地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)地方高校得到了跨越式發(fā)展。在快速發(fā)展的過程中，地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在著各種各樣的問題，嚴(yán)重制約著地方高校的健康發(fā)展。文章結(jié)合地方高校內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，分析了地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題并提出了相關(guān)的建議和措施。

關(guān)鍵詞：地方高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

一、我國(guó)地方高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2012年11月，財(cái)政部正式《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并要求在2014年1月1日起在我國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)（包括地方高校）全面實(shí)施。該《規(guī)范》的出臺(tái)對(duì)促進(jìn)地方高校加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制、遏制腐敗現(xiàn)象、提高資金使用效率等方面發(fā)揮了重要作用。近幾年，我國(guó)地方高校內(nèi)部控制的理論研究，雖然取得了一些進(jìn)展，但是仍然沒有建立完整的理論體系，嚴(yán)重制約著地方高校內(nèi)部控制實(shí)施的效果。2018年2月8日，廣東省教育廳下發(fā)《廣東省教育廳關(guān)于開展2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編制工作的通知》（粵教財(cái)函〔2018〕14號(hào)），要求全省各地方高校做好內(nèi)部控制報(bào)告編制工作。2018年5月31日，廣東省教育廳又專門下發(fā)《廣東省教育廳關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況考核驗(yàn)收的通知》（粵教財(cái)函〔2018〕76號(hào)），就全省各地方高校內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況提出工作要求。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的不斷深入和開展，我國(guó)地方高校根據(jù)通知的精神和要求，對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告，并借此機(jī)會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)地方高校內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。按照通知的精神和要求，大部分地方高校都建立了內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)，制定了工作計(jì)劃，明確了內(nèi)部控制建設(shè)的步驟，細(xì)化了各部門的任務(wù)，以確保內(nèi)部控制工作在地方高校有序開展。經(jīng)過近幾年的努力，地方高校內(nèi)部控制建設(shè)取得了初步成效，但仍存在著一些問題需要去解決。

（一）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是形式

在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中，一些地方高校對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)持應(yīng)付的心態(tài)。簡(jiǎn)單匯總現(xiàn)有制度和工作流程作為內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制不全面、評(píng)價(jià)體系不合理。雖然地方高校已制定了一些內(nèi)部控制制度，但只重制度建設(shè)不重貫徹落實(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)僅僅是形式。

（二）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)也不盡相同

在地方高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中，由于缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制框架，各地方高校對(duì)內(nèi)控的重視和理解不同，并且在具體人員的專業(yè)素質(zhì)上存在差異，內(nèi)部控制建設(shè)的視角總是局限于單個(gè)工作任務(wù)、當(dāng)前工作任務(wù)上，缺乏系統(tǒng)性和前瞻性的思考，因此，地方高校內(nèi)部控制建設(shè)也不盡相同。

（三）地方高校內(nèi)部控制建設(shè)的碎片化

根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，地方高校已建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制工作組和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督部門，以確保內(nèi)部控制的建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)。然而，大多數(shù)地方高校沒有建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)施內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施。相反，內(nèi)部控制制度建設(shè)工作組由學(xué)校有關(guān)部門組成，其中一個(gè)部門被指定為主導(dǎo)部門。其弊端在于以部門為主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系建設(shè)，由于業(yè)務(wù)和能力的限制，難以全面承擔(dān)建立內(nèi)部控制體系框架的任務(wù)。在這種情況下，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建往往是由各部門自行設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行簡(jiǎn)單總結(jié)，容易導(dǎo)致內(nèi)部控制體系實(shí)施的碎片化。

（四）地方高校內(nèi)部控制缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理

在內(nèi)部控制的建設(shè)，一些地方高校經(jīng)常將內(nèi)部控制建設(shè)局限于規(guī)范、指引中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)范圍，有規(guī)定的就做，不做不符合規(guī)定的，缺乏積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

二、我國(guó)地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

在發(fā)展的過程中，地方高校將面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如何及時(shí)識(shí)別和分析與內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。內(nèi)部控制的有效實(shí)施有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，沒有內(nèi)部控制的支持，風(fēng)險(xiǎn)管理就會(huì)形式化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)地方高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)地方高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。兩者都需要在可接受的范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)要素不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

2004年，經(jīng)過各國(guó)的討論和調(diào)查，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》。在此基礎(chǔ)上，建立了風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架。自此，內(nèi)部控制已成為企業(yè)管理中不可缺少的組成部分。地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果，幫助地方高校實(shí)現(xiàn)高效、科學(xué)的辦學(xué)目標(biāo)。企業(yè)管理的核心是從內(nèi)部控制體系向風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中不可缺少的環(huán)節(jié)。兩者的相互依賴促進(jìn)了中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)發(fā)展。1.內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)管理在美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架》中有明確的定義。提出風(fēng)險(xiǎn)管理是由董事會(huì)、管理層和員工共同參與的，可應(yīng)用于企業(yè)管理的各個(gè)層次和部門，用來對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行早期識(shí)別與預(yù)防，及時(shí)提供合理的應(yīng)急預(yù)案和解決辦法，確保企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。風(fēng)險(xiǎn)管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、活動(dòng)控制、信息傳遞等環(huán)節(jié)組成。這些環(huán)節(jié)也包含了內(nèi)部控制的基本概念。因此，可以說，內(nèi)部控制僅作為管理的基本功能而存在，而風(fēng)險(xiǎn)管理則涵蓋管理的全過程。2.內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。地方高校各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在著不同的風(fēng)險(xiǎn)。地方高校應(yīng)盡早識(shí)別這些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并盡快提出對(duì)策和解決辦法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，即識(shí)別和識(shí)別實(shí)施過程中可能遇到的所有潛在風(fēng)險(xiǎn)因素和來源，對(duì)它們之間的特征進(jìn)行分類和判斷，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)信息的獲取是最重要的前提。如果我們不能收集全面有效的風(fēng)險(xiǎn)信息，那么下一個(gè)環(huán)節(jié)就不能順利進(jìn)行。內(nèi)部控制是一種嵌入的管理模式，可以為風(fēng)險(xiǎn)信息的獲取提供極大的幫助。可以看出，內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段而存在。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合的意義

隨著我國(guó)地方高校的迅速發(fā)展，地方高校的融資方式和辦學(xué)形式多樣化，地方高校的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)日益增多，各方面的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。與傳統(tǒng)的管理模式相比，地方高校的發(fā)展不再受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，地方高校不僅從事教學(xué)和科研活動(dòng)，而且開展外商投資、基本建設(shè)、校辦企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，他們面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制的基本規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部控制的重要出發(fā)點(diǎn)和管理要素。加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于進(jìn)一步提高地方高校防范、評(píng)估和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而促進(jìn)地方高校的健康發(fā)展。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，促進(jìn)了地方高校內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部控制作為地方高校管理的重要組成部分，越來越受到重視。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，有助于通過地方高校的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)內(nèi)部控制各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)加以控制，實(shí)現(xiàn)地方高校的全面風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)地方高校風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和建議

1.樹立內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。地方高校內(nèi)部控制的有效性在很大程度上取決于地方高校管理者對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方高校的融資投資活動(dòng)日益增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型多樣，各種風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。因此，地方高校管理者應(yīng)首先樹立內(nèi)部控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，根據(jù)地方高校不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)情況，建立風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。理順業(yè)務(wù)控制流程，加強(qiáng)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，確保內(nèi)部控制制度的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，要加強(qiáng)地方高校工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，積極配合內(nèi)部控制制度建設(shè)，實(shí)施地方高校內(nèi)部控制制度。2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。地方高校應(yīng)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)測(cè)和分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響的大小。地方高校應(yīng)分層次分解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以各部門、管理崗位為主體，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行評(píng)估和考核，實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理。地方高校內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)從教學(xué)、科研、基礎(chǔ)設(shè)施、資產(chǎn)、招投標(biāo)等方面入手。同時(shí)，要加強(qiáng)地方高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)的分離，建立科學(xué)的資本支出審批程序，明確會(huì)計(jì)責(zé)任，科學(xué)分工，不斷加強(qiáng)各部門風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。3.完善內(nèi)部監(jiān)督體系。地方高校應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，改善信息不對(duì)稱導(dǎo)致的內(nèi)部監(jiān)督不足的現(xiàn)狀。地方高校應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。地方高校應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施情況，提出整改建議，降低面臨的風(fēng)險(xiǎn)。地方高校應(yīng)不斷完善相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制，特別是對(duì)內(nèi)部控制不充分、績(jī)效不佳的部門和人員，要加大處罰力度，提高違法行為的成本，調(diào)查有關(guān)部門和人員在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，加強(qiáng)內(nèi)部責(zé)任，從而達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。

三、結(jié)論

地方高校的跨越式發(fā)展面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)地方高校的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理存在著諸多問題，要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，并進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。只有完善相關(guān)激勵(lì)約束措施和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，才能提高地方高校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，促進(jìn)我國(guó)地方高校健康快速發(fā)展。

作者：康健 單位：肇慶學(xué)院財(cái)務(wù)處