談民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題
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近年來(lái)，環(huán)保行業(yè)不斷通過(guò)橫向、縱向并購(gòu)?fù)卣故袌?chǎng)和延伸產(chǎn)業(yè)鏈，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得發(fā)展。對(duì)于發(fā)展中民營(yíng)中小環(huán)保企業(yè)除了并購(gòu)，還應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部入手完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升自身“內(nèi)驅(qū)力”，進(jìn)而面對(duì)挑戰(zhàn)抓住機(jī)遇則是勢(shì)在必行之路。本文對(duì)此類(lèi)民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行深入探討，然后給出解決對(duì)策，希望可以起到向民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)推廣內(nèi)部控制知識(shí)，進(jìn)而能提升內(nèi)部的水平，增強(qiáng)民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的作用。
一、引言
2020年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨第中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議在北京的落幕，11月3日經(jīng)全體代表審議通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》。文中提出加強(qiáng)推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，推動(dòng)降低碳排放強(qiáng)度，明確要制定二〇三〇年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案。持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量。深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)，繼續(xù)開(kāi)展污染防治行動(dòng)，建立地上地下、陸海統(tǒng)籌的生態(tài)環(huán)境治理制度。這為整個(gè)環(huán)保行業(yè)的發(fā)展制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，也給所有環(huán)保企業(yè)帶來(lái)了更大的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
二、民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義
2020年10月，生態(tài)環(huán)境部科技與財(cái)務(wù)司、中國(guó)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)聯(lián)合《中國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r報(bào)告（2020）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》），報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源于生態(tài)環(huán)境部科技與財(cái)務(wù)司委托中國(guó)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)開(kāi)展的全國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)企業(yè)調(diào)查及全國(guó)環(huán)境服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，涉及近1.2萬(wàn)家環(huán)保企業(yè)樣本，包括環(huán)保上市公司和新三板環(huán)保公司。統(tǒng)計(jì)范圍中，大、中型企業(yè)數(shù)量占比分別為3.4%、24.3%；小、微型企業(yè)數(shù)量占比為72.2%。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)全國(guó)約有5萬(wàn)家左右環(huán)保企業(yè)在正常運(yùn)行。近年來(lái)，民營(yíng)環(huán)保企業(yè)以技術(shù)優(yōu)勢(shì)越來(lái)越多的參與到環(huán)保行業(yè)中來(lái)，但我國(guó)環(huán)保企業(yè)小而散的問(wèn)題沒(méi)有得到有效改善，在這些企業(yè)中民營(yíng)環(huán)保企業(yè)占了絕大多數(shù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)從1998年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告提出“鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行清潔生產(chǎn)”開(kāi)始，到現(xiàn)在十四五規(guī)劃的構(gòu)建生態(tài)文明體系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，建設(shè)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化目標(biāo)，環(huán)保行業(yè)也隨之從政府主導(dǎo)介入到井噴式發(fā)展，再到2019年形成水土固廢氣的大監(jiān)管格局，環(huán)保企業(yè)隨市場(chǎng)和政策利好不斷發(fā)展，但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)環(huán)保企業(yè)小而散的問(wèn)題仍然非常突出。前文報(bào)告的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，受益于環(huán)境治理市場(chǎng)需求快速釋放，環(huán)保產(chǎn)業(yè)總體仍保持較快發(fā)展態(tài)勢(shì)，但呈現(xiàn)營(yíng)收增速有所放緩，盈利水平有所下滑的趨勢(shì)。從上市環(huán)保企業(yè)公布的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也可看出，各環(huán)保企業(yè)業(yè)務(wù)毛利水平在逐漸下滑。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)愈加激烈，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率以適應(yīng)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境則勢(shì)在必行。在國(guó)家“雙循環(huán)”、“新城鎮(zhèn)化”“新基建”和十四五規(guī)劃持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量等政策背景下，融資環(huán)境艱難且獨(dú)立發(fā)展的民營(yíng)環(huán)保中小企的如何抓住機(jī)遇面對(duì)挑戰(zhàn)是要普遍且即刻面對(duì)的問(wèn)題。除繼續(xù)發(fā)揮已有技術(shù)優(yōu)勢(shì)外，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)自身管理，提升管理效率和效能，也是企業(yè)加強(qiáng)“內(nèi)循環(huán)”，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、競(jìng)爭(zhēng)力和生命力的重要途徑。
三、民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視不足，使內(nèi)部控制實(shí)施困難重重。民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，多以自身技術(shù)優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，長(zhǎng)期以來(lái)“重技術(shù)、輕管理”的思維成為慣性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員到中層管理，再到基層技術(shù)和營(yíng)銷(xiāo)等人員，認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部的事情，制度只是為財(cái)務(wù)準(zhǔn)備的觀(guān)念普遍存在，因此從業(yè)務(wù)源頭即無(wú)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。財(cái)務(wù)部門(mén)要在業(yè)務(wù)進(jìn)行的事中或事后進(jìn)行控制和管理時(shí)，業(yè)務(wù)的模式和內(nèi)容等卻已形成定勢(shì)，無(wú)力改變只有盡可能補(bǔ)救，使財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期處于“救火”狀態(tài)。與此同時(shí)，部門(mén)間交流溝通也非常困難，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。這些情況雖短期內(nèi)可通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)等方式暫時(shí)平息，但在瞬息多變的市場(chǎng)外部環(huán)境中，企業(yè)為防范和降低各方面風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立和制定起與企業(yè)發(fā)展相匹配的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，同時(shí)為滿(mǎn)足內(nèi)部控制的需要，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)也應(yīng)隨之調(diào)整，從而達(dá)到內(nèi)部控制的實(shí)施效果，這才是民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)的必經(jīng)光明之路。
（二）組織機(jī)構(gòu)、人員配置不足由于內(nèi)部控制意識(shí)的薄弱，使企業(yè)制定戰(zhàn)略時(shí)容易忽視對(duì)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和人員配置的綜合安排，使內(nèi)部控制制度流于形式。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出于降低成本等各角度的考慮，工作人員身兼多職，易忽視和弱化內(nèi)控控制的實(shí)施和管理。同時(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制流程后也缺乏對(duì)業(yè)務(wù)的事后追蹤和后續(xù)信息溝通及監(jiān)督等的有效管理。另外，大多民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)的實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理為一人兼任，也不利于內(nèi)部控制的實(shí)施。
（三）行業(yè)業(yè)務(wù)特殊性行業(yè)業(yè)務(wù)特殊性也是內(nèi)部控制實(shí)施困難的客觀(guān)因素。環(huán)保行業(yè)業(yè)務(wù)具有“私人定制化”特性，環(huán)境治理中的工業(yè)環(huán)境污染治理表現(xiàn)得尤為明顯。地區(qū)、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)所處位置、氣候情況、操作人員素質(zhì)等各個(gè)方面細(xì)微的差異性都使每個(gè)環(huán)保業(yè)務(wù)的實(shí)施內(nèi)容不同樣。同時(shí)，目前世界范圍內(nèi)也沒(méi)有能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一治理行為的污染治理集成化設(shè)備出現(xiàn)，故環(huán)保業(yè)務(wù)只有結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有實(shí)施內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施業(yè)務(wù)時(shí)靈活性高，可控性和可比性較低，使內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施都具有客觀(guān)困難。同時(shí)也使企業(yè)自身管理、業(yè)務(wù)實(shí)施管理、財(cái)務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理之間互相分離，不能緊密聯(lián)系、有效互補(bǔ)。
（四）人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，信息化程度低人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，信息化程度低對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施產(chǎn)生影響。受限于企業(yè)規(guī)模及盈利水平等，民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)人員綜合素質(zhì)遠(yuǎn)低于上市環(huán)保企業(yè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制等管理類(lèi)知識(shí)的主動(dòng)學(xué)習(xí)能力和接受能力均相對(duì)較低。在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中的管理意識(shí)、政策法規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及成本等控制意識(shí)能力不足，影響內(nèi)部控制實(shí)施。同時(shí)，信息化使用不高，信息化程度低也使內(nèi)部控制在實(shí)施中信息共享、交流等程的有效性較低。
四、民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議
（一）加強(qiáng)管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)加強(qiáng)管理培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，使從上到下的企業(yè)人員認(rèn)同內(nèi)部控制的積極意義。制定以最高領(lǐng)導(dǎo)為負(fù)責(zé)人的全員內(nèi)部控制等內(nèi)部管理的學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，使全員上下從思想上充分認(rèn)同——管理的目的是提高效率和效益，取得最佳的勞動(dòng)成果。只有提高管理效率，才能在競(jìng)爭(zhēng)中生存——的理念，目標(biāo)一致，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，從員工個(gè)人工作效率方面，內(nèi)部控制不是僅僅增加員工個(gè)人工作量，而是在規(guī)范的控制下避免無(wú)效工作、無(wú)效溝通、提高工作效率和質(zhì)量的重要輔助。
（二）制定內(nèi)部控制制度及組織機(jī)構(gòu)梳理企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)施流程及內(nèi)容，制定符合業(yè)務(wù)實(shí)施和企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度及相關(guān)組織機(jī)構(gòu)。大多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度未得到有效實(shí)施，淪為“墻上制度”，有大部分原因是沒(méi)有根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)容和發(fā)展來(lái)制定，過(guò)度管理，不僅未解決內(nèi)部控制問(wèn)題，也人為增加工作量，降低工作效率，使人員對(duì)內(nèi)部控制積極作用認(rèn)同度降低，更加劇內(nèi)部控制的實(shí)施困難。環(huán)保企業(yè)應(yīng)整合企業(yè)資源，充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)積極性，針對(duì)環(huán)保業(yè)務(wù)實(shí)施的行業(yè)特殊性，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)實(shí)施流程，總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中涉及的相關(guān)法規(guī)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)特殊處理點(diǎn)等內(nèi)容，制定符合業(yè)務(wù)實(shí)施流程規(guī)律，嵌入員工工作內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，并構(gòu)建與之配合的組織機(jī)構(gòu)，配置科學(xué)配比的相關(guān)工作人員。同時(shí)，建立反饋制度，以便在實(shí)施過(guò)程中不斷反饋和完善，使內(nèi)部控制制度更切合實(shí)際、切實(shí)可行。
（三）提升人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，與內(nèi)控實(shí)施實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系加強(qiáng)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性。環(huán)保中小企業(yè)應(yīng)充分重視技術(shù)優(yōu)勢(shì)，提升人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，持續(xù)保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)保業(yè)務(wù)技術(shù)性強(qiáng)，人員學(xué)習(xí)時(shí)間長(zhǎng)，實(shí)踐能力要求高，在業(yè)務(wù)過(guò)程中學(xué)習(xí)和提高是環(huán)保從業(yè)人員的常態(tài)，此點(diǎn)也是內(nèi)部控制實(shí)施中有效性高低的關(guān)鍵因素。環(huán)保企業(yè)應(yīng)建立傳幫帶、理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作相結(jié)合的學(xué)習(xí)制度，時(shí)刻關(guān)注新科技、技術(shù)的研發(fā)，促進(jìn)技術(shù)先進(jìn)性，保持競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)也直接影響內(nèi)部控制的實(shí)施。加強(qiáng)和提升各部門(mén)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，與內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程實(shí)現(xiàn)緊密良好聯(lián)系，促進(jìn)人員素質(zhì)和內(nèi)部控制共同良性發(fā)展。
（四）內(nèi)部控制與信息化建設(shè)相融合加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制與信息化建設(shè)相融合，更能保證內(nèi)部控制的有效性。隨著互聯(lián)網(wǎng)和社會(huì)科技的發(fā)展，許多信息化工具如工程管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng)等得到運(yùn)用，能幫助企業(yè)提高工作效率和信息共享程度。環(huán)保企業(yè)也可梳理各方要求和內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)部控制要求及業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)容，整合各項(xiàng)管理及信息系統(tǒng)資源，進(jìn)行信息化建設(shè)，幫助環(huán)保企業(yè)更好進(jìn)行信息共享和建設(shè)，促進(jìn)實(shí)施業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制，從而更能使內(nèi)部控制的有效性得到有力保證。
五、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)近十年的高速發(fā)展，環(huán)保企業(yè)也在不斷做大做強(qiáng)，但2019年的報(bào)告顯示，營(yíng)業(yè)收入在1億元以上的企業(yè)占9.8%，較上年降低了0.6%，這部分企業(yè)貢獻(xiàn)了超過(guò)92%的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)。這些數(shù)據(jù)顯示環(huán)保企業(yè)整體行業(yè)盈利能力呈下滑趨勢(shì)，但行業(yè)集中度逐步提升，市場(chǎng)向頭部企業(yè)靠攏集聚的趨勢(shì)愈發(fā)凸顯。所以，民營(yíng)環(huán)保中小企業(yè)應(yīng)苦練“技術(shù)”和“內(nèi)部控制”，保持技術(shù)先進(jìn)性的優(yōu)勢(shì)，提高管理效率和效益，才能在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)扎牢豎起自己企業(yè)的這面旗幟。
作者：李敏 單位：四川恒泰環(huán)境技術(shù)有限責(zé)任公司
