區(qū)塊鏈技術(shù)對會計影響文獻分析

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［摘要］伴隨著區(qū)塊鏈3.0的到來，區(qū)塊鏈技術(shù)對會計信息系統(tǒng)、財務(wù)會計、管理會計以及會計監(jiān)督等方面產(chǎn)生了重大的影響。文章嘗試就區(qū)塊鏈技術(shù)對會計影響的文獻做回顧，分別從區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認和計量模式的影響、對會計信息質(zhì)量的影響、對會計監(jiān)督的影響來進行歸納和整理。對目前區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的研究及應(yīng)用現(xiàn)狀進行簡單總結(jié)和反思，提出我們未來應(yīng)該努力的方向。

［關(guān)鍵詞］區(qū)塊鏈技術(shù);會計;信息質(zhì)量

1引言

區(qū)塊鏈技術(shù)作為我國“新基建”信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施之一，已經(jīng)開始被應(yīng)用到各行各業(yè)，比如“區(qū)塊鏈+保險”“區(qū)塊鏈+金融”“區(qū)塊鏈+電子商務(wù)”等。對于會計行業(yè)來說，區(qū)塊鏈技術(shù)對其產(chǎn)生的影響更是不容小覷，區(qū)塊鏈技術(shù)的四個基礎(chǔ)特征:去中心化、透明性、信息的不可篡改性以及隱私匿名性使我們克服了傳統(tǒng)會計給我們帶來的諸多弊端，保證了會計信息的真實性、可靠性和準確性，保證了會計監(jiān)督的質(zhì)量。

2區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認和計量模式的影響

2.1區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認的影響

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會計領(lǐng)域?qū)嫷拇_認方式產(chǎn)生了重大的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)的信息追溯與延伸和信息備份與糾錯功能應(yīng)用到會計確認中，能夠保證計信息的真實性、可靠性和準確性。鐘瑋和賈英姿(2016)認為:一方面由于區(qū)塊鏈的每一個節(jié)點都會對信息進行備份，因此其糾錯能力會強于借貸記賬法下的糾錯機制;另一方面由于會計要素需要經(jīng)過半數(shù)以上節(jié)點認可后才能確認，這樣可以保證會計確認的準確性［1］。溫海燕(2019)具體分析了當前時代背景下將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在精益會計的必要性、可行性以及實施路徑，并在此基礎(chǔ)上針對“區(qū)塊鏈+精益會計”從會計處理程序的四個流程進行了方案設(shè)計，認為將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會計確認中，可以解決傳統(tǒng)會計確認三階段帶來的時間信息不對稱，在時間節(jié)點上保證會計信息的準確性［2］。何瑛(2020)等人從區(qū)塊鏈技術(shù)時間戳屬性和分布式記賬技術(shù)兩個角度分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認的影響，認為區(qū)塊鏈技術(shù)保證確認的真實性、一致性、完整性和準確性［3］。

2.2區(qū)塊鏈技術(shù)對會計計量模式的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)的節(jié)點信息審查和數(shù)據(jù)流程標準化可以為各類計量屬性提供全面、客觀準確的信息。鐘瑋和賈英姿(2016)認為區(qū)塊鏈下每一個節(jié)點都單獨保留了每一筆交易的所有數(shù)據(jù)信息，每發(fā)生一筆交易都會經(jīng)過每一個節(jié)點的審查，并且區(qū)塊鏈技術(shù)的時間戳屬性使這些交易信息是按照時間順序呈現(xiàn)鏈式排列的。這樣，影響計量屬性的每一個元素都會變得相對透明，共同為重置成本、公允價值、現(xiàn)值等在內(nèi)的各種計量屬性提供客觀、全面、準確的基本信息［1］。何瑛(2020)等人認為從共識機制、時間戳屬性以及分布式記賬模式三個角度來分析區(qū)塊鏈技術(shù)對會計計量模式的影響，認為這樣其不僅能夠為會計計量屬性提供具有更高準確性的信息，而且能夠提高會計信息的準確性［3］。雖然大多數(shù)學(xué)者認為區(qū)塊鏈技術(shù)對會計確認與計量模式的影響是積極的，但是也有部分學(xué)者認為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計確認與計量中的應(yīng)用還存在一定的缺陷。比如:曾雪云(2020)認為區(qū)塊鏈由于其本身技術(shù)的缺陷以及會計行業(yè)的特殊性，難以實現(xiàn)會計確認和計量工作所需的管理判斷、會計選擇和會計估計。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)對會計的確認和計量最終能否產(chǎn)生積極的影響，取決于企業(yè)能否解決克服區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用的相關(guān)障礙［4］。

3區(qū)塊鏈技術(shù)對會計信息質(zhì)量的影響

3.1區(qū)塊鏈與會計信息

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到會計領(lǐng)域可以防范會計信息失真，改進會計信息質(zhì)量。HuberNick(2017)通過研究在銀行系統(tǒng)中運用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點，將其進一步延伸到企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于區(qū)塊鏈的特點，偽造或篡改信息基本是不可能的，從而有力保障會計信息的可靠性［5］。陳小君和石子薇(2019)將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到財務(wù)共享服務(wù)中的支付業(yè)務(wù)，利用時間戳保證真實性、資產(chǎn)數(shù)字化固化單據(jù)信息、共識機制削減審核步驟、分布式記賬促進信息溝通等途徑對其進行優(yōu)化設(shè)計，彌補了會計信息質(zhì)量存在的信息追溯方面、審核程序方面、信息溝通等方面存在的不足，發(fā)現(xiàn)將區(qū)塊鏈技術(shù)嵌入支付業(yè)務(wù)可以簡化許多審核流程，使原始交易信息得以固化，從而保障會計信息的安全性和準確性［6］。邢恩泉(2019)等人將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到上市公司，發(fā)現(xiàn)可以使中小投資者更容易參與到公司治理中，提高公司治理效率，從而對會計信息失真問題起到一定的防范作用［7］。黃雪嬌(2020)等人從信息記入機制、信息存儲機制和信息修改難度三個方面分析了區(qū)塊鏈技術(shù)的會計信息保真能力，發(fā)現(xiàn)使用區(qū)塊鏈技術(shù)可以信息在存儲過程和傳播過程中的保真［8］。但是也有學(xué)者提出雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的特性能在一定程度上保證會計信息質(zhì)量提升，但這種保證并不是百分百的，一旦節(jié)點掌握超過51%的算力就可以對會計信息進行偽造和篡改，會對會計信息質(zhì)量造成極大的危害。袁廣達(2019)［9］、劉琨(2020)［10］等人分別從區(qū)塊鏈技術(shù)的特征:共識機制和安全密鑰兩個角度分析了其對信息安全存在的隱患，一旦系統(tǒng)受到攻擊，共識機制和安全密鑰被“黑客”突破，會造成企業(yè)相關(guān)信息被泄露，甚至?xí)鹗袌鑫蓙y。所以，我們會計行業(yè)在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時能否取得成功，依賴于我們能否將區(qū)塊鏈技術(shù)給我們帶來的負面效應(yīng)降到更低。

3.2區(qū)塊鏈與會計信息系統(tǒng)

將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到會計信息系統(tǒng)中，將會重塑傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，一定程度上可以提高系統(tǒng)的安全性和有效性，消除會計信息內(nèi)容和信息獲取時間的不對稱性，使現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的保真能力得到質(zhì)的提升。李軍和于永生(2018)認為將區(qū)塊鏈技術(shù)運用到現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)中，可以克服目前基于復(fù)式簿記的會計信息系統(tǒng)所帶來的高人工操作成本和高篡改風(fēng)險［11］。王燕霞(2020)運用區(qū)塊鏈技術(shù)對會計信息系統(tǒng)中的重點模塊—記賬模式、會計信息結(jié)構(gòu)和財務(wù)報告進行重構(gòu)，并以企業(yè)生產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)為例，從外部和內(nèi)部兩個角度對區(qū)塊鏈下企業(yè)會計信息化流程進行了分析，認為運用區(qū)塊鏈技術(shù)重構(gòu)會計信息系統(tǒng)將提升會計信息質(zhì)量和會計工作效率、降低會計成本投入［12］。李藝君和閻虎勤(2020)從財會人員的角度出發(fā)，在具體闡述區(qū)塊鏈“挖礦”算法的基礎(chǔ)上，總結(jié)出來區(qū)塊鏈所具有的四個基本特征，再類比到當前正在使用的會計信息系統(tǒng)，具體分析了區(qū)塊鏈技術(shù)的四大特性對解決會計信息系統(tǒng)現(xiàn)存問題、優(yōu)化會計信息系統(tǒng)的啟示［13］。但是一些學(xué)者提出在構(gòu)建會計信息系統(tǒng)信用保障機制中運用區(qū)塊鏈技術(shù)，在政策管控、技術(shù)輔助、專業(yè)人員配備等方面還存在許多不足。例如:魏春花和丁宛露(2019)認為，目前我國物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展滯后、區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的不足、轉(zhuǎn)化成本高以及相關(guān)法律法規(guī)的缺乏都阻礙了區(qū)塊鏈技術(shù)在會計信息系統(tǒng)中的發(fā)展與應(yīng)用。我們從以上學(xué)者的分析中可以看出:理論上，區(qū)塊鏈技術(shù)確實可以提升會計信息質(zhì)量，但是其實際應(yīng)用尚處在探索階段，還存在許多問題，要想將其產(chǎn)生的積極影響落到實踐中，仍然任重道遠［14］。

4區(qū)塊鏈技術(shù)對會計監(jiān)督的影響

區(qū)塊鏈技術(shù)憑借其去中心化、透明性、信息的不可篡改性、隱私匿名性以及智能合約等特征，能夠在很大程度上提升會計監(jiān)督的質(zhì)量。雖然目前我國在不斷完善與會計監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，建立了完整的會計監(jiān)督體系，但是會計監(jiān)督在我國企業(yè)中的應(yīng)用仍然存在很多問題，例如:會計信息失真、企業(yè)偷稅漏稅頻繁發(fā)生。針對會計監(jiān)督失敗，許金葉和朱鴦鴦(2018)認為只在監(jiān)管上進行盡行一些小的修修補補是無法解決的，而需要采取一些新技術(shù)使我國的會計監(jiān)督模式從本質(zhì)上得到改變。而將區(qū)塊鏈這一新技術(shù)運用到會計監(jiān)督中將會提升會計內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的質(zhì)量［15］。喬鵬程(2020)對德勤Rubix平臺進行案例研究，針對其在反舞弊審計中運用區(qū)塊鏈技術(shù)的實踐總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗，并在此基礎(chǔ)上，通過設(shè)計問卷調(diào)查進一步進行數(shù)據(jù)實證研究。根據(jù)以上兩項研究，作者從審計理論基礎(chǔ)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計過程、審計舞弊治理、審計測試程序以及審計立足基礎(chǔ)等方面分析了區(qū)塊鏈技術(shù)對反舞弊理論發(fā)展的積極影響，認為區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將會提升審計效率、解決影響審計失敗的技術(shù)因素、降低審計成本、實現(xiàn)實時審計，并預(yù)測了區(qū)塊鏈技術(shù)未來在反舞弊審計中的發(fā)展方向［16］。但是，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會計監(jiān)督中也會產(chǎn)生一些嚴峻的問題。顧宏宇(2020)認為當區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特征與會計監(jiān)督結(jié)合起來，我們應(yīng)當思考第三方信用機構(gòu)存在的必要性?區(qū)塊鏈技術(shù)使信息不對稱消失后，也會降低審計機構(gòu)的存在感提升審計工作人員失業(yè)率［17］。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對會計監(jiān)督來說有利有弊，要一分為二地看待其在會計監(jiān)督中的應(yīng)用。一方面利用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)點來解決目前我國會計監(jiān)督方面存在的不足;另一方面，針對其應(yīng)用對某些機構(gòu)、行業(yè)或者個體產(chǎn)生的弊端，我們要通過各方力量共同努力來克服它。比如:有關(guān)部門出臺相關(guān)政策進行管控、個體不斷提升自身技能來適應(yīng)時代的發(fā)展變化。

5結(jié)論

綜上所述，大多數(shù)學(xué)者認為在會計行業(yè)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對于會計確認與計量、會計信息質(zhì)量以及會計監(jiān)督將會產(chǎn)生積極的影響，提升會計工作效率并降低成本。但是以上所述積極影響的產(chǎn)生是需要有相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施來保障的，具體包括:為區(qū)塊鏈的應(yīng)用提供良好的法律法規(guī)環(huán)境，解決區(qū)塊鏈技術(shù)自身存在的不足之處、培育適應(yīng)區(qū)塊鏈3.0時代的相關(guān)專業(yè)人才等。只有這樣，才能使得區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域中更好地運用與發(fā)展。另外，通過閱讀文獻發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于區(qū)塊鏈對會計的影響大多學(xué)者都是進行理論研究，對“區(qū)塊鏈+會計”相關(guān)應(yīng)用和實踐進行研究的較少，缺乏對具體案例的研究，未來我們可以結(jié)合具體企業(yè)來對“區(qū)塊鏈+會計”的影響、應(yīng)用和發(fā)展進行相關(guān)研究，并為其提出一些實用性建議。雖然目前的區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用還存在一定的技術(shù)缺陷，但是相信伴隨著區(qū)塊鏈技術(shù)及其相關(guān)配套設(shè)施的不斷發(fā)展與完善，區(qū)塊鏈技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用也會加速發(fā)展。

作者：宋云云 單位：陜西理工大學(xué)