高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)思考探析

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【摘要】科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，高新技術(shù)企業(yè)作為前沿行業(yè)，在國(guó)家建設(shè)中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。為此，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施了一系列優(yōu)惠扶持政策，為高新技術(shù)企業(yè)提供資金、資源、稅收及融資等諸多方面的支持。但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必然有相對(duì)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，只有企業(yè)成果真正能夠服務(wù)于國(guó)家發(fā)展的需求，才能夠達(dá)到相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得國(guó)家政策的支持與推動(dòng)。由此，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，同樣是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重點(diǎn)內(nèi)容，通過(guò)審計(jì)以規(guī)范行業(yè)發(fā)展形態(tài)。本文以高新技術(shù)企業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出相應(yīng)解決策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)財(cái)務(wù)；專項(xiàng)審計(jì)

一、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

隨著國(guó)家綜合實(shí)力的增強(qiáng)，以及國(guó)家對(duì)新興領(lǐng)域的關(guān)注，使高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方興未艾。目前，我國(guó)正處于高新技術(shù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，而高新技術(shù)企業(yè)同樣處于爆發(fā)期，但快速增長(zhǎng)的環(huán)境也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成壓力，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理不盡人意，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，研發(fā)項(xiàng)目管理混亂。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)正致力于結(jié)構(gòu)完善，但財(cái)務(wù)管理能力缺乏也屬現(xiàn)實(shí)困境，特別是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)項(xiàng)目是企業(yè)的生命力所在，但研發(fā)過(guò)程存在著創(chuàng)新性、創(chuàng)造性、探索性和不確定性，因而項(xiàng)目管理目標(biāo)混亂，無(wú)法用具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量。第二，無(wú)形資產(chǎn)比例偏低。高新技術(shù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)屬于其重要組成，但在管理上卻處在空白階段，當(dāng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)存在時(shí)，卻難以使用與之相適應(yīng)的辦法進(jìn)行核算，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)占比較小，與企業(yè)發(fā)展特征與性質(zhì)相違背，給企業(yè)快速發(fā)展帶來(lái)制約。第三，財(cái)務(wù)管理水平受限。由于高新技術(shù)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)環(huán)境復(fù)雜，在財(cái)務(wù)管理中面臨著諸多挑戰(zhàn)，加之管理者缺乏對(duì)形勢(shì)和格局的把握，因而無(wú)法在管理中作出準(zhǔn)確判斷和衡量。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展進(jìn)程。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中面臨的問(wèn)題

1.技術(shù)領(lǐng)域界定的模糊性。毋庸置疑，高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)家的扶持下，已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的核心力量，依托高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究成果，能夠更好實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)的反哺，引領(lǐng)各領(lǐng)域的跨越式發(fā)展。由此，國(guó)家不斷加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，并竭力提供資金、資源、融資等方面的便利。但在政策實(shí)踐過(guò)程中，由于受到政策紅利的驅(qū)使，部分企業(yè)會(huì)采用“包裝”的方式，將原本屬于普通行業(yè)的產(chǎn)品，利用各種方式和渠道進(jìn)行包裝，使之避過(guò)高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)能力，但在技術(shù)領(lǐng)域卻并非有更深的觸及，進(jìn)而導(dǎo)致對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的認(rèn)定陷入困境，給財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.專項(xiàng)審計(jì)技術(shù)的局限性。對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)審抽樣審計(jì)，屬于審計(jì)最為顯著的特點(diǎn)之一。在針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中，抽樣審計(jì)過(guò)程中存在著諸多局限性，特別是高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，樣本所代表的領(lǐng)域較窄，并不能真正代表企業(yè)的整體，無(wú)形之中增加了專項(xiàng)審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)賬戶余額檢測(cè)及內(nèi)部控制制度檢測(cè)等過(guò)程中，同樣也面臨著抽樣風(fēng)險(xiǎn)。并且在高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中，僅僅是通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，其信息披露的真實(shí)性、合法性，均與審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)之間影響密切。加之高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容繁多，政策干擾因素較為復(fù)雜，在一定程度上增加了專項(xiàng)審計(jì)的壓力。

3.研發(fā)費(fèi)用審計(jì)的復(fù)雜性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用屬于關(guān)鍵財(cái)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)也是專項(xiàng)審計(jì)的重要構(gòu)成部分。但由于企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算相對(duì)混亂，研發(fā)費(fèi)用與一般財(cái)務(wù)費(fèi)用一概而論，未進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分和統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，僅僅具有總費(fèi)用的支出，而并未形成研發(fā)項(xiàng)目的明細(xì)。因此，審計(jì)人員在開(kāi)展財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)，并采取分類核算的方式和高新技術(shù)企業(yè)管理辦法。如此一來(lái)，勢(shì)必增加了審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力也是一種考驗(yàn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

1.注重審計(jì)理論及技術(shù)的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)工作主體，必須要不斷強(qiáng)化自身的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，立足于對(duì)審計(jì)理論及技術(shù)的更新，使審計(jì)人員具備更專業(yè)的審計(jì)技術(shù)和應(yīng)對(duì)能力。特別是面向高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，要充分結(jié)合審計(jì)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)分析技術(shù)優(yōu)勢(shì)，注重網(wǎng)絡(luò)化與電算化的深度整合，提升專項(xiàng)審計(jì)的深度與廣度。在專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，可以借助上述技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體制內(nèi)的管理情況、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收入確認(rèn)、研發(fā)費(fèi)用核算等內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)。此外，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)界定上，要把握其實(shí)際特點(diǎn)，科學(xué)引入第三方部門(mén)或?qū)＜覍?shí)施評(píng)估，尤其是在如今日益復(fù)雜的技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，專項(xiàng)審計(jì)難度增加，必須利用技術(shù)專業(yè)的對(duì)口評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)的精準(zhǔn)性和科學(xué)性。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備審計(jì)敏感性。高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作，屬于新時(shí)期發(fā)展而來(lái)的特殊內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要以相關(guān)的政策為基本依據(jù)，深刻細(xì)致地進(jìn)行學(xué)習(xí)和理解，切實(shí)提升審計(jì)工作的便利性。同時(shí)，審計(jì)敏感性應(yīng)當(dāng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要素養(yǎng)，在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)中必須掌握其相互影響性。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為主管機(jī)構(gòu)，也要加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的確定，規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入核算，改變以往混亂的財(cái)務(wù)管理習(xí)慣，建立單獨(dú)的高新產(chǎn)品明細(xì)，并且對(duì)于缺乏研發(fā)支撐條件的企業(yè)，應(yīng)直接停止后續(xù)的審計(jì)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)中，要落實(shí)專業(yè)咨詢、業(yè)務(wù)承辦、項(xiàng)目執(zhí)行、復(fù)核報(bào)告等步驟，對(duì)審計(jì)的程序及結(jié)論詳實(shí)說(shuō)明，并對(duì)研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)費(fèi)用間的相關(guān)性、合理性加強(qiáng)關(guān)注，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.解決好研發(fā)費(fèi)用兩套賬的問(wèn)題。在高新技術(shù)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，以“研發(fā)費(fèi)用”科目實(shí)施財(cái)務(wù)核算，而在工作指引中卻需要企業(yè)以輔助賬發(fā)生額進(jìn)行申報(bào)，但兩者之間的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目均存在差異，因而導(dǎo)致兩套賬的問(wèn)題。為便于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，必須盡快解決研發(fā)費(fèi)用兩套賬的現(xiàn)象，切實(shí)將項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用納入財(cái)務(wù)管理視野，建立與研發(fā)項(xiàng)目相符的賬套，以便實(shí)施科學(xué)核算。因此，在高新技術(shù)企業(yè)的專項(xiàng)審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所得稅加計(jì)扣除中所涉及的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目保持一致，將研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額作為財(cái)務(wù)核算基準(zhǔn)，同時(shí)摒棄與研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目不符合的部分，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時(shí)一并扣除。另外，在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目實(shí)施財(cái)務(wù)核算，在企業(yè)的研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的公共費(fèi)用分?jǐn)?，則應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)予以核算，如果高新技術(shù)企業(yè)所申報(bào)的研發(fā)內(nèi)容過(guò)多，則可以建立輔助賬進(jìn)行明細(xì)核算，但其發(fā)生額與總賬余額應(yīng)當(dāng)保持一致?？偠灾?，伴隨著國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)政策的傾斜，越來(lái)越多的企業(yè)希望依托優(yōu)惠政策給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)便利。但由于受到企業(yè)發(fā)展意識(shí)及政策理解上的局限，無(wú)論是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所專項(xiàng)審計(jì)，均面臨著諸多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化，必然要求企業(yè)深化財(cái)務(wù)管理，利用科學(xué)高效的財(cái)務(wù)管理方式推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。同樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須更新思維，強(qiáng)化能力，為專項(xiàng)審計(jì)工作的高效有序開(kāi)展提供支撐。

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作者：岳長(zhǎng)銀 單位：海安中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所