國內(nèi)管理會計報告分析

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一、何為管理會計

首先在解釋“何為管理會計報告”之前應該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義：管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統(tǒng)，并且在財務報告系列和披露中提供專業(yè)意見，輔助組織戰(zhàn)略制定和完善的職業(yè)。通過對比IMA在1981年的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)管理會計的定義已經(jīng)有所拓展，不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析，作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持，而是已經(jīng)站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度，并且進一步在戰(zhàn)略制定的過程中發(fā)揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經(jīng)得到越來越多的重視，或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求，從而要求管理會計不斷完善和創(chuàng)新。

我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發(fā)展分類認識到管理會計概念的演變，管理會計的具體職能在不斷地強化，從最初的成本管理到價值創(chuàng)造階段，很明顯管理會計的工作變得復雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究，中國的管理會計研究明顯滯后，潘飛（2010）總結(jié)中國管理會計學者經(jīng)歷的三個重要的研究歷程：①大量介紹了國外先進管理會計研究成果；②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性；③在我國制造業(yè)嘗試推進管理會計的案例研究，并向大樣本的實證研究邁進。除此之外，其他學者也提出了我們需要認識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區(qū)還有：強調(diào)利用會計信息進行預測、決策、規(guī)劃與控制，而不是探究為進行預測、決策、規(guī)劃與控制如何提供會計信息。有學者指出管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學的大框架下進行研究，將圍繞管理會計本質(zhì)和目標而進行的管理會計的確認、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法，提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的，正如同財務會計要提供財務會計報告一樣。

基于本人的理解，從本質(zhì)上管理會計并沒有變，它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇，商業(yè)模式的不斷成熟，以及科學信息技術的發(fā)展，人們在企業(yè)發(fā)展的道路上能夠?qū)ふ业降耐黄瓶谠絹碓缴?，而在實踐中人們漸漸發(fā)現(xiàn)了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的一些成效。一直以來基于計算機技術的落后以及考慮到成本效益，管理會計一直處于不溫不火的狀態(tài)，而現(xiàn)在這個階段可以說管理會計的內(nèi)驅(qū)動因和誘發(fā)動因都具備，當務之急是在實踐的基礎上以科學的方法建立一套科學的管理會計體系。當然鑒于管理會計并不像財務會計一樣經(jīng)歷了長時間的研究與實踐，擁有一套較為完備且權(quán)威的準則體系，并且由于自身的特殊性，它往往需要在設計中應用權(quán)變理論，所以其研究難度肯定是不可小覷的。

二、何為管理會計報告

在閱讀國內(nèi)管理會計相關文獻之后，本人發(fā)現(xiàn)在大部分文獻中管理會計報告等價于內(nèi)部報告。張先治（2005）在《論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構(gòu)建》中提出管理會計報告體系應該根據(jù)每個責任中心圍繞自身的核心責任目標為依據(jù)形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。張先治（2006）在《內(nèi)部報告體系及設計》中也提出內(nèi)部報告體系應該形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。并且張先治在2008年發(fā)表的兩篇文章中先后表示會計報告應包括對外報告（財務會計報告）和對內(nèi)報告（管理會計報告），明確了將對外報告等同于財務會計報告，將對內(nèi)報告等同于管理會計報告。而王仲兵（2009）在《企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)重構(gòu)：基于企業(yè)與市場的互動視角》一文中也指出，“企業(yè)與市場的邊界通常被稱為企業(yè)與市場的兩分法，而正是兩分法觀念的存在造成傳統(tǒng)意義的財務報告與管理會計報告間的差異，即簡單地將財務報告視為對外報告而管理會計報告為對內(nèi)報告?！彼彩菍⒐芾頃媹蟾婧蛯?nèi)報告等同起來。

不僅僅是在理論界，實務界中也存在將內(nèi)部報告與管理會計報告等同的情況。常金平（中航工業(yè)成飛）（2011）在《以EVA為導向的管理會計實踐》一文中直接指出“管理會計又稱‘內(nèi)部報告會計’……”。從作者的定義中我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段管理會計在成飛的應用現(xiàn)狀，同時也了解到在實務當中，企業(yè)管理會計其實就是等同于內(nèi)部報告會計。然而本人也在文獻的閱讀中發(fā)現(xiàn)有些不一致的表達。張先治（2008）在《企業(yè)內(nèi)部報告及其應用領域》中將內(nèi)部報告系統(tǒng)劃分為基于管理會計的內(nèi)部報告、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部報告、基于財務管理的內(nèi)部報告、基于財務分析的內(nèi)部報告四部分，并指出內(nèi)部報告在管理會計中的應用。他在文中還對管理會計內(nèi)容劃分為：完全成本會計、差異會計、管理控制會計；預測與決策會計、規(guī)劃與控制會計、責任會計。張先治（2010）在《企業(yè)內(nèi)部報告框架構(gòu)建研究》中指出“內(nèi)部報告體系的建立保證了基于管理會計的報告的可行性，解決了管理會計作為會計信息系統(tǒng)所應當報告經(jīng)濟活動及其成果，并為決策與控制提供有用信息的這一會計本質(zhì)和目標問題?！币簿兔鞔_指出了管理會計報告是基于內(nèi)部報告體系形成的，而不是等同于內(nèi)部報告。在此我們可以發(fā)現(xiàn)，即使是同一個學者對于管理會計報告和內(nèi)部報告的認識由于某些原因也是不一致的，盡管這些不一致在很大程度上是因為沒有一個清晰的界定。

結(jié)合其他閱讀，本人認可的觀點是“作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統(tǒng)，它應是基于管理的會計。管理會計學的本質(zhì)、目標、內(nèi)涵和方法等都要符合會計學的基本特性。因此，管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學大框架下進行研究，將圍繞管理會計本質(zhì)和目標而進行的管理會計的確認、計量、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法。提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的，正如同財務會計要提供財務會計報告一樣?！钡乾F(xiàn)階段管理會計報告必須結(jié)合內(nèi)部報告中的除了財務信息以外的眾多非財務信息，提出決策有用并且有助于戰(zhàn)略實現(xiàn)的專業(yè)意見，如果等管理會計發(fā)展到一個足夠成熟的階段，可以將內(nèi)部報告中現(xiàn)階段不能用會計術語和方法來表達和衡量信息都表達出來，那么到時候管理會計報告可以不再基于內(nèi)部報告來報告經(jīng)濟活動及其成果，實現(xiàn)為決策與控制提供有用信息的這一會計本質(zhì)和目標問題。本人認為隨著對于管理會計報告的進一步關注與研究，管理會計報告不管從概念還是從體系上都會呈現(xiàn)越來越清晰而且科學的界定。