法務(wù)會計提升審計專業(yè)服務(wù)水平探思

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摘要：在審計專業(yè)服務(wù)過程中，傳統(tǒng)的審計師通常僅具有審計思維，沒有法務(wù)思維，遇到法務(wù)問題，只好求助于律師。但受思維模式限制，經(jīng)常出現(xiàn)“語言不通”的情況，專業(yè)服務(wù)質(zhì)量大打折扣。然而具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，同時又精通法學(xué)知識的法務(wù)會計師，在其從事審計業(yè)務(wù)服務(wù)時，可以充分利用審計專業(yè)服務(wù)的差異化特征，全面提升法務(wù)會計執(zhí)業(yè)人員及其執(zhí)業(yè)機構(gòu)的核心競爭力。本文明確提出法務(wù)會計師參與審計專業(yè)服務(wù)，能夠通過專業(yè)化的差異化服務(wù)，拓展法務(wù)會計的功能，滿足法務(wù)會計的市場目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；審計師；審計服務(wù)

在審計專業(yè)服務(wù)過程中，傳統(tǒng)的審計師通常僅具有審計思維，沒有法務(wù)思維，遇到法務(wù)問題，只好求助于律師。但受思維模式限制，經(jīng)常出現(xiàn)“語言不通”的情況，專業(yè)服務(wù)質(zhì)量大打折扣。現(xiàn)代的法務(wù)會計師就是融會計、審計、法學(xué)知識于一體，能夠較好地解決這些專業(yè)問題。具備審計執(zhí)業(yè)資質(zhì)的法務(wù)會計師在提供審計專業(yè)服務(wù)時，能夠提供差異化服務(wù)。由此，思考法務(wù)會計可以促進審計專業(yè)服務(wù)的差異化，法務(wù)會計師存在拓展職業(yè)市場的積極作用。

一、法務(wù)會計促進審計服務(wù)的差異化思維

法務(wù)會計指接受委托的法務(wù)會計師，依據(jù)會計學(xué)理論和法學(xué)基本原理作為理論基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其財經(jīng)制度作為行為標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行過程中涉及的會計糾紛、訴訟程序的會計證據(jù)和會計事件的司法鑒定，實施專業(yè)判斷、訴訟支持和專業(yè)鑒定，并發(fā)表專業(yè)性意見的一種會計專業(yè)行為。重慶某會計師事務(wù)所（以下簡稱“A會所”）和其他5家會計師事務(wù)所接受B縣審計局委托，對該縣2016年至2019年期間的60個扶貧項目進行專項審計，每家分別負責(zé)10個具體項目，均要求在80天內(nèi)完成。在審計項目進行到第六天，審計局分別到各項目組實地了解工作情況，隨后在審計局會議室召開審計工作匯報及工作推進會，會上僅有A會所的審計工作得到了審計局領(lǐng)導(dǎo)的認可。審計局領(lǐng)導(dǎo)對其他事務(wù)所的評價是：審計不深入，沒有發(fā)現(xiàn)有價值的問題，證據(jù)不充分。就其原因是大部分事務(wù)所，都是按年度財務(wù)報表審計的思維模式統(tǒng)計數(shù)據(jù)。因此，審計局要求他們轉(zhuǎn)變思維，對于審計結(jié)果或進度達不到審計局要求的事務(wù)所，會考慮讓A會所承接原分派給他們的項目。由此，A會所在規(guī)定時間內(nèi)完成了15個扶貧項目審計，超計劃完成5個項目，受到審計局的通報表揚及其充分肯定。A會所之所以會在6家事務(wù)所中脫穎而出，是因為法務(wù)會計思維在審計項目中的運用。A會所具有法務(wù)會計師的專業(yè)人員，在事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)和項目組執(zhí)業(yè)過程中，一直給執(zhí)業(yè)人員灌輸法務(wù)會計思維，特別在本扶貧項目審計開始前的項目組培訓(xùn)中，明確要求項目組做到：一是站位要高。必須轉(zhuǎn)換角色，要站在國家審計的角度思考問題，決不能僅站在中介機構(gòu)的角度，否則審計工作會處于被動。二是找問題是目標(biāo)。查找問題，一定要運用法務(wù)會計思維，不能停留在傳統(tǒng)的審計思維，否則找不出有價值的問題。三是證據(jù)一定要充分、準(zhǔn)確、有說服力。運用證據(jù)學(xué)知識，去偽存真，提高效率，否則，很難在規(guī)定時間內(nèi)完成任務(wù)。

二、法務(wù)會計在審計專業(yè)服務(wù)的差異化體現(xiàn)

（一）發(fā)現(xiàn)異常

在審計過程中捕捉異常跡象，確定關(guān)注重點，并研判分析數(shù)據(jù)。對于如何發(fā)現(xiàn)異常，傳統(tǒng)的審計思維是進行賬表分析，發(fā)現(xiàn)疑點。但在這個項目的專項審計中，項目審計小組把賬表分析作為輔助的審計方法，更多地關(guān)注了非財務(wù)信息，運用法務(wù)會計知識，進行疑點分析、排查，具體體現(xiàn)在以下五方面：1．專項詢問談話詢問談話是有技巧的，不能直接問。項目審計小組一般是以“拉家常”的方式，現(xiàn)場或電話詢問，從交談中尋找突破口。審計小組在了解一家農(nóng)戶的光伏發(fā)電效益的過程中，通過我們設(shè)計的詢問談話方案，在現(xiàn)場談話過程中發(fā)現(xiàn)，女主人在回答她家2019年光伏發(fā)電政府補貼和發(fā)電收入金額時，表現(xiàn)猶豫。審計小組按正常程序請他們確認詢問記錄，并記下女主人的電話號碼后離開。但審計組已經(jīng)判斷，后續(xù)從女主人那里，應(yīng)該能獲取到有價值的信息。三天后，審計小組以了解他們村“五?！崩先?、房屋搬遷等情況的名義，故意路過他們家，禮節(jié)性向女主人打招呼，順利從了解該村“五?！崩先?、房屋搬遷情況過渡到她家光伏發(fā)電項目。談話間向她詢問每月發(fā)電量等信息，結(jié)果真相大白，他們發(fā)電量根本沒有上報的多，村干部讓他們多報發(fā)電量，獲取政府補貼，村里截留一部分，貧困戶也得一部分。在獲取到確鑿證據(jù)后，審計小組約談村干部，在事實面前，村干部不得不承認騙取政府補貼的事實。2．舉報線索扶貧項目涉及農(nóng)民切身利益，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村社不可能做到讓所有人都滿意，難免有分配不公的情況發(fā)生。審計小組通過信訪辦提供的數(shù)據(jù)，以及在現(xiàn)場詢問過程中，發(fā)現(xiàn)的9條舉報線索，經(jīng)走訪、核實，3條線索屬實，成功鎖定一起村干部為親戚虛報貧困戶、一起房屋搬遷質(zhì)量問題、一起“五保”老人未按規(guī)定安置的問題。3．實地查看實地查看，對于了解工程質(zhì)量、工程量，非常有用。通過實地查看、測量，審計小組發(fā)現(xiàn)了一條鄉(xiāng)村公路偷工減料，路基寬度不達標(biāo)，錯車點設(shè)置數(shù)量不夠；6家貧困戶蓄水池高度未達到設(shè)計要求；11家水管直徑未達到設(shè)計要求。4．橫向縱向比較分析通過數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較，分析、判斷數(shù)據(jù)變化是否異常。通過比較同一鄉(xiāng)鎮(zhèn)不同村同一補貼項目的補貼標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)了3戶危房搬遷適用補貼標(biāo)準(zhǔn)錯誤。5．資料交叉比對通過對油橄欖扶貧項目的資料進行交叉比對，發(fā)現(xiàn)了一起集體舞弊行為。審計小組在審核油橄欖扶貧項目時發(fā)現(xiàn)，2017年一張油橄欖苗的防疫檢驗合格證書顯示金額2萬元，日期有修改跡象，但不能確認一定是修改過的。這一現(xiàn)象引起了項目組的注意，項目組隨即把所有油橄欖到貨資料從當(dāng)月的憑證中找出來，交叉比對同一批次防疫檢驗合格證書、驗收單、發(fā)放時農(nóng)戶的簽字資料，并重新建立信息比對及收發(fā)臺賬，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：有一批次的油橄欖驗收單在數(shù)量上由于在末尾多加一個零，把驗收數(shù)量從實際數(shù)量2000株，增加到了20000株，虛增數(shù)量18000株。隨即審計人員對發(fā)放表冊的發(fā)放數(shù)量進行分析，發(fā)現(xiàn)部分數(shù)字百位數(shù)的1或2的筆鋒與十位和個位不一致，存在在十位數(shù)前加1或2，以虛增發(fā)放數(shù)量，達到收發(fā)平衡的嫌疑。為了進一步核實發(fā)放表冊數(shù)量是否確實經(jīng)過修改，通過找農(nóng)戶當(dāng)面詢問或電話詢問等方式，最終證明了虛增發(fā)放數(shù)量的事實。并且，審計小組也注意到，提供油橄欖苗的是同一家農(nóng)業(yè)企業(yè)，通過提供油橄欖苗給農(nóng)戶，簽訂油橄欖果實回收協(xié)議，每株油橄欖苗農(nóng)戶僅承擔(dān)5元，購置成本與5元的差額，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)扶貧辦通過財政所撥款給該農(nóng)業(yè)企業(yè)。通過分析判斷，該企業(yè)有騙取國家扶貧補助資金的嫌疑。于是，項目小組擴大了收集證據(jù)的范圍，經(jīng)初步測算，僅在2017年，預(yù)計該公司騙取油橄欖項目補助資金在40萬元左右。這個金額看似不大，但對于一個國家級貧困縣的一個具體扶貧項目而言，已經(jīng)是一筆不小的數(shù)字了，其影響可想而知。這樣多的頻繁交易、撥款，鄉(xiāng)鎮(zhèn)相關(guān)人員都沒有發(fā)現(xiàn)，不具有合理性。通過分析判斷，可能存在集體舞弊的嫌疑。項目小組及時將情況匯報給了審計局。

（二）證據(jù)鎖定

通過去偽存真，將關(guān)鍵證據(jù)進行固定，查實相關(guān)事實真相。1．敢于否定在收集證據(jù)的過程中，對于明顯可以判斷是不相關(guān)或不實的證據(jù)，要有勇氣敢于否定，提高審計效率。在油橄欖項目入戶調(diào)查的過程中，我們就遇到有農(nóng)戶以為我們是統(tǒng)計他們栽種油橄欖數(shù)量，并以此發(fā)放額外的補貼，他們報出來栽種的數(shù)量嚴重超過其土地面積按照實施方案規(guī)定的栽種間距計算的可栽種數(shù)量。對于這類信息，項目組討論后，直接否定了其真實性，避免浪費時間。2．去偽存真對于舉報者，不排除有政府的補助標(biāo)準(zhǔn)沒有達到舉報者預(yù)期或不滿足條件而沒有獲得補助的情況，他們的證據(jù)證言有可能存在不實。審計組保持了清醒的頭腦，分析、判斷他們提供的信息哪些是真實的，哪些是虛構(gòu)的，需要具備“去偽存真”的意識和能力，避免陷入誤區(qū)。在這次扶貧審計過程中，我們面對了一個老上訪戶，經(jīng)過分析，推斷他提供的五條信息中，有兩條信息是真實的，一條信息是他自己理解政策有偏差，兩條信息是歪曲事實。經(jīng)過耐心引導(dǎo)、教育，他承認了為達到引起上級重視而歪曲事實的兩條信息，對于理解政策有偏差的地方認可了村社的處理意見。3．鏈條意識作為審計人員，需要把單個的證據(jù)組成鏈條，進而判斷各證據(jù)是否相關(guān)，提高鎖定證據(jù)的準(zhǔn)確率。在這次扶貧審計過程中，鏈條意識幫助我們抓住了關(guān)鍵的有價值問題。4．合理判斷通過上述環(huán)節(jié)的循環(huán)，審計人員需要對證據(jù)進行再判斷，保證執(zhí)業(yè)判斷的合理性，進而準(zhǔn)確鎖定證據(jù)，為審計結(jié)論提供有力支撐。

（三）審計結(jié)論

即在確認審計證據(jù)的基礎(chǔ)上固定審計結(jié)論，形成最終的審計意見。在審計過程中，針對不同事項，可能會形成多個審計結(jié)論，這樣可以為最終形成審計意見提供基礎(chǔ)。項目小組在得出審計結(jié)論時，需要綜合考慮：第一，審計目的決定了審計工作的導(dǎo)向和重點關(guān)注領(lǐng)域；第二，公眾關(guān)注要求審計結(jié)論保持客觀、公允；第三，法律規(guī)范為審計結(jié)論劃定了底線，需要審計結(jié)論合法、合規(guī)；第四，行為危害影響到審計結(jié)論、用詞的輕重程度。

三、結(jié)束語

長期的專業(yè)服務(wù)實踐反映出，在審計服務(wù)中，一個既懂法律又懂財稅的審計師，從源頭上就能更充分考慮服務(wù)方案對相關(guān)法律、法規(guī)的遵從度，能為企業(yè)提供更具價值的服務(wù)，客戶認可度就會更高。

作者:張承建 單位:重慶匯博燁煜稅務(wù)師事務(wù)所