中西方管理會計對比

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一、管理會計研究的差異分析

(一)西方管理會計研究

西方學(xué)者注重管理會計技術(shù)及方法的研究，而較少涉及管理會計理論的探討。美國會計學(xué)會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)，在1958年對“管理會計”是這樣下的定義:“管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，用來幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以實現(xiàn)這些目標(biāo)作出合理的決策為目的?！睆纳鲜鰴?quán)威機(jī)構(gòu)所下的定義來看，管理會計似乎就是利用經(jīng)濟(jì)信息，通過各種專門方法和技術(shù)，來幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出科學(xué)決策的各項具體工作。即只講究技術(shù)和方法，而不對理論進(jìn)行深入探討。另一方面，從西方管理研究的兩大基本派別的角度來談?！皞鹘y(tǒng)管理會計學(xué)派”主張一切以成本為中心，在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)管理會計的發(fā)展，將諸如數(shù)量方法及其他先進(jìn)管理方法引進(jìn)到管理會計之中，以在管理會計實踐中應(yīng)用，并注重開辟管理會計的新領(lǐng)域。而“創(chuàng)新管理會計學(xué)派”則主張以全方位創(chuàng)新為目標(biāo)，注重學(xué)科間交叉滲透發(fā)展態(tài)勢，盡可能引進(jìn)相關(guān)的科學(xué)理論與方法，通過不斷創(chuàng)新建立與改進(jìn)現(xiàn)代管理會計的控制系統(tǒng)，建立各式數(shù)學(xué)模式型，并不斷改進(jìn)控制方法，以有效側(cè)試與評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動過程及其效果.兩種學(xué)派的觀點雖然不盡相同，但它們共同的特點都是以研究技術(shù)和方法為主，并盡其所能將研究成果用于實際。再者，在管理會計系統(tǒng)理論研究方面，美國會計學(xué)會僅對“管理會計基本概念”和“管理會計信息的質(zhì)量特征”進(jìn)行了較全面的研究，而對其他方面的研究成果確實寥寥無幾.

(二)中國管理會計研究

我國的管理會計研究注重理論研究。我國學(xué)者普遍認(rèn)為只有擁有堅實理論基礎(chǔ)的實踐才是可以長足發(fā)展的實踐。任何實踐的背后必然有一定的“哲理”在指導(dǎo)它、影響它、支持它。財務(wù)會計如此，管理會計亦是如此。管理會計通常被認(rèn)為是隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展而從傳統(tǒng)會計(偏重于財務(wù)會計)中逐漸派生出來的。因此，有些研究者就依循上述時間順序所呈現(xiàn)的邏輯，仿照定義傳統(tǒng)會計理論(偏重于財務(wù)會計理論，而實際上當(dāng)前許多會計理論的教科書上只說談財務(wù)會計理論)的方法為管理會計理論下了一個定義:“管理會計是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標(biāo)、管理會計概念、管理會計基本假設(shè)、管理會計原則和管理方法體系所組成的概念框架，用來解釋、評價、指導(dǎo)、開拓和完善管理會計實務(wù)?！痹诖嘶A(chǔ)上，又根據(jù)歸納、提煉財務(wù)會計理論的方法對管理會計的對象、職能、目標(biāo)、概念、基本假設(shè)、原則和方法體系等進(jìn)行了一系列歸納與總結(jié)，并且認(rèn)為在該結(jié)構(gòu)框架基礎(chǔ)上建立的理論是可以用來指導(dǎo)管理會計實踐的.但這種理論框架致命的弱點是它在指導(dǎo)實踐的過程中出現(xiàn)了斷層。通過將其與財務(wù)會計理論做比較，筆者找到了管理會計理論框架弱點的原由。

(三)分析

中西方研究者對管理會計的態(tài)度是造成中西方管理會計研究差距的直接原因。筆者認(rèn)為西方管理會計研究之所以側(cè)重技術(shù)與方法的研究，是因為西方學(xué)者在長期的實踐中發(fā)現(xiàn)管理會計理論的框架是難以確立的，并且指導(dǎo)實務(wù)的管理會計準(zhǔn)則也同樣難以制定。造成這些困難的因素有。

1.財務(wù)會計與管理會計目標(biāo)上的差異

會計的目標(biāo)決定會計的原則。財務(wù)會計目標(biāo)注重外部效應(yīng)，它是為作為宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的國家、企業(yè)外中投資者、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)，提供有助于宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會資源配置和進(jìn)行合理的投資與信貸決策所需的各種財務(wù)和非財務(wù)信息;管理會計的目標(biāo)則是考慮內(nèi)部效應(yīng)，它是為企業(yè)的經(jīng)營者和內(nèi)部職能部門、責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人、職工代表大會提供有助于他們進(jìn)行正確的經(jīng)營和理財與投資決策、評估業(yè)績，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理以及推廣職工正當(dāng)利益所必需的財務(wù)和非財務(wù)信息.由于會計目標(biāo)的這種差異，導(dǎo)致管理會計無法依循財務(wù)會計制定會計原則的思路設(shè)計具體會計準(zhǔn)則，更甚者，企業(yè)根本不存在對管理會計準(zhǔn)則的需求。因為，財務(wù)會計信息的使用者是外界，它們要求信息在各企業(yè)間具有可比性，這種可比性就決定財務(wù)會計準(zhǔn)則在設(shè)計會計處理方法上要盡可能地要求企業(yè)保持一致。而管理會計信息使用者是內(nèi)部管理者，各企業(yè)間不存在可比性要求，在管理會計技術(shù)和方法的運(yùn)用上也就不要求各企業(yè)保持一致.這些技術(shù)與方法就象是企業(yè)的“軟件”一樣，越是用戶友好型的，越能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

2.管理會計具有較強(qiáng)的個性

企業(yè)的管理會計都是由該企業(yè)的管理水平所決定。各企業(yè)的管理當(dāng)局對管理會計的技術(shù)及方法有不同選擇，并根據(jù)企業(yè)自身管理需要進(jìn)行創(chuàng)新修改.也就是說，即使不同的企業(yè)選擇了同一種方法，但是由于經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)、企業(yè)文化、管理體系等因素造成管理會計方法上的“基因變易”。因此統(tǒng)一的管理會計準(zhǔn)則是無法實現(xiàn)，也近乎是難以達(dá)成共識.

3.管理會計的形成與發(fā)展一直受到管理學(xué)科的思想和方法的影響

從管理會計的發(fā)展進(jìn)程來看，管理學(xué)科對管理會計起到了引導(dǎo)的作用。在管理會計的萌芽時期，為了配合泰勒(F•w•Taylor)的科學(xué)管理需要成本會計引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本計算”和“預(yù)算控制”，使成本會計向管理會計邁進(jìn)了關(guān)鍵的一步;在現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)建時期，管理會計的先行者又引進(jìn)行為科學(xué)管理和數(shù)量管理學(xué)派的理論和方法，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了“變動成本法”和“彈性預(yù)算”等技術(shù);在現(xiàn)代管理會計發(fā)展時期，管理會計受到系統(tǒng)管理學(xué)派、權(quán)變管理學(xué)派、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和理論等各種現(xiàn)代管理科學(xué)思想的影響，使會計與管理的結(jié)合更為密切，技術(shù)方法日益先進(jìn);直至80年代中期以后現(xiàn)代管理會計走進(jìn)變革時代，信息技術(shù)的發(fā)展使得管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍，管理會計由此也誕生了“作業(yè)荃準(zhǔn)成本系統(tǒng)伙ABCS)、“作業(yè)基準(zhǔn)成本管理”(ABCM)、適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、戰(zhàn)略管理會計(sMA)等技術(shù)方法。管理會計與管理的關(guān)系之密切，使它越發(fā)脫離了傳統(tǒng)會計的軌道，因此傳統(tǒng)會計理論的思想和邏輯在某種程度上已經(jīng)成為管理會計研究思想的枷鎖。西方管理會計研究者注重成本效益原則，認(rèn)為只有能被實踐接受的研究成果者有價值的研究。由于管理會計的個性，管理會計與其他學(xué)科相互交融，使管理會計的邊界模糊化，導(dǎo)致建立管理會計理論體系是一項高成本低效益的行為.因此東方學(xué)者在理論體系上的研究相對弱化。但是，這并不意味著他們沒有理論基礎(chǔ)。西方學(xué)者認(rèn)識到管理會計對管理學(xué)科具有較強(qiáng)的依附性，因此大量引進(jìn)管理學(xué)科及其他相關(guān)學(xué)科的理論來充實管理會計研究。他們的邏輯順序是符合實際的，即先有管理再有與之相適應(yīng)的并滿足其需要的管理會計.然而，我國管理會計所呈現(xiàn)的邏輯順序往往是相反的.我國的研究領(lǐng)域緊跟本方管理會計的發(fā)展動態(tài)，吸收學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)技術(shù)，但當(dāng)將這些先進(jìn)技術(shù)和方法用于中國企業(yè)的時候，我國學(xué)者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)的管理水平還遠(yuǎn)未達(dá)到西方國家的管理水平，這些技術(shù)和方法只得在一旁擱淺.因此理論與實踐的脫節(jié)在我國就顯得更為嚴(yán)重。我國管理會計研究的“步伐”雖然好似已經(jīng)趕上了西方國家，但實際上我們所走過的路程也許僅只有它們的一半.

二、中國管理會計研究的未來的發(fā)展

中國管理會計未來的發(fā)展取決于中國企業(yè)管理發(fā)展的方向，而管理會計理論研究亦要符合這種管理發(fā)展水平的需要.我國管理會計研究者面臨的問題有很多，比如:如此建立一個能夠真正指導(dǎo)管理會計實務(wù)的理論體系;怎樣針對我國企業(yè)的特色進(jìn)行管理會計技術(shù)與方法的創(chuàng)新等等。從實際出發(fā)，著手解決這些疑難問題，將會成為我國管理會計學(xué)者的研究方向。