談電商企業(yè)稅收流失成因及對(duì)策

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[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式應(yīng)運(yùn)而生。但現(xiàn)有的實(shí)體經(jīng)濟(jì)的征稅標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法適應(yīng)電商模式，現(xiàn)有的稅務(wù)稽查亦存在很大的短板，無(wú)法準(zhǔn)確確定電子交易，致使電商類(lèi)企業(yè)稅收處于“真空”狀態(tài)。在比較傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式與電子商務(wù)模式區(qū)別的基礎(chǔ)上，分析造成電子商務(wù)稅收流失的原因，提出完善電商稅收登記和征管機(jī)制，提高電商納稅意識(shí)，開(kāi)發(fā)第三方協(xié)助平臺(tái)，推行電子發(fā)票等對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]電商企業(yè)；稅收流失；成因；對(duì)策

一、電子商務(wù)稅收概述

(一)電子商務(wù)的含義在20世紀(jì)末互聯(lián)網(wǎng)科技蓬勃發(fā)展的時(shí)代背景下，企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念繼承和發(fā)展，以一種完全不一樣的貿(mào)易形態(tài)進(jìn)入貿(mào)易市場(chǎng)，這也是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的一種必然的趨勢(shì)，依據(jù)電子商務(wù)來(lái)說(shuō)，這種形式更加依附于先進(jìn)的科技力量和大數(shù)據(jù)的分析?？傮w來(lái)說(shuō)，由于電商發(fā)展的形態(tài)多樣，具有復(fù)雜性和不固定性，尚未給出一個(gè)統(tǒng)一的定義和準(zhǔn)確的分類(lèi)來(lái)解釋電商。綜合所有知識(shí)學(xué)者的主流觀點(diǎn)和市場(chǎng)的實(shí)踐，通俗把電子商務(wù)理解為一種低成本、電子化、高效率的，依助于科技力量，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，而達(dá)成商品交易的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。

(二)電商的分類(lèi)目前電商形式主要有B2B、B2C、C2C和B2G四種形式。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。其中最具代表性的就是目前的阿里巴巴。阿里巴巴作為目前最成功的電商企業(yè)代表，產(chǎn)生的交易額是整個(gè)B2B模式市場(chǎng)中的60%。這種交易模式有利于企業(yè)提高交易效率，得到更多資源，是企業(yè)最好的交易模式，唯一缺點(diǎn)是對(duì)倆方企業(yè)要求高。B2C指的是消費(fèi)者與企業(yè)之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。最具代表的是天貓和京東，這其中的貿(mào)易物品可以是實(shí)體的物體或者虛擬的服務(wù)。這種交易模式有利于消費(fèi)者與企業(yè)緊密聯(lián)系，企業(yè)直接了解消費(fèi)者的消費(fèi)方向。C2C指的是個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。最具代表的是淘寶，企業(yè)提供一個(gè)平臺(tái)，可以進(jìn)行個(gè)人之間貿(mào)易或者其他盈利活動(dòng)，個(gè)人意愿獲得另一方提供，最終獲得最大滿意度的交易行為。這種模式適用于小型交易，門(mén)檻較低。B2G指的是企業(yè)與政府之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)所進(jìn)行的交易活動(dòng)。多為政府機(jī)關(guān)所使用的，所以也稱(chēng)B2G為“商家到政府”。

(三)電子商務(wù)對(duì)稅收的影響由于互聯(lián)網(wǎng)式的電子商務(wù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的征稅方式已經(jīng)無(wú)法應(yīng)對(duì)電商的稅收，這是稅收領(lǐng)域的一個(gè)新問(wèn)題，在這種電商稅收下，不但需要較高的技術(shù)性，而且又涉及了大量的稅收法律、稅收政策、體制變革。依照當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，電商發(fā)展最為迅速，產(chǎn)生的稅收利益也不可估量。但隨著電商模式越來(lái)越快的發(fā)展，傳統(tǒng)的商業(yè)模式必將受到重大影響，也給傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)稅收制度帶來(lái)巨大沖擊和挑戰(zhàn)。從現(xiàn)在的形勢(shì)看，電子商務(wù)肯定會(huì)成為主要貿(mào)易方式之一，如果對(duì)其不征收稅務(wù)，必將會(huì)引起新的負(fù)債平衡，會(huì)使政府收入產(chǎn)生較大損失。因此必須要對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行依法征稅納稅。

(四)電商稅收流失現(xiàn)實(shí)問(wèn)題互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步促使企業(yè)快速發(fā)展，使企業(yè)獲得豐厚的利潤(rùn)，但從一定意義上說(shuō)也使得企業(yè)容易鉆了稅收征管的漏洞，通過(guò)微信轉(zhuǎn)賬、支付寶轉(zhuǎn)賬、掃描二維碼等等多種方式支付，足不出戶就實(shí)現(xiàn)交易，漏稅逃稅變得越發(fā)嚴(yán)重。又因電子商務(wù)頻繁，交易加密技術(shù)服務(wù)更加安全便捷，這使得網(wǎng)上交易更加靈活高效，而對(duì)電商征稅變得更加困難。

二、傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)比電子商務(wù)模式

(一)登記規(guī)定傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式需要納稅者到工商和稅務(wù)部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、確定納稅者、領(lǐng)取稅務(wù)登記證、確定經(jīng)營(yíng)范圍和地點(diǎn)；電子商務(wù)模式只需在經(jīng)營(yíng)平臺(tái)上注冊(cè)用戶，就可以開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，無(wú)需經(jīng)過(guò)任何相關(guān)部門(mén)。

(二)課稅主體傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式要根據(jù)相關(guān)部門(mén)登記的納稅人確定納稅主體，依照法律正確行使納稅義務(wù)；電子商務(wù)模式的經(jīng)營(yíng)完全脫離相關(guān)部門(mén)的管理，沒(méi)有明確的納稅人。

(三)確定交易憑據(jù)傳統(tǒng)交易會(huì)產(chǎn)生紙質(zhì)的憑證，也可在銀行等金融機(jī)構(gòu)查詢(xún)到納稅人的交易記錄；電商多是采用非記賬的電子貨幣支付，交易記錄難以確定，且交易記錄也可更改，這使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法確定納稅主體、納稅期限、納稅地點(diǎn)、納稅金額。

(四)稅務(wù)稽查傳統(tǒng)交易方式可以用納稅人真實(shí)的合同和會(huì)計(jì)資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ)，這就可以對(duì)納稅者的相關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，完全避免了無(wú)從檢查的問(wèn)題，賬務(wù)清楚明白；電商基本以電子形式存在的，且電子形式保存不易，容易更改和刪除，給稽查帶來(lái)巨大困難。

三、電商企業(yè)稅收流失成因分析

(一)電商征稅難以計(jì)量現(xiàn)行征稅方式都是依據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)體經(jīng)濟(jì)大多以發(fā)票、賬簿、憑證、報(bào)表等方式，來(lái)確定稅收多少，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)太依賴(lài)于紙質(zhì)化。而在電商交易中，很少出現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算，以無(wú)紙化數(shù)字信息傳遞，而且電子交易可以隨意更改刪除，無(wú)法確定交易真實(shí)信息，使得稅收征管失去可確定的計(jì)稅信息，所以傳統(tǒng)的征稅方式無(wú)法規(guī)范電商的納稅行為。

(二)電商平臺(tái)納稅對(duì)象難以確定現(xiàn)如今在電商平臺(tái)進(jìn)行交易，注冊(cè)方式簡(jiǎn)單，不需要任何相關(guān)部門(mén)進(jìn)行登記審核，直接以商品相關(guān)資料，以及銀行賬號(hào)或各個(gè)支付平臺(tái)即可直接登錄，沒(méi)有規(guī)范的稅務(wù)登記，也沒(méi)有要求經(jīng)營(yíng)者提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照。而在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式下，稅務(wù)登記是稅收管理的基礎(chǔ)，也是經(jīng)營(yíng)者可以進(jìn)行交易的一大重要流程，稅務(wù)登記是幫助稅務(wù)局確定征稅納稅的唯一途徑。而在電商交易恰恰省略了這步驟，則使得無(wú)法準(zhǔn)確確定納稅對(duì)象，這也就說(shuō)明經(jīng)營(yíng)者的一切交易活動(dòng)無(wú)法被稅務(wù)局確定，導(dǎo)致征稅工作陷入困難。

(三)稅收監(jiān)管體系不健全，缺乏制度規(guī)范對(duì)電商的監(jiān)管極少，管理不規(guī)范，監(jiān)管未落到實(shí)處，沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)登記以及工商部門(mén)登記，致使他們不能全程掌握控制，沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制。再加上法律尚未出現(xiàn)電子商務(wù)有關(guān)的規(guī)定，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)范，這是電商稅收流失的基本原因。

(四)交易市場(chǎng)不平衡，納稅意識(shí)薄弱交易市場(chǎng)平衡缺失，電商經(jīng)營(yíng)者納稅意識(shí)薄弱，沒(méi)有盡到納稅人的義務(wù)，因?yàn)殡娚棠壳皼](méi)有明確稅收，所以很多人利用電商交易逃稅漏稅，導(dǎo)致電商稅收流失問(wèn)題日益顯現(xiàn)。

四、以電商B2C模式為例的分析

(一)B2C模式的電商平臺(tái)目前，B2C模式稅收流失問(wèn)題最大也最為顯著，這種模式是目前征稅的一個(gè)盲區(qū)，因?yàn)獒槍?duì)的是消費(fèi)者，所以其存在著特有的分散性，給稅收的監(jiān)控帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。B2C模式是以自己強(qiáng)大的市場(chǎng)份額和注冊(cè)用戶為依托，提供更加符合賣(mài)家要求的服務(wù)，充分挖掘注意力經(jīng)濟(jì)的價(jià)值，從很多環(huán)節(jié)實(shí)行收費(fèi)模式，為未來(lái)的盈利奠定基礎(chǔ)。以阿里巴巴平臺(tái)為代表的B2C模式，2018全年網(wǎng)站成交金額(GMV)達(dá)46350億，同比增長(zhǎng)30%，其中天貓與淘寶網(wǎng)分別達(dá)到21090億元及25260億元，同比增長(zhǎng)分別為43.9%和20%。2018年阿里巴巴年度活躍消費(fèi)者及收入均創(chuàng)最高增長(zhǎng)，新財(cái)年增長(zhǎng)指引超過(guò)60%，核心電商業(yè)務(wù)收入2140.20億元，中國(guó)零售平臺(tái)2018財(cái)年交易總額4.82萬(wàn)億元。而其旗下天貓平臺(tái)實(shí)物GMV同比增45%，繼續(xù)擴(kuò)大了B2C市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)地位。據(jù)易觀統(tǒng)計(jì)，從4月到12月，天貓是中國(guó)排名第一的跨境電商平臺(tái)。

(二)天貓交易數(shù)據(jù)對(duì)比該數(shù)據(jù)是統(tǒng)計(jì)自2011-2018年天貓交易數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)是快速上升趨勢(shì)，這表現(xiàn)了天貓B2C模式交易規(guī)模成倍擴(kuò)大，也體現(xiàn)電商在蓬勃發(fā)展。圖2也具體說(shuō)明電商行業(yè)收入的不可估量，如不對(duì)其征稅，將會(huì)導(dǎo)致中國(guó)稅收嚴(yán)重不平衡，電子商務(wù)不可脫離稅務(wù)體系，電商發(fā)展為一個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)其有一些針對(duì)性的稅收政策。

(三)稅收流失分析1.天貓平臺(tái)和淘寶平臺(tái)發(fā)票開(kāi)具情況分析淘寶多為個(gè)人商家，天貓多為企業(yè)商家。天貓平臺(tái)上的企業(yè)商戶由于多數(shù)具有工商登記和稅務(wù)登記，作為法人單位的企業(yè)商家經(jīng)營(yíng)相對(duì)規(guī)范，相比較而言，淘寶網(wǎng)上的賣(mài)家多數(shù)屬于非法人的個(gè)體商戶性質(zhì)，只有少數(shù)個(gè)體商戶會(huì)選擇主動(dòng)提供發(fā)票。通過(guò)圖3可見(jiàn)，稅收流失原因指向是否會(huì)主動(dòng)開(kāi)具發(fā)票和提供發(fā)票。2.增值稅稅額占總稅額比重分析通過(guò)對(duì)電商銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅流失進(jìn)行估算，證實(shí)稅額流失存在一定問(wèn)題。淘寶平臺(tái)增值稅流失嚴(yán)重，相比較而言，天貓平臺(tái)由于大部分是企業(yè)商戶，增值稅流失較少，增值稅確定流失額占應(yīng)繳增值稅額的0.077%，增值稅潛在流失額占比約為0.003%。企業(yè)的組織形式和組織規(guī)模也對(duì)納稅電商有一定規(guī)范性，每一個(gè)平臺(tái)都存在著潛在的稅收流失，但平臺(tái)應(yīng)有納稅意識(shí)，督促并監(jiān)督平臺(tái)商家納稅。(以下為抽取420個(gè)樣本數(shù)據(jù)所得出的比例)電商的交易量是一個(gè)很大的數(shù)據(jù)。不同電商平臺(tái)的稅收流失率不同，其繳納稅收的意識(shí)不同，導(dǎo)致商戶的稅收負(fù)擔(dān)有很大差異，這嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的公平基礎(chǔ)。基于電商平臺(tái)發(fā)展處于快速發(fā)展中，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是巨大的，需要加強(qiáng)對(duì)電商稅收的管理，所以，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)該規(guī)范管理，嚴(yán)格審查登記信息，要形成有效的管理機(jī)制。

五、電商企業(yè)稅收流失對(duì)策

(一)完善電商稅收登記和征管機(jī)制我國(guó)現(xiàn)行稅收制度無(wú)法滿足電商稅收需要，稅收的前提是要確定納稅主體和納稅金額，可查詢(xún)到交易記錄，所以經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)該辦理工商登記，提供自己真實(shí)的相關(guān)資料，依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要做好納稅人信息識(shí)別，保證納稅者個(gè)人身份信息的準(zhǔn)確性和有效性，及時(shí)保證稅收工作的有效進(jìn)行。雖然我國(guó)的電商環(huán)境在不斷完善，但仍存在一些問(wèn)題，所以個(gè)人需要提高自己的納稅意識(shí)。相關(guān)部門(mén)需加強(qiáng)監(jiān)管力度，努力完善電商的法律制度，進(jìn)一步鞏固電子商務(wù)的基礎(chǔ)建設(shè)和管理。

(二)宣傳電商法律制度，提高納稅意識(shí)加強(qiáng)對(duì)電商平臺(tái)的稽查力度，鼓勵(lì)電商企業(yè)自主提高平臺(tái)納稅積極性。電商企業(yè)應(yīng)從自身做起，提高納稅積極性。稅務(wù)部門(mén)做好相關(guān)稅務(wù)制度宣傳，讓電商納稅者了解電商稅收征管，認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，為未來(lái)的電商平臺(tái)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

(三)開(kāi)發(fā)第三方協(xié)助平臺(tái)，提供交易信息開(kāi)發(fā)第三方支付平臺(tái)或利用大眾所接受的第三方支付平臺(tái)，該支付平臺(tái)應(yīng)該與相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅平臺(tái)連接，方便經(jīng)營(yíng)者納稅行為，也能夠提高對(duì)交易記錄的監(jiān)管，利用該平臺(tái)來(lái)提供與核實(shí)經(jīng)營(yíng)者信息，以此判斷是否依法履行納稅義務(wù)。國(guó)家及相關(guān)部門(mén)應(yīng)開(kāi)發(fā)電商平臺(tái)第三方納稅監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)分辨納稅人信息和交易記錄，配合稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稽查和監(jiān)管，提高電商稅收效率，極大減少稅收流失問(wèn)題。

(四)推行電子發(fā)票，為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確信息因我國(guó)納稅就是以開(kāi)具發(fā)票等紙質(zhì)憑證來(lái)證明稅收交易的進(jìn)行，但電商無(wú)法開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票等憑證，所以推行電子發(fā)票來(lái)保證稅收稽查。電子發(fā)票作為電商征稅的最有利的憑證之一，且也是稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)電商監(jiān)管的方式之一，電子發(fā)票還可以維護(hù)消費(fèi)者的權(quán)益，所以推行電子發(fā)票必不可少。由此，我們應(yīng)該全面推廣電子發(fā)票，提高電子發(fā)票的普遍性和認(rèn)可度，讓電子發(fā)票存在于每一次的電商交易中，成為一項(xiàng)重要的服務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)而降低稅收流失的程度。如今，電子商務(wù)與人們的生活已經(jīng)密不可分。傳統(tǒng)的稅收制度無(wú)法給電商稅收提供有效規(guī)范。電商的登記制度、管理機(jī)制的缺失、納稅意識(shí)的薄弱、無(wú)紙質(zhì)交易憑證等等都是導(dǎo)致電商稅收流失的原因。所以，應(yīng)該在加強(qiáng)制度規(guī)范、提高納稅意識(shí)以及確定交易憑證等方面提出解決方案，以應(yīng)對(duì)電商稅收流失問(wèn)題，從而促進(jìn)電商行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

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作者：鄭興東 單位：安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院