建筑工程造價結算審計方法研究

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摘要：建筑工程如何提升建設效益，對新時期建筑工程造價結算審計提出了新的要求，需要結合建筑工程項目的特性和造價結算審計要求，靈活選擇審計方法，確保審計結果精準、可靠。文章著重分析建筑工程造價結算審計方法，明確不同審計方法的適用范圍，就提升工程項目建設效益提出改進措施。

關鍵詞：建筑工程；造價結算；審計方法；研究

建筑工程類型多樣，有房屋建筑、橋梁建筑、公路建筑等，每項工程建設效益的高低，關乎到本企業(yè)在行業(yè)市場競爭中的優(yōu)勢，而建筑工程造價結算審計則在很大程度上影響著工程建設的效益。合理的審計方法、可靠的審計結果，對于建筑企業(yè)財務管理工作高效展開、維護各方利益以及促進建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展等都具有積極的作用。

一、建筑工程造價結算審計的重要性

建筑工程項目造價結算審計即工程竣工結算審計，亦稱工程造價審計，是在工程竣工或年度末，對施工單位與建設單位進行工程價款結算時的審計。由專業(yè)會計師、審計師依據(jù)國家法律法規(guī)、行業(yè)定額和地區(qū)單位估價表等，對施工單位上報的預結算表、竣工報告、竣工圖、竣工驗收單等進行審計。加強工程造價結算審計，有助于各級政府合理控制項目投資，規(guī)范工程項目管理工作，加強工程結算審計關卡。通過查閱資料、實地勘察和走訪等多種形式，匯總工程項目建設情況，分析工程項目收益，結合工程造價結算審計，可以綜合評估工程建設成本和效益之間的關系，以避免不可估量的損失。

二、建筑工程造價結算審計中存在的問題

（一）工程合同條款中的結算內(nèi)容模糊不清建筑施工單位與建設管理單位在訂立工程承包合同時，需對結算內(nèi)容、結算方式逐條表述清楚、準確、全面，對于結算審計事項也需做出明確的規(guī)定。但是有些工程合同中，往往對有關造價結算的計價條款表述得模糊不清，有關調(diào)整計價不清、責任模糊的合同條款，在后續(xù)工程結算審計中可能會誤導審計人員的判斷，使審計人員做出有失公正的評價和結果，引發(fā)三方出現(xiàn)矛盾，直接影響到造價結算審計工作的質(zhì)量。

（二）工程量計量與定額計價不規(guī)范建筑工程每日施工量和進度都應有嚴格、準確的紀錄，并經(jīng)過技術人員、監(jiān)理人員認可。但在實際工作中，有時由于各方工作人員責任意識不高，專業(yè)素養(yǎng)偏低，未能嚴格遵循制度和標準，出現(xiàn)漏記、重復計算等問題，導致工程造價高出預算，隨之而來的是工程量計算強度增加，人為地造成建設成本增高，建設單位利益受損。有的施工單位為了謀求私利，故意高套單價，巧立名目，結算時，哪一個定額單價高就選擇哪一個套用，結果是結算數(shù)據(jù)與工程實際用料情況相差甚遠，如果審計時未能對比結算數(shù)據(jù)與實際工程用料情況，就很容易被誤導得出錯誤的審計結果，令建設單位經(jīng)濟利益受損，也影響了審計工作的質(zhì)量。

（三）施工現(xiàn)場簽證盲目施工現(xiàn)場簽證，是建設管理單位和建筑施工單位雙方?jīng)Q算的主要依據(jù)之一，包括簽證原因、施工部位、施工時間、施工內(nèi)容、施工方法以及工程量等內(nèi)容。施工簽證針對因地質(zhì)條件、現(xiàn)場條件和非施工單位原因?qū)е鹿こ谭倒?、務工量增加，結算時會產(chǎn)生合同約定以外的額外費用等情況，由施工單位提出，監(jiān)審單位和現(xiàn)場監(jiān)理確認?，F(xiàn)場簽證要及時，伴隨著施工活動的開展隨時會出現(xiàn)簽證事項，應一次一簽證，及時處理，便于結算。有些施工單位為了謀求私利，多結算費用，有時會巧立名目，以少報多，或者不及時簽證，而施工代表和監(jiān)理淡忘了簽證事實，又不愿意承認，給審計工作增加了難度?；蚴鞘┕し椒ú幻鞔_，定額子目套用不準確，后期結算時施工單位可能以套用低價的方式來增加成本。另外，簽證相關內(nèi)容并未明確表述，工程量表述不清楚，導致工程結算發(fā)生分歧，都在一定程度上增加了工程結算審計難度。

三、建筑工程造價結算審計的常用方法

（一）全面審計法全面審計法是當前常見的建筑工程造價結算審計方法，審計時依據(jù)建筑工程預算定額編制順序，對工程項目逐一審查，計算方法與施工圖預算編制基本相近。此種方法優(yōu)勢突出，內(nèi)容全面、具體，通過審計后的工程造價較為可靠，差錯少，質(zhì)量高。但是，此種方法的工作量較大，適合工藝簡單、工程量小和技術力量不高的工程項目審計時使用，效果較為客觀。

（二）分組計算審計法分組計算審計即是審計時，將工程項目劃分為若干個小組，將鄰近和潛在聯(lián)系的項目劃分在同一組，通過對同一組某分項工程量審計，把握工程量之間相似關系，以此為基礎判斷同組其他分項工程量。這種審計法的優(yōu)勢在于，可以大大提升工程量審計效率和質(zhì)量，適用范圍較為廣泛。如，對土建工程項目的審計，具體可以劃分為3個小組：一是基礎砌體、槽坑回填土、地槽挖土、基礎墊層、運土環(huán)節(jié)劃分為一組，審計時首先計算基礎墊層、基礎砌體體積與挖地槽土方，剩下的數(shù)據(jù)依據(jù)公式進行計算，即回填土量=挖土量-（基礎砌體+墊層體積）。二是地面面層、樓面面層、底層建筑面積、地面墊層、天棚抹灰、樓板體積和天棚刷漿等環(huán)節(jié)劃分為同一個小組，審計時首先計算樓面面積和底層建筑面積，頂棚抹灰和樓面找平層工程量與其相同；空心樓板工程量可以通過樓面工程量乘上樓板折算厚度確定。三是內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻內(nèi)抹灰等環(huán)節(jié)，劃分為同一小組，審計時首先計算內(nèi)外墻門窗面積、梁體積，在此基礎上計算各環(huán)節(jié)的工程量。通過此種方式，可以大大提升審計工作效率和質(zhì)量。

（三）標準圖審計法標準圖審計法即依據(jù)施工標準圖，整合力量重點把控標準預算編制或決算造價，實行對比審計方法來保證審計質(zhì)量。依據(jù)標準圖紙設計施工的工程項目，地面上結構大多趨同，重點審計一份預決算造價，即施工圖紙設計的造價標準即可。審計時，以標準圖紙工程量為考核標準，實現(xiàn)審計對比分析；如果發(fā)現(xiàn)設計變更情況，可以實行單獨審計，避免與其他環(huán)節(jié)相互影響。此種方法實際應用優(yōu)勢鮮明，周期短、方案執(zhí)行簡單、效果可觀；缺點則是需要依據(jù)標準圖紙的設計，適用范圍較為狹窄。

（四）對比審計法用對比審計法對工程造價進行審計時，應根據(jù)不同的工程項目特點和要求予以不同對待。如果是同一個施工圖的兩個工程項目，只是工程現(xiàn)場條件和基礎部分有所差異，要依據(jù)不同部分分別計算，在此基礎上進行審計。如果是兩個設計一致的工程，但是工程建筑面積有所差異，應依據(jù)兩個工程建筑面積差異對比分析，以每平方米建筑面積造價和各部分分項工程量對比審計。如果兩個工程項目相近，表明擬審計工程造價合理。如果擬審計造價有所偏差，審計人員要及時分析問題產(chǎn)生的原因，并及時解決。（五）篩選審計法不同的建筑工程項目特點和規(guī)模有所不同，如果分項工程的工程量、用工量和造價單位面積變化不大，審計時可將以往積累的數(shù)據(jù)進行匯總，對造價、用工等基本值進行綜合分析，標明不同的建筑標準。然后依據(jù)基本值進行篩選，篩選下的項目不需要審計，未能篩選下的則表明數(shù)值不屬于基本值范疇，需對分項工程進一步細化審計。此種方法應用簡單、便捷，審計效率高，有助于及時發(fā)現(xiàn)問題和及時解決問題。

（六）調(diào)查法指審計人員深入到項目各環(huán)節(jié)，調(diào)查取證工程量和工程價款的合理性、真實性，如通過對主要建材價格進行市場調(diào)查，可以得到合同基建工程量所用材料的數(shù)據(jù)，與建筑單位所報價格進行對比。調(diào)查法是一種常見的工程結算審計方法，如審計人員在對某一建筑基建工程結算審計中，通過調(diào)查法核減了施工單位所報的隱蔽工程造價和水電主材造價共計18萬余元，為建設管理單位挽回了一筆不合理的結算資金。

四、建筑工程造價結算審計的控制措施

（一）加強對工程合同的審計合同是工程建設管理方與施工方的權責利益依據(jù)，在建筑工程造價結算審計工作中，為了保證審計結果精準、可靠，客觀反映工程項目具體情況，審計時必須加強對工程合同的審計力度，嚴格審計工程合同中界定的工程范圍、材料供應價格和方式、工程價款結算方式和違約內(nèi)容，以及具體的人員到位、工程質(zhì)量和工期等情況。審核人員還要全面審核工程招投標文件和詢標記錄等資料，充分掌握和明確工程雙方約定的內(nèi)容，為后續(xù)實質(zhì)性審計工作的開展夯實基礎。如果工程利益方對工程合同內(nèi)容有所異議，則依據(jù)合同進行解釋，按順序判斷和分析有異議的問題，為后續(xù)問題的解決提供支持。

（二）做好結算審計資料的收集和匯總工程造價結算審計中，對配套材料的收集和整理是后續(xù)工作開展的基礎保障。所以，要保證結算資料完整性、有效性和真實性，具體的審計資料包括工程合同、施工協(xié)議書；招投標文件、地質(zhì)勘察資料、施工圖紙、竣工圖紙、施工簽證單、設計變更資料；工程開工和竣工報告、質(zhì)量驗收報告；工期、質(zhì)量及與材料合格率和獎懲措施相關的資料。審計人員要依法履責，對相關數(shù)據(jù)資料進行整理分析，整理后仔細閱讀，結合工程項目具體情況來選擇科學合理的審計方法。選擇資料時，要依據(jù)工程竣工圖、設計變更、現(xiàn)場簽證和隱蔽工程驗收記錄等內(nèi)容進行一一核對，檢查圖紙設計與實際情況是否契合，檢查工程變更后是否得以順利展開，檢查審計資料的真實性和完整性等，合格后簽字蓋章，以保證工程造價結算審計質(zhì)量。

（三）加強工程量的審計工程量審計內(nèi)容繁瑣、周期長，是工程結算審計工作的重點。審計過程中容易受到多種因素的影響，增加漏算、多算的可能性。審計人員應依據(jù)相關資料和竣工圖逐項核實工程量，并注重對隱蔽工程的審核。要明確審查標段工程范圍、多個施工單位的施工范圍，并與相關單位協(xié)商審計；要考量工程變更導致的工程量大小變化，對比施工圖和竣工圖，合理扣減取消和變更工程量；要考量分項工程彼此之間的關系，對重復交叉區(qū)域要注意扣減，避免多算等問題出現(xiàn)；嚴格審核工程項目的劃分，有無多設項目的現(xiàn)象出現(xiàn)；部分項目清單描述的是分項工程內(nèi)容，在結算中卻將內(nèi)容單獨羅列計算，審計人員要依據(jù)要求扣減這部分工程量，經(jīng)過嚴格檢查來提升審計質(zhì)量。另外，應加強對工程量清單計價審核，重點審核子目單價，具體包括機械設備、材料和人工等價格審核，如原清單子目與新增清單子目內(nèi)容相近，可以選擇主要材料價格置換方法進行審計；套用定額種類審核，審計人員應了解定額名稱、適用范圍和定額文件頒布時間，把握注意事項，把握工程合同中定額套用的內(nèi)容與定額標準，計算工程造價，為工程造價結算審計質(zhì)量提供保障。

五、結語

綜上所述，建筑工程造價結算審計是一項復雜的工作，涉及到眾多環(huán)節(jié)，常用審計方法多樣，審計人應結合不同工程項目的規(guī)模、類型、特點和要求等，選擇合適的審計方法，保證各項費用真實、準確，從而提升工程造價結算審計工作的質(zhì)量。

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作者：謝強 單位：河南財經(jīng)政法大學工程管理與房地產(chǎn)學院