高速公路運輸企業(yè)營改增影響分析

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【摘要】“營改增”的有效實行，一方面能夠?qū)⑽覈貜?fù)征稅的弊端有效解決，另一方面，可以將企業(yè)的運輸成本大大降低，使我國交通運輸業(yè)穩(wěn)步持前的發(fā)展。因此，探究營改增對高速公路運輸企業(yè)的影響具有現(xiàn)實性的重要意義。

【關(guān)鍵詞】營改增；高速公路；運輸企業(yè)；影響

一、前言

現(xiàn)行的流傳稅稅制將交通運輸業(yè)拒之于增殖稅征稅門外，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，而對于營業(yè)稅的征稅，將交通運輸業(yè)納入其中，將全額征收營業(yè)額收入其中，對于勞務(wù)所含和外購材料已納增值稅額抵扣，由此造成了征稅的重復(fù)性現(xiàn)象，加大了交通運輸業(yè)納稅人負擔。除此之外，若將營業(yè)稅、增值稅同時進行，則在征管方面非常容易造成矛盾糾紛，而且會隨著時間的增長愈演愈烈。一般情況下，營改增之前，3%為交通運輸及其輔助行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率，營改增之后，最低提升到6%，最高提升到11%，這突顯出了名義費額的增高。通常在“營改增”之前，可以在企業(yè)所得稅之前將企業(yè)繳納的營業(yè)稅全額扣除；“營改增”之后，在企業(yè)所得稅稅前不能將企業(yè)繳納增值稅全額扣除，應(yīng)增加納稅所得額。然而，在產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分是增值稅納稅，將重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)進行忽略，對企業(yè)稅負進行了一定程度的減輕。

二、“營改增”試點的必要性

近年來，我國市場經(jīng)濟的發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景色。商品和服務(wù)的區(qū)別在朝著愈漸模糊的方向發(fā)展。增值稅與營業(yè)稅并同時進行，很容易造成征管方面的矛盾日益繁多。對于企業(yè)營業(yè)稅而言，不受企業(yè)成本、費用對企業(yè)應(yīng)稅行為的征稅的影響，如此使得營業(yè)稅重復(fù)納稅行為明顯存在。但是，在我國現(xiàn)行的流傳稅稅制中，在增值稅所屬范圍內(nèi)不存在交通運輸業(yè)，如此中斷了增值稅并且對于外購材料和勞務(wù)所含已納增值稅額不可抵扣，抵扣鏈條；然而，營業(yè)稅的征稅若將交通運輸業(yè)收取，營業(yè)稅的征收采取全額法，從而導(dǎo)致發(fā)生重復(fù)征稅事件，使得交通運輸業(yè)納稅人負擔更一步加重。目前，我國正在對經(jīng)濟發(fā)展方式進行著重要改革，大力推進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對于進一步調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和提高國家綜合實力促進作用巨大。根據(jù)以社會主義科學(xué)發(fā)展觀建立的健全的財稅制度準則，將征增值稅代替交通運輸業(yè)營業(yè)稅，一方面，促進重復(fù)稅制的徹底清除，完善稅制；另一方面，有利于社會專業(yè)化分工形式促進，使三次產(chǎn)業(yè)快速進一步融合；再者，有利于企業(yè)稅收成本的降低，提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿透偁幜?，使國民?jīng)濟保持穩(wěn)步持前的步伐發(fā)展。與國民經(jīng)濟發(fā)展速度相比，交通運輸業(yè)是發(fā)展較快的基礎(chǔ)行業(yè)，與現(xiàn)行增值稅所涉及的行業(yè)息息相關(guān)。因此，在增值稅征收范圍內(nèi)納入交通運輸業(yè)，能夠保證建立的現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制和規(guī)范化的增值稅制度相吻合，與此同時，也能夠跟上國際的發(fā)展形勢。

三、營改增對我國交通運輸企業(yè)的稅負影響

在實行營改增之后，對于交通運輸企業(yè)的稅負情況，主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

第一，對于交通運輸企業(yè)來講，汽車、船舶等交通用具是其的主要投資項目。近年來，一般情況下在營改增項目改革之前進行納稅人交通工具的購買，以營改增具體試點地規(guī)定為目標，將交通工具放在營改增之前購買，能夠?qū)ζ渌眠M項稅額進行抵扣。如此一來在改革前提階段，則會造成這項規(guī)定與大多數(shù)人脫節(jié)，大大降低改革初期可抵扣進項額數(shù)。

第二，在我國交通運輸業(yè)的營改增改革過程當中，分別要經(jīng)過三個重要環(huán)節(jié)。首先是營改增改革階段，在這個階段的交通運輸業(yè)及其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是專屬范圍，僅局限于此，再無其他超越空間，由此使得服務(wù)中我國交通運輸行業(yè)無法對相應(yīng)的進項額發(fā)票急性有效獲得。例如：高速公路上的過路費、某些地區(qū)的過橋費所占的成本比例在25%左右，是交通運輸業(yè)的主要成本之一，然而，在我國營改增改革區(qū)域，仍然沒有將過路費、過橋費納入其中，如此導(dǎo)致相應(yīng)的增值稅發(fā)票讓其無法獲得。與此同時，在交通運輸企業(yè)中，如保險費用和人工費用以及租賃費用等，都未在我國營改增范圍內(nèi)及時納入，所以，這些項目也不在抵扣項目范圍內(nèi)納入。

第三，目前，我國并未對營改增的改革范圍進行全面的推廣與發(fā)展，因此，對于某些地區(qū)來講，開據(jù)專用的增值稅發(fā)票是沒有辦法的。例如，燃油費成本、修理各項交通運輸工具所產(chǎn)生的費用等都是運輸過程中不可避免的。這些對于專用的增值稅發(fā)票都無法獲得足額，如此使一些企業(yè)所應(yīng)得的抵扣額大大減少。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，推動了我國各個行業(yè)領(lǐng)域穩(wěn)步持前地發(fā)展，我國的交通運輸業(yè)在不斷改革發(fā)展的過程中逐漸呈現(xiàn)出了一派欣欣向榮的景象，業(yè)務(wù)范圍得到了大大擴展。但是，營改增的試點區(qū)域卻相對狹小。在我國交通運輸企業(yè)的正常運作中，一些必要的汽油、維修用的零部件都是必須要進行購買的；一般情況下，交通工具運行過程中如果出現(xiàn)有工具損壞，應(yīng)及時找就近的維修站進行修理；同樣，交通運輸過程中，沒油的現(xiàn)象是最為常見的，當這種情況出現(xiàn)時，應(yīng)立即找就近的加油站進行加油。另外，對于營改增試點范圍狹小這一特點，對非試點的地區(qū)交通運輸企業(yè)獲得專用增值稅發(fā)票造成了一定阻礙作用和不利影響，從而大大縮減了企業(yè)可抵扣稅額。

四、營改增對交通運輸企業(yè)的利潤影響

在我國的交通運輸企業(yè)當中，企業(yè)盈利能力———利潤是重要的指標之一。然而，企業(yè)利潤的影響因素紛繁復(fù)雜、多種多樣。主要有企業(yè)營業(yè)額、營業(yè)稅金、營業(yè)成本、外購固定資產(chǎn)等的影響。

（一）對企業(yè)營業(yè)額的影響

目前，我國對營改增計劃進一步實行后，大大轉(zhuǎn)變了對交通運輸企業(yè)收益計算方法和會計核算方法，企業(yè)轉(zhuǎn)變了營業(yè)收入包括原本含稅價格計算方法成為了不含稅價格計算方法。企業(yè)在原有的營業(yè)定價體系基礎(chǔ)之上，將交通運輸企業(yè)的利潤大大降低，對企業(yè)營業(yè)額影響較大。

（二）對企業(yè)的營業(yè)稅金的影響

一般來講，營業(yè)額為企業(yè)營業(yè)稅的計算依據(jù)，是一種進行價內(nèi)稅核算的方式，通常情況下，主要以利潤表的方式在企業(yè)稅金及其附加的項目之中進行呈現(xiàn)，由此體現(xiàn)出了企業(yè)利潤表的集約化特點。但不容樂觀的是，一般在外價稅之中，增值稅是其中之一，在企業(yè)的資產(chǎn)負責表中會得到集中體現(xiàn)；另外，在企業(yè)的盈利中，這種稅不屬于直接扣除行列。與此同時，在企業(yè)的盈利表中，這種稅也不能得到集中體現(xiàn)。

（三）結(jié)合我國的特有的定價政策，對我國交通運輸企業(yè)中一般納稅人的稅負進行轉(zhuǎn)嫁。交通運輸企業(yè)的營改增正式實行后，定價增值稅得到了大大提升，通過這種途徑，可以將企業(yè)增值稅稅負增加部分轉(zhuǎn)嫁于部分下游企業(yè)。但是如果一般納稅人也屬于下游企業(yè)納稅性質(zhì)，那么進項增值稅抵扣也存在下游企業(yè)所屬范圍，如此大大降低了企業(yè)的稅負和實際投入成本。因此，企業(yè)利用抬高定價方法，將一般納稅人作為企業(yè)稅負轉(zhuǎn)嫁對象，可以使整個企業(yè)與整個企業(yè)有著密切關(guān)系的下游企業(yè)收益增多。

五、結(jié)語

在營改增實行初期，出現(xiàn)了試運營范圍狹小、渠道狹窄、我國的稅率提升幅度較大等一系列問題，導(dǎo)致在短期內(nèi)進一步增加了我國交通運輸企業(yè)的負稅現(xiàn)象發(fā)生。然而，就整體而言，營改增改革在一定程度上促進了我國稅收制度以科學(xué)的、穩(wěn)健的步伐發(fā)展，與此同時，進一步對我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行了合理化調(diào)整。

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作者：鐘茂平 單位：廣東粵運交通拯救有限公司