法務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)舞弊管控路徑分析

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一些會(huì)計(jì)師明知企業(yè)存在的舞弊行為，但為了同被審計(jì)單位尋求長(zhǎng)期的合作，不僅不披露虛假會(huì)計(jì)信息，而且協(xié)助在該公司的舞弊。上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因：

1.弱化的法律和行政監(jiān)督職能

在世界上，對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)實(shí)施立法控制是一種常見的做法，我國(guó)還建立了以“證券法”“公司法”等法律制度為中心的會(huì)計(jì)法律體系，以規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)。然而，在實(shí)施過程中，由于法律是不完善的，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄等原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象依然盛行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原會(huì)計(jì)法規(guī)制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后，沒有對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和約束。上市公司高管不顧法律，以權(quán)代法，在自身利益驅(qū)動(dòng)下，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊案。廣大投資者都不擅長(zhǎng)用法律武器來保護(hù)自己的利益，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊明顯降低了風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步助長(zhǎng)了上市公司的腐敗行為。此外，國(guó)家監(jiān)督和執(zhí)法的力度不夠，進(jìn)一步產(chǎn)生和蔓延了財(cái)務(wù)舞弊案，被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)過濾會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并承擔(dān)降低會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的重要任務(wù)，但在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)舞弊案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往成為負(fù)責(zé)人之一。

2.不健全的公司治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，獨(dú)立董事往往是發(fā)揮不了多大的作用，占主導(dǎo)地位的是最大的股東。在這種情況下，內(nèi)部控制機(jī)制是難以防止對(duì)中小股東進(jìn)行的會(huì)計(jì)舞弊，對(duì)于國(guó)有上市公司，由于“所有者虛位”問題的存在，很難形成內(nèi)部控制。如果所有者與公司經(jīng)營(yíng)層之間沒有建立有效的委托機(jī)制，經(jīng)營(yíng)層就很可能為維護(hù)個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)地位、撈取政治資本或獲取經(jīng)濟(jì)上的獎(jiǎng)勵(lì)等目的，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。我國(guó)的上市公司從成立之日起，就存在不足之處，甚至其上市純粹是為了解決資金流短缺的問題。為了成功上市，這些公司往往調(diào)整甚至重做會(huì)計(jì)報(bào)表，虛構(gòu)利潤(rùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。

3.管理層舞弊的相關(guān)壓力和為了個(gè)人利益實(shí)施舞弊

現(xiàn)代企業(yè)制度下，管理層作為受托人，公司所有者對(duì)其都有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的要求，其個(gè)人薪酬也與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，管理層除基本的薪酬外，還可根據(jù)業(yè)績(jī)獲取業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)包括紅利，股息，股票，提升職務(wù)等等。激烈的競(jìng)爭(zhēng)，或由于行業(yè)不景氣的經(jīng)濟(jì)衰退，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)可能會(huì)與目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)，為了完成任務(wù)和獲取業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，管理層往往千方百計(jì)通過財(cái)務(wù)舞弊達(dá)到業(yè)務(wù)目標(biāo)。管理層自身的財(cái)務(wù)壓力也會(huì)使其舞弊，以化解經(jīng)濟(jì)壓力。例如：高管自己沉重的債務(wù)，不可預(yù)見的資金需求以及奢侈的消費(fèi)習(xí)慣。此外，工作關(guān)系也有可能成為高管詐騙的壓力來源。其他經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)也會(huì)成為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。行為主體的利益確定行為的方向和特點(diǎn)，作為信息提供者的會(huì)計(jì)行為主體，他們的利益目標(biāo)，將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在現(xiàn)有的企業(yè)制度下，利益的企業(yè)目標(biāo)是多元化，在很大程度上取決于雙方的經(jīng)濟(jì)利益與政治利益，這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的高低與減增。例如，經(jīng)理人的薪酬系統(tǒng)，是否是年薪制或其他補(bǔ)償機(jī)制都不約而同地連接到管理人員的工資和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為了獲得高獎(jiǎng)勵(lì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)清洗成為一個(gè)“理性”的選擇。

我國(guó)正處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，制度變遷中會(huì)挑戰(zhàn)人們的傳統(tǒng)道德和文化意識(shí)。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為一種競(jìng)爭(zhēng)制度，優(yōu)勝劣汰，個(gè)人主義、利己主義開始成為一種合理化的思想散播，部分缺乏道德約束的人開始為了各種利益而失去誠(chéng)信，開始變得瘋狂。財(cái)務(wù)造假，虛假文憑，偽劣產(chǎn)品伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)悄然盛行，它最終破壞以信用為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。財(cái)務(wù)舞弊反復(fù)出現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)作產(chǎn)生了負(fù)面影響，使廣大投資者承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)———誠(chéng)信的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，不僅會(huì)帶來非常高的風(fēng)險(xiǎn)，而且將最終損害企業(yè)的自身利益，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)將產(chǎn)生極為不利的影響。面對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨著前所未有的危機(jī)。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際社會(huì)異軍突起，并提供了一個(gè)強(qiáng)大的工具，控制財(cái)務(wù)舞弊。國(guó)外的實(shí)踐證明，處理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)不僅有責(zé)任，而且還具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

20世紀(jì)80年代初,美國(guó)出現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)(ForensicAc-counting)，即接受委托或授權(quán)的法務(wù)會(huì)計(jì)師。法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，會(huì)計(jì)學(xué)、綜合運(yùn)用審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科有關(guān)內(nèi)容，以解決與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)舞弊犯罪問題，并發(fā)表專家性意見的一種會(huì)計(jì)專業(yè)行為。從相關(guān)的文獻(xiàn)看，會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間最早是第二次世界大戰(zhàn)。在第二次世界期間，需要調(diào)查的美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局(FBI)已雇用了500多名會(huì)計(jì)師，檢查和監(jiān)視約計(jì)金額5億美元的金融交易。大量的財(cái)務(wù)舞弊案件和社會(huì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因，可見法務(wù)會(huì)計(jì)和舞弊有著密切的聯(lián)系，可以說，財(cái)務(wù)舞弊案促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。法務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)舞弊有著密切的聯(lián)系，必定顯著影響財(cái)務(wù)舞弊案。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要時(shí)期，財(cái)務(wù)舞弊案件越來越多，財(cái)務(wù)舞弊造成的經(jīng)濟(jì)損失越來越大，財(cái)務(wù)舞弊手段越來越隱蔽和復(fù)雜，這就對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員提出更高的要求。法務(wù)會(huì)計(jì)包括舞弊調(diào)查和訴訟支持兩種功能。舞弊調(diào)查是法務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)技術(shù)功能，法務(wù)會(huì)計(jì)接受本公司的聘請(qǐng)，檢查公司的賬簿，訪談?dòng)嘘P(guān)人員確認(rèn)舞弊行為的發(fā)生，舞弊的嚴(yán)重程度，并賠償損失。訴訟支持是法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)功能，法務(wù)會(huì)計(jì)師可以協(xié)助當(dāng)事人、律師從會(huì)計(jì)角度來看，自己對(duì)各方使用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)程中弱點(diǎn)的分析，評(píng)估有利的事實(shí)，對(duì)可能涉及的訴訟問題，及早和充分的進(jìn)行信息交流，及時(shí)找出事實(shí)的真相，通過法院的最終裁決，使這些法律事項(xiàng)，獲得正確的處理，以保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)法律法規(guī)的正確實(shí)施。

在復(fù)雜情況下，有些財(cái)務(wù)舞弊是利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，有可能需要法務(wù)會(huì)計(jì)了解信息系統(tǒng)所使用的各種手段控制和控制的內(nèi)容，分析其存在的利弊以及對(duì)軟件本身的合法性審查，分析和比較不同數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)和測(cè)試企業(yè)電子程序的數(shù)據(jù)安全性，檢查數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和公司或個(gè)人的金融活動(dòng)，以確定目前擁有這些系統(tǒng)面臨的危險(xiǎn)與危害程度。調(diào)查與分析財(cái)務(wù)記錄，查看實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，并確定資金分配根據(jù)的真實(shí)性和成本估計(jì)的合理性，審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程的隱蔽性和舞弊性，是否轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，資產(chǎn)識(shí)別按照法律規(guī)定恢復(fù)股權(quán)，查明業(yè)務(wù)是否受到損害，并評(píng)估所遭受的損害程度，揭露公司的面紗，證明誰擁有份額，誰是幕后，鑒定其他財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)違規(guī)違法的不當(dāng)行為。我國(guó)上市公司外部治理結(jié)構(gòu)的目的，是要建立一個(gè)全面的監(jiān)管體系，而完善法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)是完善的監(jiān)管制度中最重要的。建立基本規(guī)范應(yīng)嚴(yán)格遵守基本準(zhǔn)則，具體的指導(dǎo)方針，工作程序和方法。執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德的規(guī)范是一個(gè)完整的系統(tǒng)，以確保進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)過程中有規(guī)可循、有章可依?？刂曝?cái)務(wù)舞弊案的核心資源是法務(wù)會(huì)計(jì)，他們的主要任務(wù)是分析財(cái)務(wù)信息是真實(shí)還是虛假。加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)，有利于預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

審查財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)為了相關(guān)各方的利益，提供一個(gè)渠道來發(fā)現(xiàn)和解決問題，而這個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域價(jià)值，促進(jìn)我們深入研究使用。隨著越來越多的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求不斷增加。法務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步研究，了解法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、功能和其他基本保持一致，我們要形成自己的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的目的，在目前的發(fā)展現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，仍然需要法務(wù)會(huì)計(jì)克服更多困難，做相當(dāng)多的工作。加快高校會(huì)計(jì)專業(yè)的文化建設(shè)，鼓勵(lì)和支持建立大學(xué)的會(huì)計(jì)專業(yè)，在師資力量允許的情況下，鼓勵(lì)有條件的大學(xué)增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)本科，法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位和博士學(xué)位，加大專業(yè)人才的培養(yǎng)。法律要素在會(huì)計(jì)領(lǐng)域要得到越多關(guān)注，提高各方法律意識(shí)，并促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者關(guān)系復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的快速發(fā)展，法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性日益凸顯。我們有信心，法務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中不斷總結(jié)和借鑒經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)理論研究，增加法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度和法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的逐步推廣，法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展將發(fā)揮越來越重要的作用。（本文作者：趙文博 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）