談會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)

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摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，會(huì)計(jì)工作居于重要地位，不僅能夠?qū)μ囟ㄖ黧w的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)也起到監(jiān)督控制的職能作用，有助于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。本文就會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的內(nèi)容進(jìn)行闡述，指出會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題現(xiàn)狀，明確會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的危害，分析會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題出現(xiàn)的原因，進(jìn)一步探究會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的有效策略，旨在切實(shí)提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系；建設(shè)；策略

現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，隨著會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的推進(jìn)，能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，極易對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成制約。新常態(tài)下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)受到全社會(huì)的廣泛關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的內(nèi)容

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系主要包含三個(gè)方面內(nèi)容：①在市場(chǎng)交易者方面，以激勵(lì)機(jī)制來約束各單位及會(huì)計(jì)人員，貫徹誠(chéng)信意識(shí)，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；②法律法規(guī)方面，通過完善制度體系來為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)提供保障，有關(guān)部門可依據(jù)法律開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)相關(guān)工作，包括信息搜集、整理、評(píng)價(jià)、激勵(lì)約束等；③政府有關(guān)部門方面，各方積極協(xié)調(diào)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在信用管理方面加強(qiáng)立法，對(duì)失信行為進(jìn)行懲戒，加大誠(chéng)信管理力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的執(zhí)行。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)控不到位企業(yè)運(yùn)行以內(nèi)部制度為保障，規(guī)范的內(nèi)控制度能夠推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。但當(dāng)前部分企業(yè)（特別是小微企業(yè)）的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全，內(nèi)控落實(shí)不到位，內(nèi)部流程不嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員受制于經(jīng)營(yíng)者，缺乏獨(dú)立性。

（二）構(gòu)造不真實(shí)交易部分企業(yè)對(duì)市場(chǎng)資源進(jìn)行利用，或自制原始憑證，導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，對(duì)購(gòu)銷合同進(jìn)行虛構(gòu)，企業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)閼?yīng)收賬款所掩蓋。部分上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)通過股權(quán)置換、會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法調(diào)整等方式來實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息失真，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

（三）會(huì)計(jì)與審計(jì)人員問題企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)交易由會(huì)計(jì)人員直接掌握，不恰當(dāng)應(yīng)用會(huì)計(jì)人員的情況下，部分會(huì)計(jì)人員利用政策空白和準(zhǔn)則空隙大做文章，財(cái)務(wù)信息披露不真實(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)使用者產(chǎn)生誘導(dǎo)。

三、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的危害

（一）影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在信用經(jīng)濟(jì)下，資本市場(chǎng)因會(huì)計(jì)造假而發(fā)生混亂，對(duì)投資產(chǎn)生錯(cuò)誤引導(dǎo)，投資者的經(jīng)濟(jì)遭受損失，信心也明顯不足。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序因誠(chéng)信缺失而發(fā)生混亂，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展受到影響。對(duì)于企業(yè)來說，籌資難度大，無法實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）利益相關(guān)者的利益受損投資者以會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為判斷依據(jù)，若會(huì)計(jì)信息虛假，則會(huì)影響投資方向，導(dǎo)致投資決策錯(cuò)誤，給投資者造成巨大的損失。在債權(quán)人方面，若報(bào)表使用者，如金融機(jī)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)合作伙伴所獲得的信息虛假，貸款或賒銷后無法回收資金或貨款，影響社會(huì)資源的合理運(yùn)用，導(dǎo)致債權(quán)人利益受損。

（三）危害會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)行業(yè)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生影響，比如處分、降職、甚至被行業(yè)除名，受到法律制裁，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的聲譽(yù)也會(huì)造成惡劣影響。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失不利于良好風(fēng)氣的形成，公眾對(duì)于會(huì)計(jì)缺乏信任，會(huì)計(jì)地位提升也存在一定難度。

四、會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題出現(xiàn)的原因

①會(huì)計(jì)制度不完善，存在盈余操作空間。我國(guó)會(huì)計(jì)制度政策具有可選擇性，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊大多以此為入手點(diǎn)。在企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)計(jì)量屬性等方面，都具備盈余可操作空間。②容易受到利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。部分企業(yè)試圖以較少的成本來獲得較大的收益。由于造假懲罰力度不足，懲罰方式不夠完善，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以身試法。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為獲得短期利益，甚至指使會(huì)計(jì)人員虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息。利益驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員等抱團(tuán)結(jié)合，為實(shí)現(xiàn)各自利益而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。③缺乏完善的監(jiān)管機(jī)制，會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性不足。當(dāng)前會(huì)計(jì)相關(guān)法律并未就會(huì)計(jì)失信懲罰作出明確規(guī)定，存在重經(jīng)濟(jì)懲罰，輕行政處罰的情況，執(zhí)法不嚴(yán)，造假成本低于造假收益，造假者有利可圖。部分企業(yè)未建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，有些雖設(shè)立了監(jiān)督部門，但形同虛設(shè)，影響了監(jiān)督效率。政府對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督力度有限，社會(huì)監(jiān)督尚不完善，缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，利益驅(qū)動(dòng)下監(jiān)督的誠(chéng)信也無法得到保證。④會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，人員素質(zhì)道德有待提升。會(huì)計(jì)信息者參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，而使用者并不直接參與，僅僅是依據(jù)會(huì)計(jì)信息來就投資與否作出判斷，此種情況下會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱性不足。一旦會(huì)計(jì)信息制造者所提供的會(huì)計(jì)信息虛假，勢(shì)必會(huì)影響投資的合理性。部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，出于不同目的而虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)等。會(huì)計(jì)人員道德教育力度不足，缺乏公正的會(huì)計(jì)職業(yè)精神。

五、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的可行策略

（一）加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，具有較強(qiáng)的復(fù)雜性和特殊性。在新時(shí)期下，重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定，保證其實(shí)施的規(guī)范化，積極完善民法、刑法、商法等，重視法治建設(shè)的推進(jìn)，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的規(guī)范執(zhí)行創(chuàng)造條件?；谑袌?chǎng)調(diào)節(jié)入手，需充分發(fā)揮法律的作用，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題進(jìn)行約束，兼顧自律與他律，從而順利推進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。為促進(jìn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的順利建設(shè)，需要結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行分析，制定有針對(duì)性的方法，完善會(huì)計(jì)制度，將財(cái)務(wù)舞弊的空間進(jìn)行壓縮。財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)政策的制定，應(yīng)認(rèn)真聽取審計(jì)人員、投資者、債權(quán)人等方面的聲音，就意見進(jìn)行匯總，保證所制定政策方針的代表性，更好地為使用者服務(wù)。在新形勢(shì)下需要把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息規(guī)范披露。

（二）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信懲處與評(píng)價(jià)機(jī)制，提高違法成本為強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，可建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信懲處與評(píng)價(jià)機(jī)制，以多種方式來對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信人員進(jìn)行鼓勵(lì)。無論是單位還是會(huì)計(jì)人員，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)失信的情況，需進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，行業(yè)內(nèi)部發(fā)出通告。若企業(yè)參與會(huì)計(jì)作假，對(duì)公民利益造成損害，則需賠償相應(yīng)責(zé)任，取締參與造假的會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)。面對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題，傳統(tǒng)懲罰措施大多為罰款、沒收違法收入等，但在遏制財(cái)務(wù)舞弊方面的有效性不足。因此，要重視法律震懾作用的發(fā)揮，將會(huì)計(jì)違法成本提高，加大懲罰力度，完善市場(chǎng)退出機(jī)制，禁止嚴(yán)重違法操作的企業(yè)入行，結(jié)合會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的具體程度采取有針對(duì)性的懲罰措施。若企業(yè)信譽(yù)良好，可在貸款、信譽(yù)評(píng)級(jí)、政府補(bǔ)貼、企業(yè)稅負(fù)等方面給予一定傾斜支持或減負(fù)，真正做到懲罰分明，促進(jìn)企業(yè)綠色化經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（三）建立內(nèi)部控制機(jī)制，健全監(jiān)管體系會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，需要建立內(nèi)部控制機(jī)制，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的落實(shí)，保證會(huì)計(jì)核算程序的規(guī)范化，完善財(cái)產(chǎn)物資的領(lǐng)報(bào)制度以及財(cái)務(wù)收支的審批制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)可建立總會(huì)計(jì)師制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的落實(shí)，會(huì)計(jì)的披露、控制職能也得以規(guī)范履行。以內(nèi)部控制機(jī)制為支持，能夠完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保證產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確，以公司治理結(jié)構(gòu)為支持，可提升企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，保證會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。新常態(tài)下會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，需要重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)化，為經(jīng)濟(jì)交易履約提供保障。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身職責(zé)，執(zhí)行崗位制度，細(xì)化辦事流程，把控審批手續(xù)，監(jiān)督約束所有人員違法違規(guī)行為。在外部監(jiān)督方面，需要嚴(yán)格審查審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮政府與社會(huì)的監(jiān)督作用。稅務(wù)、工商、財(cái)務(wù)等部門都需要發(fā)揮自身職責(zé)，互相配合，建立健全監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題得到順利解決。以嚴(yán)格的監(jiān)督體系為支持，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保證，促進(jìn)企業(yè)信用水平的提升。

（四）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)道德在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)過程中，需要重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制的建立，來提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制的建立，需要重視全面誠(chéng)信教育，強(qiáng)化所有人員對(duì)誠(chéng)信美德的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)自律習(xí)慣。從高校教育入手開展誠(chéng)信教育，在會(huì)計(jì)理論教育中調(diào)整誠(chéng)信教育的比重，切實(shí)提升學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，為會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。對(duì)于在職的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)加大力度開展繼續(xù)教育，保證誠(chéng)信教育的系統(tǒng)化和實(shí)效性，在實(shí)踐中強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)的理解，積累工作經(jīng)驗(yàn)，降低會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題出現(xiàn)的幾率。為確保會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德得到全面提升，應(yīng)當(dāng)重視大學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，以根源入手，培養(yǎng)大學(xué)生的法規(guī)與道德觀念，在理論教學(xué)的基礎(chǔ)上，從典型造假案例入手開展實(shí)踐活動(dòng)，就案例結(jié)果進(jìn)行剖析，促進(jìn)學(xué)生職業(yè)道德意識(shí)的逐步強(qiáng)化。對(duì)于在崗會(huì)計(jì)人員可加大培訓(xùn)教育力度，從不同崗位入手開展有針對(duì)性的教育，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持下開展多元職業(yè)道德教育活動(dòng)，促使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的嚴(yán)重危害形成正確認(rèn)識(shí)。

（五）落實(shí)事前宣傳教育，強(qiáng)化誠(chéng)信意識(shí)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及股東為對(duì)象，以非誠(chéng)信案例作為入手點(diǎn)開展宣傳教育，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或法人代表能夠認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性，簽訂書面承諾書，就遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等作出承諾，保證經(jīng)營(yíng)的誠(chéng)信化，不得指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行虛構(gòu)或偽造。如有違反，自愿接受國(guó)家政府相關(guān)部門的懲處。通過約束性條款的建立，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者與股東等行為加以約束，促使其自覺誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。由工商部門就承諾書及企業(yè)成立初期申請(qǐng)文件等進(jìn)行存檔備案。

六、結(jié)語

誠(chéng)信是人立足的根本，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中，會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)是一項(xiàng)重要內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升以及會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與完善。在新時(shí)期下，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的出現(xiàn)引發(fā)了人們的深刻思考，這就需要從制度、監(jiān)管、人才、教育等方面入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，保證市場(chǎng)主體行為的規(guī)范化，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供助力。

參考文獻(xiàn)：

[1]周婉倩.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)[J].納稅,2020(05):122.

作者：許秀卿 單位：廈門金泰化工有限公司