證券會(huì)計(jì)監(jiān)管舉措

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（一）提高會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否做出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用就越大，然而，由于復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息不可靠成為一種社會(huì)痼疾，并對(duì)整個(gè)證券和資本市場(chǎng)及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生巨大影響。會(huì)計(jì)信息失真，是當(dāng)前我國(guó)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的客觀事實(shí)。已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。以1996年瓊民源事件為起點(diǎn)，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方公然造假案，上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞接連被暴光，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步。這么多的會(huì)計(jì)信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會(huì)計(jì)信息出了什么問題。會(huì)計(jì)信息的可靠性問題日益突出，因而，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性尤為重要。

（二）完善關(guān)聯(lián)交易的信息披露

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例和定價(jià)政策，但忽略了最根本的問題，即關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響的信息，沒有要求披露。因此，應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和其他相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂。對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對(duì)這些交易予以披露，而且應(yīng)該披露其影響程度，制定有關(guān)重要性披露實(shí)施細(xì)則，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重大關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性、合法性、有效性,交易價(jià)格的公允性,信息披露的充分性與準(zhǔn)確性予以適當(dāng)?shù)年P(guān)注,并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。建立獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問制度。獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告制度是我國(guó)上市公司從海外比較成熟的證券交易市場(chǎng)特別是香港聯(lián)交所證券上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定借鑒而來的。目前我國(guó)尚沒有單獨(dú)成文的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問制度，僅在上市規(guī)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的披露和上市公司發(fā)生重大收購(gòu)行為時(shí)規(guī)定需要聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問。因此，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范制度或指導(dǎo)意見，對(duì)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分發(fā)揮獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問在保護(hù)中小股東即獨(dú)立股東利益方面的獨(dú)特作用。

(三）改變政府監(jiān)管的思路

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展模式曾長(zhǎng)久的站在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舞臺(tái)上，這種政府干預(yù)為主的思想在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已根深蒂固，監(jiān)管者法律意識(shí)淡薄，最終導(dǎo)致政府不敢也不想過多放手于證券市場(chǎng)。因此在我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管中，市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)作用被弱化。政府對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管要逐漸從過程監(jiān)管轉(zhuǎn)向結(jié)果監(jiān)管。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的過程進(jìn)行控制，政府監(jiān)管作為一種外部監(jiān)管，重點(diǎn)在于以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的結(jié)果信息。我國(guó)政府傳統(tǒng)的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，容易沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下"過程監(jiān)管"的思路，眼睛緊盯著會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料以及處理這些會(huì)計(jì)資料的方法，喜歡對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為指手畫腳。這樣做一方面損害了市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，另一方面也難以適應(yīng)企業(yè)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)管效率低下。因此，政府監(jiān)管應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)變思路，轉(zhuǎn)向企業(yè)以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體的結(jié)果信息。

（四）進(jìn)一步完善退市機(jī)制

我國(guó)的《公司法》、《證券法》和《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法（修訂）》都對(duì)上市公司的退市標(biāo)準(zhǔn)作了規(guī)定，為我國(guó)上市公司的退出提供了相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)。然而，由于我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)作的時(shí)間不長(zhǎng)，是在高度集中的傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系上建立起來的，留下了很多不符合市場(chǎng)化要求的理念或規(guī)則，尚處于很不完善的發(fā)展階段，因此，與成熟證券市場(chǎng)的退市標(biāo)準(zhǔn)相比仍有較大的缺陷，也存在著與實(shí)際操作矛盾的困窘，成為我國(guó)上市公司退出機(jī)制遲遲不能施行的重要原因之一。退市制度是保證市場(chǎng)高效有序運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)性制度安排。作為資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰長(zhǎng)效機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，完善的退市制度一方面引導(dǎo)市場(chǎng)資源流向優(yōu)質(zhì)企業(yè)，另一方面有效遏制市場(chǎng)過度投機(jī)與違規(guī)違法行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小投資者權(quán)益的保護(hù)。創(chuàng)業(yè)板直接退市、快速退市制度的建立健全，將與發(fā)行制度的深化改革形成良好互動(dòng)，有利于實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)合理的估值與定價(jià)，符合當(dāng)前市場(chǎng)化改革與基礎(chǔ)制度建設(shè)根本方向。

(五)重視發(fā)揮社會(huì)監(jiān)管的作用

社會(huì)監(jiān)管主體主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)隊(duì)伍及廣大社會(huì)公眾及投資者。我國(guó)社會(huì)監(jiān)管的歷史較短,經(jīng)驗(yàn)尚淺,監(jiān)管的力量較弱,就當(dāng)前來說,我國(guó)的社會(huì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。通過建立一套自律監(jiān)管機(jī)制,依靠民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量實(shí)施監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)監(jiān)管的核心力量，在會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)管中發(fā)揮著重要作用。目前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展業(yè)務(wù)中還處于較為被動(dòng)的買方市場(chǎng)，其審計(jì)的獨(dú)立性容易受到企業(yè)管理當(dāng)局的影響甚至左右，其"經(jīng)濟(jì)警察"的作用并沒有完全發(fā)揮出來。今后我們應(yīng)當(dāng)大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍建設(shè)，在這方面需要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律作用，注意發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束作用。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，同時(shí)不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍建。在這方面需要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律作用，注意發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束作用。卡爾斯克森說過："自由經(jīng)濟(jì)真正的敵人是道德相對(duì)主義，每一個(gè)人的良心才是真正管用的市場(chǎng)警察。"會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種超越市場(chǎng)、政府的"第三層次"的力量，能夠?qū)?huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生潛移默化的影響。

總之，無論是對(duì)上市信息披露監(jiān)管還是對(duì)其違法行為的監(jiān)管其落腳點(diǎn)都是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。目前我國(guó)證券市場(chǎng)還不成熟，存在不少弊端，股票行情背離國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，背離股票內(nèi)在價(jià)值暴漲暴跌，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫，中介機(jī)構(gòu)道德水平低下等。面對(duì)這種情況，證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行和保護(hù)投資者的利益是非常重要的。在實(shí)際操作中，監(jiān)管的主體應(yīng)該是政府和自律機(jī)構(gòu)相結(jié)合，政府同時(shí)應(yīng)該給自律機(jī)構(gòu)更大的權(quán)利，從而使監(jiān)管是實(shí)質(zhì)的而非形式上，真正起到規(guī)范市場(chǎng)行為的作用。