對公路工程結算中涉稅問題處理方式
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摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，建筑施工行業(yè)也到了更大的發(fā)展空間，但是由于其自身具備的一些特點，導致在結算納稅方面出現(xiàn)了較多的問題，本文就對公路工程結算中遇到的涉稅進行了分析，并對其處理方式進行了探討。
一、公路工程企業(yè)在涉稅方面存在的問題
1.會計信息失真，納稅申報的信息缺乏真實性
由于公路工程企業(yè)在項目結束之前，要進行項目資金的結算申報納稅，但是目前，大多數(shù)公路工程企業(yè)在進行此項工作時，向稅務機關提供的會計報表中的信息缺乏真實性，極大的降低了數(shù)據(jù)信息的準確度。如營業(yè)收入額沒有按照規(guī)定的標準進行結算，成本管理比較混亂，尤其在完工結算時，一些費用的分割標準比較模糊。
2.公路工程企業(yè)在將項目進行分包轉(zhuǎn)包時不夠規(guī)范
公路工程企業(yè)在項目立項、中標時，沒有及時向稅務機關提供相應的材料，導致稅務機關對項目的情況沒有及時掌握，不能確定工程的進度，尤其是一些分包工程，缺乏規(guī)范性，極大的增加了掌控管理的難度。
3.各類發(fā)票的使用缺乏規(guī)范性
公路工程企業(yè)沒有按照稅務征納管理的規(guī)定進行工程中憑票收款、憑票付款等，存在僅憑收據(jù)收取了工程款、歸集成本的現(xiàn)象，導致在發(fā)票的使用上缺乏了規(guī)范性。
4.日常監(jiān)控缺位，納稅評估、核稽工作不到位
公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規(guī)劃立項手續(xù)，導致其向稅務機關提供的信息缺乏真實性，或者有的公路工程根本就不能向稅務機關提供相應的工程信息，使得稅務機關不能有效的對項目進行監(jiān)督，導致工程稅源監(jiān)控出現(xiàn)了缺位。還有一些公路工程，其在核算方式上，大都是以一個工程項目單獨就建賬核算，但是對于跨地區(qū)的項目，卻在一定程度上阻礙了納稅評估、核稽工作的順利進行。
二、加強公路工程企業(yè)涉稅問題管理的建議
1.嚴格執(zhí)行納稅申報制度進行納稅申報
公路工程企業(yè)在進行納稅申報時，需要嚴格按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中的相關要求來執(zhí)行，結合施工項目的工程進度與收款情況，以月、季度為單位對公路工程的營業(yè)收入、成本、費用、結算利潤等進行核算，并對其流程進行簡化，進而提高稅務部門對稅源的有效控制。如不能對項目核算進行區(qū)分，則施工企業(yè)應在稅務機關的指示下，以工程進度情況為依據(jù)進行核定計算。
2.對分包轉(zhuǎn)包的程序進行規(guī)范
公路工程企業(yè)還要加強對工程項目的直接管理，如存在分包、轉(zhuǎn)包等部分，則需要從一開始的招標、開工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購合同等及時存檔，并要求施工方定期向其提供工程進度、款項的收取情況等。如有必要，還可派駐專門的管理人員進行跟蹤管理，以便隨時掌握工程進度。
3.對各類票據(jù)的使用進行規(guī)范
公路工程企業(yè)要對貨幣資金的核算過程進行嚴格的區(qū)分，如“預收款”、“結算款”等，同時還要嚴格執(zhí)行憑票收款、憑票付款的規(guī)章制度。將“結算款”的部分要嚴格按照收取款項進行入賬，并及時檢查和確認。另外，公路工程企業(yè)還應對自身納稅申報的信息進行評估，尤其要關注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項目出入賬方面嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度。
4.加強日常監(jiān)控，加大納稅評估、稽查的力度
在日常監(jiān)管中，對于稅務機關來說，積極的參與到公路工程企業(yè)涉稅問題的管理中是非常有必要的，這也能夠強化公路工程企業(yè)外部的監(jiān)督管理。稅務機關先要評估企業(yè)在近幾年的經(jīng)營狀況、所繳納的稅費情況、稅費繳納前后企業(yè)的經(jīng)營情況、對稅源的影響因素、國家稅務政策的變動情況、以及企業(yè)的其他情況等。然后與當?shù)氐恼麝P稅收部門進行配合，將各部門得到的信息進行融合，并以融合的結果為依據(jù)，對具有代表性的公路工程企業(yè)進行調(diào)研，掌握其稅收負擔率，然后重點對負擔率以下的企業(yè)進行實地稽查和稅務稽查，提高稅收執(zhí)法的公信度，以納稅人依法納稅的遵從度。
三、案例分析
1.公路工程項目背景
某公路工程企業(yè)與發(fā)包商簽訂了350萬的造價合同，工程的完工進度需要按照實際發(fā)生的成本累計額占合同預計成本的比例來計算。本工程從2016年1月開工，預計2016年11月完工，預計成本270萬元。
2.賬務處理
(1)實際發(fā)生成本借：工程施工-合同成本-明細科目：260萬元貸：原材料(包括材料費、人工費等詳細科目)：260萬元(2)已經(jīng)結算的工程價款借：應收賬款-公路工程項目名稱：350萬元貸：工程結算：350萬元(3)收到工程款借：銀行存款(銀行名稱)：330萬元貸：應收賬款(具體工程項目)：330萬元(4)確認收入、成本、毛利潤借：主營業(yè)務成本：260萬元工程施工-(合同毛利潤)：90萬元貸：主經(jīng)營業(yè)務收入：350萬元3.對本次案例的收入、成本、金額等進行分析在本案例的稅務處理中，嚴格按照權責發(fā)生制原則進行了項目工程各款項的確認，結果顯示，主營業(yè)務成本與當期實際發(fā)生的工程施工成本金額一致，并且本次案例涉及到的會計準則和所得稅法律法規(guī)在原則、時間、方法、金額等方面均一致。
四、結語
目前，隨著市場競爭力的增強，公路工程企業(yè)在其職能上也進行了轉(zhuǎn)變，不再單純的承接一些施工任務，為需要的企業(yè)提供勞務作業(yè)，有很多公路工程企業(yè)也自行開發(fā)起了一些其他的建筑項目，這些也都在一定程度上增加了公路工程企業(yè)在涉稅方面的復雜程度，為了保證公路工程企業(yè)能夠得到更好的經(jīng)濟效益和社會效益，就要加強對公路工程結算中涉及到的稅務問題的分析，加強對其的管理，避免違反稅收征管法律法規(guī)以及相關條例事件的發(fā)生。
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作者：劉宇雄 單位：廣東晶通公路工程建設集團有限公司
