí)資金流向的審計(jì)過(guò)程：首先，了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況。通過(guò)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解和觀察，發(fā)現(xiàn)企業(yè)為了應(yīng)付外部檢查，在廠內(nèi)財(cái)務(wù)和外聘財(cái)務(wù)公司分別設(shè)置兩套賬，內(nèi)控環(huán)境較差，企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)性存在問題。其次，調(diào)閱銀行存款日記賬和銀行統(tǒng)計(jì)賬核對(duì)。根據(jù)1筆49萬(wàn)元異常退貨線索，審計(jì)人員翻查信貸資金支付期間所有存款日記賬，又新發(fā)現(xiàn)2筆貸款資金異常退款。再次，調(diào)閱上述3筆退款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證查看。發(fā)現(xiàn)3筆退款業(yè)務(wù)，做紅字沖賬憑證處理。原始憑證清晰記錄“退回購(gòu)貨款”，其中有1筆退貨金額321625.10元，與信貸資金支付金額一分不差。最后，調(diào)閱庫(kù)存保管賬和入庫(kù)單，核實(shí)采購(gòu)庫(kù)存真實(shí)性。由于審計(jì)時(shí)間在貸款資金支付半年后，采購(gòu)的材料早已生產(chǎn)為產(chǎn)成品銷售，無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)采購(gòu)庫(kù)存。審計(jì)人員從兩個(gè)方面求證庫(kù)存真實(shí)性。一是查看入庫(kù)單。企業(yè)采購(gòu)原材料要求過(guò)秤兩次，一次是進(jìn)廠時(shí)要過(guò)秤，二次是入庫(kù)時(shí)再過(guò)秤，兩者計(jì)算出損耗，以實(shí)際入庫(kù)重量為準(zhǔn)，每張入庫(kù)單都有清楚標(biāo)記。本筆貸款資金支付使用的入庫(kù)單沒有過(guò)秤記錄，沒有入庫(kù)核對(duì)記錄，與企業(yè)實(shí)際采購(gòu)內(nèi)控管理不一致，支付依據(jù)存在不真實(shí)的疑點(diǎn)。二是檢查庫(kù)存保管賬。通過(guò)查看企業(yè)原材料電子保管賬發(fā)現(xiàn)，企業(yè)庫(kù)存材料均標(biāo)記“外”“內(nèi)”兩種字樣，清楚表明在廠內(nèi)外的保管地址。本筆貸款資金采購(gòu)的庫(kù)存材料未標(biāo)記“內(nèi)”或“外”，表示廠內(nèi)廠外都沒有保管實(shí)物。與上述入庫(kù)單核查的結(jié)論一致，貸款資金未形成原材料入庫(kù)。審計(jì)結(jié)論：信貸資金未用于采購(gòu)原材料，通過(guò)支付交易對(duì)手賬戶后回流企業(yè)賬戶挪作他用。經(jīng)與信貸員進(jìn)一步溝通，信貸員認(rèn)可了信貸資金回流問題，也承認(rèn)資金用于新廠房建設(shè)。

三、貸后管理環(huán)節(jié)審計(jì)常用的會(huì)計(jì)方法

目前信貸人員貸后管理檢查流于形式問題比較普遍，貸后檢查報(bào)告每期檢查內(nèi)容基本上雷同，貸后檢查的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)貸后管理環(huán)節(jié)相對(duì)前兩個(gè)環(huán)節(jié)容易一些，多數(shù)是信貸人員履職盡責(zé)方面的問題居多。貸后管理環(huán)節(jié)審計(jì)與前兩個(gè)環(huán)節(jié)中運(yùn)用的方法基本一樣。一是財(cái)務(wù)報(bào)表核實(shí)。按照前面介紹財(cái)務(wù)報(bào)表重要關(guān)注信息的識(shí)別辦法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和貸后檢查資料進(jìn)行核實(shí)。二是企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)檢查。按照貸后管理的幾個(gè)重點(diǎn)方面進(jìn)行核實(shí)和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，抓住三品：產(chǎn)品、押品、人品；三表：電表、水表、納稅申報(bào)表；四率：產(chǎn)銷率、貨款歸行率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等重要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)整體情況進(jìn)行客觀判斷。

作者:秦學(xué)彬 單位:農(nóng)發(fā)行沈陽(yáng)審計(jì)分部