基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收行政執(zhí)法風(fēng)險

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〔內(nèi)容提要〕稅收行政執(zhí)法是國家行政執(zhí)法的重要組成部分，隨著國家依法治國的全面推進(jìn)，納稅人維權(quán)意識的日益增強(qiáng)，全社會對稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的要求也越來越高，稅收執(zhí)法風(fēng)險問題逐步顯現(xiàn)出來。基層稅務(wù)人員肩負(fù)著貫徹執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)及組織稅收收入的重要職責(zé)，加強(qiáng)對稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的防范，對于推進(jìn)依法治稅、提高稅收征管質(zhì)量、構(gòu)建和諧征納關(guān)系、促進(jìn)干部隊(duì)伍健康成長具有十分重要的意義。

〔關(guān)鍵詞〕稅收行政執(zhí)法風(fēng)險防范

一、稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式及特征

（一）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式

1.應(yīng)作為而不作為。基層稅務(wù)工作人員在日常管理工作中往往由于對制度和政策的理解把握不到位，應(yīng)履行的職責(zé)未履行從而導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險。2.不應(yīng)作為而亂作為。基層稅務(wù)人員在稅收行政執(zhí)法的過程中隨意執(zhí)法、濫用職權(quán)，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)、憑關(guān)系執(zhí)法；在稅收行政執(zhí)法過程中重實(shí)體、輕程序；在執(zhí)法程序上出現(xiàn)偏差，違反規(guī)定，不按程序操作，最終導(dǎo)致發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。

（二）稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的特征

1.執(zhí)法風(fēng)險呈現(xiàn)增多態(tài)勢。近年來，國務(wù)院大力推進(jìn)簡政放權(quán)，大量稅收審批事項(xiàng)改為備案管理，對稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了新的要求。但從目前的情況看，由于后續(xù)管理制度不完備且監(jiān)管體系尚未建立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收優(yōu)惠等備案后的管理缺少措施和辦法。2.基層執(zhí)法風(fēng)險集中多發(fā)。近年來，大量稅收行政執(zhí)法風(fēng)險也主要發(fā)生在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，且被追究責(zé)任的執(zhí)法人員大多是從事稅收管理的具體工作?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)直接面對廣大納稅人，這使具有稅收執(zhí)法權(quán)限的一線稅務(wù)干部風(fēng)險隱患較高，再加上基層機(jī)關(guān)日常征管工作繁雜，稍有不慎便會出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險。3.執(zhí)法風(fēng)險往往涉及多人。隨著全面依法治國的推進(jìn)，司法機(jī)關(guān)工作力度不斷加大，社會監(jiān)督力量不斷擴(kuò)張，納稅人維權(quán)意識不斷提高，使稅收行政執(zhí)法風(fēng)險越來越大，已形成的執(zhí)法習(xí)慣可能引發(fā)問題，一些不自覺的行為可能演變成案件，稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險相伴的案件呈現(xiàn)易發(fā)多發(fā)態(tài)勢且往往涉案人數(shù)眾多。4.執(zhí)法風(fēng)險多發(fā)生于日常管理。稅收行政執(zhí)法風(fēng)險具有一定的隱蔽性，稅收行政執(zhí)法風(fēng)險案件的暴露，除稅務(wù)工作人員被檢舉外，主要源于納稅人發(fā)生稅收違法行為，造成國家稅款重大損失后，由檢察機(jī)關(guān)倒查稅務(wù)人員的責(zé)任引發(fā)，最后認(rèn)定稅務(wù)人員在日常管理中未正確履行職責(zé)。

二、發(fā)生稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的原因

剖析稅收行政執(zhí)法風(fēng)險存在的原因，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員自身的原因，也有外部環(huán)境的影響。

（一）個人原因

1.認(rèn)識不夠到位。部分基層稅務(wù)干部對于稅收行政執(zhí)法風(fēng)險的思想重視程度不夠、認(rèn)識不到位，風(fēng)險防范意識不強(qiáng)，很多干部具有思維慣性，在稅收行政執(zhí)法行為中有很大的隨意性。2.干部能力不足。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會迅速變化，稅收相關(guān)的政策文件數(shù)量眾多且變化較快，若稅務(wù)干部不能及時跟進(jìn)并適應(yīng)政策環(huán)境變化，很容易導(dǎo)致稅收行政執(zhí)法行為在合法性合理性方面出現(xiàn)問題，進(jìn)而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。3.傳統(tǒng)文化的影響。部分基層稅務(wù)干部比較重視生活中的人情和關(guān)系，在執(zhí)行稅收政策中，會受到較多人情因素的影響，出現(xiàn)一些政策執(zhí)行走樣、變通的問題，這些做法明顯與稅收法定要求相悖。4.變通應(yīng)對考核?？冃Э己耸谴龠M(jìn)工作的有效手段，但在實(shí)際工作中，部分稅務(wù)干部存在為了達(dá)到考核指標(biāo)要求，而出現(xiàn)越俎代庖的行為，甚至代替納稅人進(jìn)行申報，一旦企業(yè)出現(xiàn)實(shí)際收入或者因違法查處引發(fā)問題，就會給基層稅務(wù)干部增加非常大的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。5.主觀違法違紀(jì)行為。個別稅務(wù)干部缺乏法律意識，主觀上為了一己私利，在納稅人處“吃、拿、卡、要”，或者濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊而導(dǎo)致國家稅款流失，破壞了稅收征管秩序，進(jìn)而產(chǎn)生了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。

（二）外部環(huán)境影響

1.工作量大而人少。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，納稅人戶數(shù)成倍增長，但稅務(wù)人員數(shù)量卻相對不變，使得各級稅務(wù)干部普遍感受工作量大大增加，在落實(shí)稅收管理制度時，往往不能完全按照規(guī)定要求來做。2.納稅人納稅遵從度不強(qiáng)。在市場經(jīng)濟(jì)中，納稅人有追求個人利益的強(qiáng)烈動機(jī)，因此當(dāng)逃稅的利益大于逃稅風(fēng)險時，納稅人很可能會做出違法行為，以獲取更多利益，稅務(wù)部門的行政執(zhí)法行為增加的同時也相應(yīng)的增加了執(zhí)法風(fēng)險。3.形勢發(fā)展增加執(zhí)法風(fēng)險。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式日新月異，日益復(fù)雜化，納稅人偷逃稅形式多樣，手段翻新，日趨隱蔽化，這些都增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控、稅務(wù)檢查的難度，增大了執(zhí)法風(fēng)險。4.部門配合不力增加執(zhí)法風(fēng)險。《中華人民共和國稅收征收管理法》雖然規(guī)定了工商、銀行、公安、法院等相關(guān)部門有配合稅務(wù)執(zhí)法的義務(wù)，卻未明確相關(guān)法律責(zé)任，或責(zé)任難以劃分，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為，在與這些部門進(jìn)行協(xié)調(diào)時存在一定難度，執(zhí)法效果難盡人意。

三、如何防范稅收行政執(zhí)法風(fēng)險

面對執(zhí)法風(fēng)險較大這一突出問題，需要加以系統(tǒng)應(yīng)對，及早采取措施和辦法以防范和化解潛在的稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。

（一）培養(yǎng)意識，從思想上重視執(zhí)法風(fēng)險防范觀念意識的轉(zhuǎn)變是防范執(zhí)法風(fēng)險的根本之道。通過培訓(xùn)、座談等多種形式反復(fù)強(qiáng)調(diào)，切實(shí)將法治思維和法治觀念深入人心，只有思想上認(rèn)識到位，按法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé)，才能真正有效防范執(zhí)法風(fēng)險。（二）強(qiáng)化培訓(xùn)，逐步提升稅務(wù)干部防范風(fēng)險能力很多稅收行政執(zhí)法風(fēng)險是由稅務(wù)干部自身能力不足造成的，這就要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)教育培訓(xùn)和在崗自學(xué)力度，積極開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加法治培訓(xùn)，強(qiáng)化廉政培訓(xùn)，不斷提升稅務(wù)干部應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境的能力，盡可能地減少稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。（三）優(yōu)化服務(wù)，提高納稅人遵從度通過加強(qiáng)稅法宣傳解釋、優(yōu)化納稅服務(wù)，辦好納稅人學(xué)堂，充分運(yùn)用微信公眾號等新媒體，暢通稅企溝通渠道，有助于納稅人更好地理解稅法規(guī)定，提高稅法遵從度并進(jìn)而減少稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險。（四）清理文件，防范稅收執(zhí)法制度性風(fēng)險一是對稅收規(guī)范性文件定期清理，對矛盾沖突或者內(nèi)容不當(dāng)?shù)囊?guī)范性文件和規(guī)章制度，要及時廢止。二是堅(jiān)持將制發(fā)文件與防范執(zhí)法風(fēng)險統(tǒng)籌考慮、同步推進(jìn)。三是及時對容易造成執(zhí)法風(fēng)險的政策文件進(jìn)行修改完善。（五）加強(qiáng)指導(dǎo)，增強(qiáng)稅收執(zhí)法行為的規(guī)范性上級機(jī)關(guān)通過執(zhí)法檢查、督察、巡視等多種形式的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和指導(dǎo)，分析和發(fā)現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險，并提醒基層稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)，從而幫助稅務(wù)干部有效應(yīng)對和防范執(zhí)法風(fēng)險，進(jìn)一步規(guī)范稅收行政執(zhí)法行為。（六）整合資源，打造高效稅務(wù)機(jī)關(guān)適應(yīng)稅源變化情況和征管改革趨勢，還責(zé)于納稅人，對基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源進(jìn)行適當(dāng)整合，進(jìn)一步充實(shí)辦稅服務(wù)廳的力量，將業(yè)務(wù)辦理、納稅咨詢、納稅服務(wù)進(jìn)行整合。同時充實(shí)一線稅源管理人員，更好地開展稅源管理和納稅評估工作，化解因人力不足帶來的執(zhí)法風(fēng)險?？傊婪抖愂招姓?zhí)法風(fēng)險有著十分重大的意義，防范稅收行政執(zhí)法風(fēng)險，有利于推進(jìn)依法治稅，有利于提高稅收征管質(zhì)量，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，有利于促進(jìn)稅務(wù)干部隊(duì)伍的健康成長。通過防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險，就是切實(shí)維護(hù)稅收執(zhí)法人員的切身利益，促使廣大稅務(wù)干部不斷提高抗風(fēng)險能力，確保不犯或少犯錯誤，從而確保整個稅務(wù)干部隊(duì)伍的穩(wěn)定和發(fā)展。

作者：曲鵬帥 單位：國家稅務(wù)總局沈陽市于洪區(qū)稅務(wù)局