“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程變革研究

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［摘要］人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用帶來“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程開設(shè)的質(zhì)疑，認(rèn)為人工智能將替代會(huì)計(jì)崗位完成的工作，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”也就沒有可設(shè)的必要。本文分析人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的特質(zhì)，同時(shí)分析“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的核心內(nèi)容，指出人工智能應(yīng)用趨勢(shì)下，規(guī)則化應(yīng)用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會(huì)計(jì)人員留出了空間；經(jīng)驗(yàn)積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化為會(huì)計(jì)人員留出了空間；會(huì)計(jì)視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程培養(yǎng)。同時(shí)認(rèn)為，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程目標(biāo)需要定位于會(huì)計(jì)基本規(guī)則體系建立，其課程內(nèi)容需要強(qiáng)化規(guī)則體系內(nèi)容，同時(shí)需要適當(dāng)增加有關(guān)大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內(nèi)容。

［關(guān)鍵詞］人工智能；會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

1人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用特質(zhì)

將德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人、用友財(cái)務(wù)機(jī)器人等人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用狀況進(jìn)行分析，可以看到人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用有以下特點(diǎn)。（1）大量規(guī)則化應(yīng)用領(lǐng)域被人工智能取代。原始憑證審核，依托于電子票據(jù)二維碼應(yīng)用，票據(jù)關(guān)鍵信息（如發(fā)票抬頭、稅號(hào)、發(fā)票內(nèi)容、金額等）被人工智能識(shí)別并依照規(guī)則進(jìn)行判斷；根據(jù)原始憑證相關(guān)信息依照借、貸規(guī)則選擇相應(yīng)會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)憑證，也是人工智能依照既定規(guī)則完成；根據(jù)記賬憑證完成記賬和報(bào)表編制，在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代即已完成，對(duì)于人工智能而言，則更是“小兒科”，僅需要依照既定規(guī)則將數(shù)據(jù)庫文件以視圖形式呈現(xiàn)。可以看到，從原始憑證審核、記賬憑證編制再到賬簿形成、報(bào)表形成，會(huì)計(jì)明晰的規(guī)則為人工智能應(yīng)用提供了切合的舞臺(tái)，而有明確規(guī)則的領(lǐng)域是人工智能能夠凸顯其計(jì)算能力的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域。由此可見，以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)用領(lǐng)域能夠被人工智能“完美”替代。這也是德勤機(jī)器人、用友財(cái)務(wù)機(jī)器人等人工智能最先得以應(yīng)用的領(lǐng)域。（2）經(jīng)驗(yàn)化應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒈蝗斯ぶ悄苋〈?。人工智能以超?qiáng)的自我學(xué)習(xí)能力著稱，能夠通過大數(shù)據(jù)獲取認(rèn)知上的進(jìn)步，可以從大量的圖片中學(xué)習(xí)識(shí)別貓，也可以從大量的棋譜中學(xué)習(xí)對(duì)弈。會(huì)計(jì)、醫(yī)生曾經(jīng)被認(rèn)為“越老越值錢”，即是基于經(jīng)驗(yàn)的價(jià)值增加，在工作中不斷學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)，能夠借助經(jīng)驗(yàn)處理非常規(guī)、復(fù)雜的情形。通過學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)獲得認(rèn)知進(jìn)步，已經(jīng)成為人工智能擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，人工智能可以通過案例學(xué)習(xí)獲得“經(jīng)驗(yàn)”，并且由于存儲(chǔ)記憶能力的顯著優(yōu)勢(shì)超過會(huì)計(jì)、醫(yī)生的經(jīng)驗(yàn)。因此，經(jīng)驗(yàn)化應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒈蝗斯ぶ悄苋〈?。?）人工智能應(yīng)用推廣速度受到成本的影響。2017年德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人推出，隨后用友財(cái)務(wù)機(jī)器人、浪潮財(cái)務(wù)機(jī)器人也相繼面世，一年時(shí)間之后這些財(cái)務(wù)機(jī)器人并沒有大量應(yīng)用，其原因既有技術(shù)成熟度方面的原因，也有成本方面的原因。財(cái)務(wù)機(jī)器人的應(yīng)用成本，不僅包括購買財(cái)務(wù)機(jī)器人的價(jià)格，還包括企業(yè)轉(zhuǎn)換成本。在ERP、財(cái)務(wù)共享中心等信息化建設(shè)之后，信息系統(tǒng)建設(shè)的投入大、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)高的特征使得企業(yè)對(duì)于系統(tǒng)切換心存顧慮，使用財(cái)務(wù)機(jī)器人是否又將成為投入高、見效慢的項(xiàng)目，成為企業(yè)應(yīng)用財(cái)務(wù)機(jī)器人不得不考慮的問題。也正是由于受到應(yīng)用成本的影響，財(cái)務(wù)機(jī)器人在2017年推出之后只是引起了觀念、認(rèn)知上的“地震”，廣泛的應(yīng)用并未看見。

2“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程核心

從目前國(guó)內(nèi)高校會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)所開設(shè)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”（會(huì)計(jì)學(xué)）課程的情況來看，該課程仍然作為專業(yè)基礎(chǔ)課開設(shè)，其核心內(nèi)容一般包括：（1）會(huì)計(jì)核算基本方法，涉及會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、復(fù)式記賬、憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。通過這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，學(xué)生將掌握借貸記賬、憑證編制、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)告編制等基本方法，掌握會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則，理解會(huì)計(jì)的基本邏輯與方法。（2）會(huì)計(jì)核算基本操作，涉及憑證填寫與審核、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等內(nèi)容。在會(huì)計(jì)基本方法學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，學(xué)生將通過實(shí)驗(yàn)等方式，掌握憑證填寫與審核的規(guī)范、賬簿登記的規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)范等操作環(huán)節(jié)的要求，通過實(shí)踐體會(huì)從憑證填制與審核、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的規(guī)則與過程，并完成從理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)換。（3）會(huì)計(jì)視角的形成。在對(duì)會(huì)計(jì)要素、復(fù)式記賬的理解中，學(xué)生將完成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)視角理解。例如，企業(yè)完成銷售活動(dòng)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇理解，更多強(qiáng)調(diào)客戶關(guān)系管理、合同簽訂、履行合同等節(jié)點(diǎn)，而從會(huì)計(jì)視角理解，則更強(qiáng)調(diào)伴隨銷售活動(dòng)產(chǎn)生的資金流和成本化物流，即在收入形成的同時(shí)，根據(jù)資金支付的狀況選擇銀行存款、或者應(yīng)收賬款、或者應(yīng)收票據(jù)、或者預(yù)收賬款進(jìn)行核算，同時(shí)在物流發(fā)生后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行識(shí)別，培養(yǎng)和形成會(huì)計(jì)視角成為“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的關(guān)鍵內(nèi)容。也正是因?yàn)檫@個(gè)原因，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”成為會(huì)計(jì)入門課程。

3人工智能對(duì)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的挑戰(zhàn)

（1）規(guī)則化應(yīng)用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會(huì)計(jì)人員留出了空間。人工智能因其超強(qiáng)的運(yùn)算能力，能夠在既定規(guī)則的指揮下“毫無怨言”地處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報(bào)表編制等工作，并且處理效率更高。單純地規(guī)則化應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員與人工智能相比，完全不具有優(yōu)勢(shì)。僅僅只有在人工智能技術(shù)應(yīng)用的成本還相比人工成本更好的前提下，原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制工作仍由會(huì)計(jì)人員完成。當(dāng)人工智能技術(shù)應(yīng)用成本得以降低，采用人工智能技術(shù)相比雇傭會(huì)計(jì)人員成本更低，會(huì)計(jì)人員無疑將面臨被人工智能所取代。這也是業(yè)界認(rèn)為人工智能帶來會(huì)計(jì)“地震”的重要原因。雖然2017年會(huì)計(jì)人工智能出現(xiàn)后并沒有馬上帶來會(huì)計(jì)人員下崗潮，但這一時(shí)刻不會(huì)太遠(yuǎn)，一旦人工智能應(yīng)用成本得以降低，在人工成本逐漸上升的現(xiàn)實(shí)狀況下，處理原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、編表編制的純規(guī)則化會(huì)計(jì)崗位將被人工智能取代。與此同時(shí)，我們必須意識(shí)到，人工智能以規(guī)則為基礎(chǔ)完成會(huì)計(jì)活動(dòng)，那么誰來定義規(guī)則？戰(zhàn)勝棋圣的人工智能以圍棋規(guī)則為基礎(chǔ)開展對(duì)弈，無人駕駛以道路交通規(guī)則為基礎(chǔ)完成駕駛，財(cái)務(wù)機(jī)器人在完成會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)同樣基于既定的規(guī)則。從國(guó)家層面看，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”處于不斷的修訂完善過程中，新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往緊隨著新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而修訂完善。一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更，意味著完成會(huì)計(jì)活動(dòng)的人工智能所依據(jù)的規(guī)則也需要變更。因此，規(guī)則變更與修訂為會(huì)計(jì)人員留出了空間。“人工制定規(guī)則，人工智能完成規(guī)則”可能成為未來會(huì)計(jì)活動(dòng)的新形式！會(huì)計(jì)人員制定規(guī)則，是否需要從了解基本規(guī)則入手呢？答案無疑是肯定的。作為制定規(guī)則的會(huì)計(jì)人員，不可能完全不了解基本的借貸規(guī)則、基本的賬務(wù)處理規(guī)則，就開始著手調(diào)整規(guī)則?；诖耍私夂驼莆栈緯?huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)人員的必須，通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程促使會(huì)計(jì)人員了解和掌握會(huì)計(jì)基本規(guī)則也成為必要選擇。但人工智能應(yīng)用會(huì)計(jì)規(guī)則的優(yōu)勢(shì)，促使會(huì)計(jì)人員在學(xué)習(xí)掌握基本會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)必須思考，學(xué)習(xí)基本會(huì)計(jì)規(guī)則的目的是應(yīng)用還是修訂完善？如果僅僅將學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)規(guī)則的目的定位于應(yīng)用，這樣的會(huì)計(jì)人員只能定義為初級(jí)會(huì)計(jì)人員，一旦其人力成本高于人工智能技術(shù)應(yīng)用成本，這種崗位人員無疑是會(huì)慘遭淘汰。因此人工智能的出現(xiàn)逼迫會(huì)計(jì)人員將學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)規(guī)則的目的定位于修訂會(huì)計(jì)規(guī)則的高端人才，只有在基礎(chǔ)規(guī)則之上，跳出規(guī)則制定規(guī)則，才可能在人工智能應(yīng)用的大趨勢(shì)下贏得一席之地。（2）經(jīng)驗(yàn)積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化為會(huì)計(jì)人員留出了空間。會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累建立在大量案例處理的基礎(chǔ)上，在復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中形成隱性知識(shí)，如果這些隱性知識(shí)不能顯性化、不能總結(jié)提升為規(guī)則，這些隱性知識(shí)只能藏于人員的頭腦里，導(dǎo)致似乎“越老越值錢”。人工智能具有大數(shù)據(jù)處理能力，在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上形成“經(jīng)驗(yàn)”從而自我學(xué)習(xí)，并且其總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)將以“代碼化”的形式顯性體現(xiàn)，相比會(huì)計(jì)人員而言，經(jīng)驗(yàn)形成的能力更強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)顯性化的能力也更強(qiáng)。但從經(jīng)驗(yàn)到規(guī)則，人工智能還不能直接將積累的經(jīng)驗(yàn)形成規(guī)則，規(guī)則的形成還需要人工干預(yù)。因此，會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累可以被人工智能取代，但經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化為會(huì)計(jì)人員留出了空間。面臨人工智能應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員“越老越值錢”的優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，會(huì)計(jì)人員的價(jià)值不再建立在工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，而是建立在經(jīng)驗(yàn)知識(shí)化、并進(jìn)一步規(guī)則化的基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)人員要完成經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化過程，也需要對(duì)基本規(guī)則熟悉了解、并對(duì)經(jīng)驗(yàn)是否作用于規(guī)則修訂進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上，因此對(duì)于基本規(guī)則的了解和掌握也是必不可少的。盡管“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程僅僅是會(huì)計(jì)入門知識(shí)的介紹，不能形成會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)驗(yàn)積累方面不存在是否課程內(nèi)容是否被人工智能取代的問題，但由于會(huì)計(jì)人員需要將經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化，需要熟悉了解基本規(guī)則，并對(duì)經(jīng)驗(yàn)是否推動(dòng)規(guī)則變化做出判斷，因此通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程學(xué)習(xí)了解基本規(guī)則仍然是必要的。（3）會(huì)計(jì)視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程培養(yǎng)。人工智能完成了從原始憑證審核到記賬憑證編制、再到賬簿登記、報(bào)表編制的任務(wù)，使用人工智能完成這些任務(wù)得到的是憑證、賬簿、報(bào)表這些結(jié)果的呈現(xiàn)，對(duì)于這些結(jié)果、這些信息究竟對(duì)于會(huì)計(jì)人員意味著什么，會(huì)計(jì)人員通過這些信息怎樣從會(huì)計(jì)的視角去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人工智能并未給出答案。而“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程則是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的橋梁和紐帶，通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目等內(nèi)容成為將經(jīng)濟(jì)語言轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)語言的工具，會(huì)計(jì)視角得以培養(yǎng)形成。因此，從會(huì)計(jì)視角培育需要來看，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程仍然是有必要開設(shè)的。

4“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”應(yīng)對(duì)人工智能應(yīng)用的適應(yīng)性調(diào)整

概括起來看，面對(duì)人工智能應(yīng)用的大趨勢(shì)，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程仍有必要開設(shè)，但應(yīng)對(duì)這一趨勢(shì)，需要從課程目標(biāo)、課程內(nèi)容上進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整。具體包括：（1）“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程目標(biāo)需要定位于會(huì)計(jì)基本規(guī)則體系建立而非操作能力。由于人工智能能夠以高效率的優(yōu)勢(shì)完成規(guī)則應(yīng)用，因此“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程目標(biāo)不能再強(qiáng)調(diào)憑證編制、賬簿登記、報(bào)表編制等應(yīng)用能力，應(yīng)該將“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的課程目標(biāo)定位于促使學(xué)生構(gòu)建會(huì)計(jì)規(guī)則體系，培育經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)視角。學(xué)生學(xué)習(xí)“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”的目的不再是掌握原始憑證審核、記賬憑證編制、賬簿登記、報(bào)表編制操作，而是建立會(huì)計(jì)規(guī)則體系，掌握會(huì)計(jì)語言實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)角度理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內(nèi)容，弱化憑證、賬簿等操作性內(nèi)容。根據(jù)前面的分析可見，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”作為基本規(guī)則介紹的入門課程，學(xué)生需要通過該門課程的學(xué)習(xí)，掌握會(huì)計(jì)基本規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上逐步培養(yǎng)提升規(guī)則制定的能力。以往課程中，通過實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)提高學(xué)生填寫憑證、登記賬簿的操作能力，但這些操作未來將被人工智能高效替代。在人工智能在會(huì)計(jì)規(guī)則化應(yīng)用領(lǐng)域形成趨勢(shì)的當(dāng)前，操作能力培養(yǎng)這部分內(nèi)容需要弱化，而對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)則體系的理解、會(huì)計(jì)視角的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化。（3）“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容中需要適當(dāng)增加有關(guān)大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內(nèi)容，介紹大數(shù)據(jù)、人工智能在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用趨勢(shì)，以幫助學(xué)生了解會(huì)計(jì)在信息時(shí)代、人工智能時(shí)代可能發(fā)生的變革，提前應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的變化。會(huì)計(jì)不能脫離社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活而存在，人工智能時(shí)代已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)提出了變革要求，應(yīng)對(duì)這一要求，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”應(yīng)當(dāng)不回避，主動(dòng)做出調(diào)整和適應(yīng)。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)總論的闡述中，介紹會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，不能還停留將會(huì)計(jì)電算化作為發(fā)展前沿，電算化階段已經(jīng)成為過去，大數(shù)據(jù)、人工智能才是未來的發(fā)展前沿；在會(huì)計(jì)的發(fā)展階段中，古代會(huì)計(jì)階段、現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段、電算化會(huì)計(jì)階段的劃分也值得商榷，復(fù)式記賬、計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)作為階段劃分的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，但在2017年人工智能推出后，是否在電算化會(huì)計(jì)階段之后已經(jīng)需要重新再切分出人工智能會(huì)計(jì)應(yīng)用階段，值得學(xué)術(shù)界探討。

5結(jié)語

財(cái)務(wù)機(jī)器人誕生后會(huì)計(jì)崗位可能面臨失業(yè)潮，“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程似乎也已經(jīng)沒有必要開設(shè)。通過分析人工智能的特質(zhì)、“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程的核心，指出在人工智能應(yīng)用趨勢(shì)到來的當(dāng)前，規(guī)則化應(yīng)用將被人工智能取代，但修訂完善規(guī)則為會(huì)計(jì)人員留出了空間；經(jīng)驗(yàn)積累將被人工智能取代，但經(jīng)驗(yàn)規(guī)則化為會(huì)計(jì)人員留出了空間；會(huì)計(jì)視角的形成仍需通過“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程培養(yǎng)。因此“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程仍然有必要開設(shè)，其課程目標(biāo)需要定位于會(huì)計(jì)基本規(guī)則體系建立而非操作能力，其課程內(nèi)容需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、借貸記賬等基本規(guī)則體系內(nèi)容，弱化憑證、賬簿等操作性內(nèi)容，同時(shí)課程內(nèi)容中需要適當(dāng)增加有關(guān)大數(shù)據(jù)、人工智能方面的內(nèi)容。

主要參考文獻(xiàn)

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作者：游靜 魏祥健 胡蓉 單位：重慶科技學(xué)院