法務(wù)會(huì)計(jì)的作用探究

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盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然屬于新一代的職務(wù)，但就近年來(lái)講法務(wù)會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)欺詐案件中的作用日益突出，經(jīng)過(guò)多方面歸納整理，總結(jié)出法務(wù)會(huì)計(jì)在檢察機(jī)關(guān)辦案中的主要作用如下：

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在最初調(diào)查案件中的作用

當(dāng)前，案件的舉報(bào)線索是監(jiān)察機(jī)關(guān)辦案的初始根據(jù)，而對(duì)于舉報(bào)線索展開(kāi)的科學(xué)的分析需要很強(qiáng)的思維能力。它不但需要掌握偵查學(xué)的知識(shí)，還要求掌握查賬能力以便于確定初查案件的方法和初查案件的內(nèi)容。在絕大多數(shù)情況下，調(diào)查人員一般并不具有具體查賬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。特別是對(duì)那些正處在復(fù)雜多變的情況下的被調(diào)查的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，需要及時(shí)的根據(jù)已經(jīng)發(fā)生變化的情況調(diào)整原來(lái)的方法和內(nèi)容。所以，如果有具備查賬的專(zhuān)業(yè)技能的法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員攜同調(diào)查人員共同合作進(jìn)行分析舉報(bào)并確定初查的方法及初查的步驟，不僅能提高紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)辦案的效率，而且可以快速的提升檢察機(jī)關(guān)的成案率，甚至還可以使已經(jīng)斷線的舉報(bào)線索得以起死回生。在紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)辦案過(guò)程中若有具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與到經(jīng)濟(jì)案件的初查工作中不僅可以為辦案爭(zhēng)取更多的時(shí)間、固定已有的證據(jù)還可以提高初查案件的成案率，也能夠使舉報(bào)人員對(duì)檢察機(jī)關(guān)的信任度得到提升。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)人員起到了深挖犯罪事實(shí)的作用

通過(guò)許多的辦案實(shí)踐情況了解到，在利用職務(wù)之便的經(jīng)濟(jì)犯罪中，絕大部分的犯罪行為人是在利用手中掌握的權(quán)利或者運(yùn)用已有的財(cái)務(wù)知識(shí)，刻意不按照會(huì)計(jì)制度的要求去設(shè)置和登記賬目，造成賬務(wù)混亂的情況。在案件發(fā)生后又找各種借口加以掩飾，因此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)犯罪案件所特有的復(fù)雜性和多樣性。在此狀況下，需要有法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)賬目進(jìn)行深入細(xì)致的查證，對(duì)所有的“疑點(diǎn)”作因果關(guān)系、事實(shí)過(guò)程等多方面的綜合分析和判斷，并以此向檢察機(jī)關(guān)部門(mén)提供經(jīng)濟(jì)案件的癥結(jié)所在。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在審理案件中的作用

審理部門(mén)在已經(jīng)移送的審理案件中，有許多涉及經(jīng)濟(jì)犯罪的案件。因?yàn)榘讣徖聿块T(mén)往往缺少會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，從而導(dǎo)致審理消耗的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)以及出現(xiàn)移送案件質(zhì)量不高的現(xiàn)象。對(duì)于此類(lèi)案件的審查，絕大程度上要依賴(lài)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技能才能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的分析和決斷。所以，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)案件的審理中對(duì)此類(lèi)案件的審查、對(duì)審理部門(mén)職能、保證案件審理的質(zhì)量起著無(wú)可替代的作用。

(四)法務(wù)會(huì)計(jì)人員在出具法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告中的作用

法務(wù)會(huì)計(jì)的鑒定是指法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員依照?qǐng)?zhí)法檢察機(jī)關(guān)的指派或委任專(zhuān)業(yè)人員對(duì)案件中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題進(jìn)行鑒定、判斷并出具書(shū)面的鑒定結(jié)果的一類(lèi)訴訟活動(dòng)。對(duì)某一個(gè)具體案件來(lái)講，就是指相關(guān)的辦案人員在已經(jīng)查清楚事實(shí)情況的基礎(chǔ)上，需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)該案件有關(guān)的會(huì)計(jì)資料證據(jù)開(kāi)展判斷和取證，并出具鑒定的結(jié)論的一類(lèi)訴訟活動(dòng)。其主要的作用是：一是確認(rèn)案件有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證是否能起到事實(shí)證據(jù)的作用以及其所處的證據(jù)地位，以有利于案件的承辦部門(mén)可以準(zhǔn)確地選擇和運(yùn)用以上證據(jù)；二是判斷案件的犯罪嫌疑人對(duì)資產(chǎn)侵犯的性質(zhì)，以便于案件的承辦部門(mén)可以準(zhǔn)確判斷犯罪嫌疑人是否應(yīng)該承擔(dān)刑事責(zé)任。

法務(wù)會(huì)計(jì)在涉及職務(wù)犯罪案件中的作用

在當(dāng)前情況下，偵查職務(wù)犯罪的職業(yè)范圍能夠涉及法務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)與司法會(huì)計(jì)等領(lǐng)域。但是，與后兩者相比較后，可以發(fā)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)具有更突出的優(yōu)勢(shì)。一般情況來(lái)講，偵查的效果在于“查賬的技術(shù)、職業(yè)的判斷能力與被授權(quán)的程度”這三者的結(jié)合。雖然，在查賬技術(shù)方面，此三者沒(méi)有太大的差異，或者三者可以通過(guò)互相借鑒學(xué)習(xí)來(lái)彌補(bǔ)差距；但在后面兩方面，法務(wù)會(huì)計(jì)人員有著明顯的優(yōu)勢(shì)：第一，在職業(yè)的判斷能力方面，法務(wù)會(huì)計(jì)人員有著獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，其主要的表現(xiàn)如：美國(guó)的安然公司與安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案件。在安然公司的財(cái)務(wù)丑聞事件暴露后，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷(xiāo)毀了全部問(wèn)題資料。當(dāng)出現(xiàn)特別復(fù)雜的會(huì)計(jì)造假方法和連續(xù)多年的造假過(guò)程的事件時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)成員會(huì)感覺(jué)問(wèn)題棘手，因?yàn)橹虚g涉及到了大量的各類(lèi)證據(jù)的收集和判定，最終選擇了法務(wù)會(huì)計(jì)作為檢察人員。此法務(wù)會(huì)計(jì)小組通過(guò)各種方式，在極短的時(shí)間內(nèi)完成了證據(jù)的收集工作，這充分顯示出了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在收集證據(jù)方面有著無(wú)可替代的地位。在后來(lái)發(fā)生的世通公司等重大財(cái)務(wù)舞弊案件的調(diào)查和審理過(guò)程中，也都聘請(qǐng)了大量的法務(wù)會(huì)計(jì)人員。會(huì)產(chǎn)生這樣的結(jié)果，是因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)人員在學(xué)科背景、從業(yè)能力等方面與其他審計(jì)監(jiān)督行業(yè)相比有很大優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員是以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為主，司法會(huì)計(jì)人員是以法律知識(shí)為主，可以看出審計(jì)與司法會(huì)計(jì)在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面都存在較明顯的劣勢(shì)。而法務(wù)會(huì)計(jì)人員則要求同時(shí)具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等多方面的知識(shí)并要求積累多方面的工作技能，從而造就了他們?cè)诜绰殑?wù)犯罪案件中的優(yōu)勢(shì)地位。第二，在授權(quán)程度方面，法務(wù)會(huì)計(jì)也比其他審計(jì)人員要高。以美國(guó)為例，法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般都是受雇于美國(guó)證券交易委員會(huì)、國(guó)會(huì)或司法部門(mén)等具有較高的權(quán)威性的部門(mén)機(jī)關(guān)。這樣在經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查和審理過(guò)程中，由于舞弊行為可能已經(jīng)涉及犯罪，故受害人在多數(shù)情況下會(huì)委托執(zhí)法部門(mén)調(diào)查，或者由執(zhí)法機(jī)關(guān)代表國(guó)家或社會(huì)公眾調(diào)查。由于執(zhí)法機(jī)關(guān)的辦案人員在多方面受到了限制，例如人力、身份等的限制，一般情況下，案件可能會(huì)被再次委托，由專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)接手。由此我們可以看出，法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須得到執(zhí)法部門(mén)或權(quán)威機(jī)關(guān)的委托和授權(quán)才能開(kāi)展會(huì)計(jì)調(diào)查和訴訟支持行為。

法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持中的作用

在會(huì)計(jì)信息虛假行為對(duì)公眾或報(bào)告使用者造成重大損失時(shí)，最直接的解決辦法就是通過(guò)司法訴訟程序使受害人得到合理的經(jīng)濟(jì)賠償，而法務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)已有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和服務(wù)能力幫助當(dāng)事人，為訴訟當(dāng)事人提供有效的訴訟支持。訴訟支持主要包含參與訴訟中的策略制定、損害賠償金額的計(jì)量、訴訟的會(huì)計(jì)調(diào)查和會(huì)計(jì)證據(jù)的認(rèn)定。其具體應(yīng)用為：第一，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以參與訴訟中的策略制定。法務(wù)會(huì)計(jì)師接受聘請(qǐng)委托后首先需要幫助案件的律師完成制定訴訟策略。一個(gè)好的訴訟策略的制定往往可以決定該當(dāng)事人是否能夠在訴訟中取得勝利。而當(dāng)涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)等方面的策略制定中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員往往有著至關(guān)重要的作用。為了能夠在訴訟中有效地保護(hù)當(dāng)事人利益，訴訟當(dāng)事人的律師可以建議當(dāng)事人聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)幫助其制定訴訟策略。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行分析當(dāng)事人在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息過(guò)程中所存在的漏洞以尋找有利證據(jù)，并協(xié)助律師制定出最有利的訴訟策略，為爭(zhēng)取勝訴奠定了良好的基礎(chǔ)。第二，損害賠償金額的確定。在案件的審理過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用會(huì)計(jì)及法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)為案件的具體損害賠償金額提供專(zhuān)家意見(jiàn)，減少委托人所受到的經(jīng)濟(jì)損失。由于我國(guó)還沒(méi)有真正的開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，所以在因上市公司提供虛假陳述和欺詐行為等導(dǎo)致的司法訴訟案件中，眾多的中小投資者的損失的金額無(wú)法計(jì)算，因?yàn)檫@超出了法官的能力及知識(shí)范圍。如果案件能夠有法務(wù)會(huì)計(jì)人員的介入，此類(lèi)問(wèn)題就可以迎刃而解了。第三，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在訴訟中的會(huì)計(jì)調(diào)查。在對(duì)案件的審理過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用自己的會(huì)計(jì)、法律等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)案件進(jìn)行調(diào)查。在當(dāng)事人聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)以電子文檔和紙質(zhì)文件為線索、歸檔和恢復(fù)數(shù)據(jù)、收集當(dāng)事人各方的背景信息、調(diào)查對(duì)方的審計(jì)工作底稿等方式在極短的時(shí)間內(nèi)解決了絕大多數(shù)的證據(jù)收集工作，使整個(gè)審查過(guò)程得以順利展開(kāi)。這充分體現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)人員在收集商業(yè)證據(jù)等方面的無(wú)可替代的作用和對(duì)訴訟的支持。第四，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在司法訴訟過(guò)程中的會(huì)計(jì)證據(jù)的認(rèn)定。在案件的審理過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用自己各方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)案件中所涉及的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)定并為法庭提供自己的專(zhuān)家意見(jiàn)。其具體方面包括：(1)對(duì)虛假經(jīng)營(yíng)事實(shí)的認(rèn)定。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)嫌疑人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等資料的檢察，以查明嫌疑人是否實(shí)施了虛假業(yè)績(jī)宣傳等的行為。法務(wù)會(huì)計(jì)人員也要收集犯罪嫌疑人在實(shí)施欺詐行為時(shí)所運(yùn)用的虛假的引進(jìn)項(xiàng)目、虛假的引進(jìn)資金和虛假的經(jīng)濟(jì)合同等其他證據(jù)，例如從被害人處收集到的虛假引進(jìn)的項(xiàng)目合同、意向書(shū)等證據(jù)，通過(guò)監(jiān)察嫌疑人及其相關(guān)工作單位與“引進(jìn)項(xiàng)目”等的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以證實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)交流事項(xiàng)不存在或與“引進(jìn)項(xiàng)目”無(wú)關(guān)；法務(wù)會(huì)計(jì)人員也要收集嫌疑人在實(shí)施欺詐行為時(shí)所使用的虛假宣傳資料，并檢查嫌疑人經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以證實(shí)企業(yè)實(shí)施了欺詐行為的事實(shí)。(2)法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)欺詐所得收入的去向與用途的認(rèn)定。如果犯罪嫌疑人已經(jīng)將贓款用于日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查該企業(yè)的成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)各方面的資料，以收集與使用贓款有關(guān)的成本、支出等費(fèi)用相關(guān)憑證的證據(jù)。同時(shí)也要通過(guò)檢查采購(gòu)資料以調(diào)查清楚贓物的類(lèi)型、價(jià)值等信息。對(duì)尚未使用的贓物進(jìn)行檢查，編制檢查筆錄，并依據(jù)采購(gòu)憑證確定贓物的成本價(jià)值。對(duì)已經(jīng)使用了的贓物并且已制成了商品并進(jìn)行銷(xiāo)售的，可以檢查其營(yíng)業(yè)收入賬戶(hù)的資料。對(duì)嫌疑人將贓款用于償還債務(wù)的，需要檢查其債務(wù)往來(lái)賬戶(hù)的資料并收集相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，以查明債務(wù)形成的原因及債務(wù)清償?shù)那闆r。對(duì)因經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)活動(dòng)等形成的債務(wù)，還需要檢查相關(guān)的資料，以查明經(jīng)營(yíng)消費(fèi)的實(shí)際用途。(3)法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)欺詐造成的經(jīng)濟(jì)損失的認(rèn)定。欺詐造成的經(jīng)濟(jì)損失主要是指受害人以及相關(guān)的單位因被犯罪人欺詐而遭受的經(jīng)濟(jì)損失。從法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟支持中的具體應(yīng)用可以看出，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在解決證券民事訴訟案件等方面可起著無(wú)可替代的作用，聘請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與訴訟支持是解決我國(guó)上市公司的民事訴訟賠償案件問(wèn)題的一個(gè)很好的方法。這要求我們及時(shí)的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并借鑒國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)同時(shí)要結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立適合我國(guó)的特有的法務(wù)會(huì)計(jì)制度。

法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)欺詐案件中的作用

在眾多對(duì)的財(cái)務(wù)欺詐案件中，法務(wù)會(huì)計(jì)在調(diào)查過(guò)程中發(fā)揮了以下作用：第一，查明上市公司的基本經(jīng)營(yíng)情況并加以分析；第二，監(jiān)察上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。第三，判斷是否存在財(cái)務(wù)方面和會(huì)計(jì)制度的違規(guī)行為及瀆職行為。第四，甄別上市公司的投資人及其他的相關(guān)的利益人是否遭受了財(cái)政損失，并對(duì)遭受的金額進(jìn)行估量。第五，在訴訟調(diào)查前，協(xié)助參與訴訟策略的制定。第六，在案件審理前，為法庭收集并分析證據(jù)。對(duì)于那些將要進(jìn)入訴訟程序的證據(jù)須向?qū)Ψ綇?qiáng)制列示，要求訴訟雙方可以互相理解對(duì)方，并盡可能的在此基礎(chǔ)上達(dá)成共識(shí)。第七，在案件開(kāi)始審理后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要向法官提供進(jìn)一步的責(zé)任認(rèn)定。在此過(guò)程中法務(wù)會(huì)計(jì)人員需要給出責(zé)任認(rèn)定的專(zhuān)家意見(jiàn)，并對(duì)賠償金額進(jìn)行具體估量。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在責(zé)任認(rèn)定中的主要工作是：對(duì)對(duì)方當(dāng)事人所出具的專(zhuān)家鑒定提出質(zhì)疑和反駁，從旁協(xié)助案件的辯護(hù)律師提出證據(jù)排除動(dòng)議。第八，在法庭上作為專(zhuān)家證人提供證言。由于財(cái)務(wù)欺詐行為的判定涉及到大量的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題，所以，在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐案件的審理過(guò)程中，極其需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員的訴訟支持服務(wù)。因此，在財(cái)務(wù)舞弊案件中對(duì)于那些不僅熟悉會(huì)計(jì)個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和具體的記錄過(guò)程，也能夠從旁協(xié)助律師獲取財(cái)務(wù)證據(jù)、鑒別證據(jù)的可靠性并解釋所獲得的會(huì)計(jì)信息的法務(wù)會(huì)計(jì)人員是必不可少的、無(wú)可替代的。

綜上所述，通過(guò)了解法務(wù)會(huì)計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域中的無(wú)可替代的作用，總結(jié)得出：我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)外的實(shí)例，建立適合我國(guó)基本國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)制度，以培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才，在國(guó)內(nèi)全面推廣并加強(qiáng)宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)，使法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在我國(guó)法制建設(shè)中發(fā)揮更大作用。（本文作者：常歡 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）