高校內(nèi)部審計績效評價體系探析

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為適應(yīng)內(nèi)部審計職能的發(fā)展，我國高校內(nèi)部審計績效評價體系亟需建立。本文主要分析了高校內(nèi)部審計績效評價的現(xiàn)狀、平衡計分卡在績效評價中的適用性、構(gòu)建績效評價體系以及績效評價的具體應(yīng)用等方面。高校內(nèi)部審計是重要的管理職能部門，通過評估高校的風險管理及內(nèi)部控制狀況，開展經(jīng)濟監(jiān)督、評價等，發(fā)現(xiàn)問題并提出整改建議，提高管理和辦事效率，為高校健康有序發(fā)展、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供保障。高校內(nèi)部審計績效評價則是對內(nèi)部審計工作中的投入、效益和成果所反映出的績效進行評價，評價指標涵蓋了業(yè)績、能力、服務(wù)、工作有效性和滿意度等方面。內(nèi)部審計績效評價結(jié)果反映了運作效率的高低，不僅起到監(jiān)督內(nèi)部審計工作開展，也關(guān)系到高校的健康發(fā)展。

1高校內(nèi)部審計績效評價現(xiàn)狀

隨著高校內(nèi)部審計職能的拓展，內(nèi)部審計績效評價方式也要適應(yīng)新的要求。目前，高校普遍對職能部門采用統(tǒng)一的績效評價方法，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計職能的差異化。

1.1績效評價標準缺乏客觀準確性

高校內(nèi)部審計績效評價以制度建設(shè)、審計結(jié)果、審計工作質(zhì)量等定性指標作為評價標準的主觀性較大，缺失對服務(wù)和管理等方面職能的考核，衡量作用小，使評價失去規(guī)范性，不能起到指導(dǎo)作用。存在評價指標定義的不明確性，指標內(nèi)容的可理解性、數(shù)據(jù)的可量化性以及資料獲取的簡單性差等問題，使績效評價的客觀準確性缺乏，影響績效考核的有效性。

1.2績效評價結(jié)果缺乏公正性

現(xiàn)行高校內(nèi)部審計績效評價大多是進行內(nèi)部自我評價，存在缺少校領(lǐng)導(dǎo)層、審計工作委員會或者被審計對象等的參與；未考慮內(nèi)部審計工作本身的特性，高校各部門、人員之間的評價內(nèi)容要有共性的部分，也要有個性的部分。因參與評價人員范圍的局限性和評價標準缺乏個性內(nèi)容，使結(jié)果缺乏說服力，影響評價結(jié)果的公正性。公正性的缺乏限制了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮，不利于高校的發(fā)展。

1.3績效評價結(jié)果缺乏可比性

不同的高校，在內(nèi)部審計績效評價上也不同；在管理部門中采用統(tǒng)一的績效評價標準的高校，在不同高校、不同年度之間也不盡相同。使得高校內(nèi)部審計績效評價結(jié)果，在不同年度未具有縱向可比性、不同高校之間未具有橫向可比性，失去比較性和統(tǒng)計分析的意義，不利于高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

2平衡計分卡在高校內(nèi)部審計績效評價中的適用性

高校內(nèi)部審計績效評價的目標，是提高內(nèi)部審計部門的業(yè)績和效率，為高校的發(fā)展做出貢獻。平衡計分卡是重要的績效評價工具，分成四個維度，從相對獨立的角度對內(nèi)部審計績效進行評價，每個維度的指標緊密關(guān)聯(lián)，具有一定的邏輯關(guān)系。

2.1方法適用

高校內(nèi)部審計通過對高校的內(nèi)部控制和管理效率進行監(jiān)督、評價等，雖然未直接為高校增值，但在監(jiān)督、評價過程中發(fā)現(xiàn)問題，督促整改，完善內(nèi)部控制，節(jié)約資金成本，創(chuàng)造了間接價值。平衡計分卡是通過四個維度，將內(nèi)部審計績效轉(zhuǎn)化成可以評價的指標和目標，使高校管理層和內(nèi)部審計部門為實現(xiàn)目標努力，促使高校的發(fā)展。

2.2目標使用

對于高校內(nèi)部審計而言，績效評價的目標是提高內(nèi)部審計部門的業(yè)績，為高校的發(fā)展做出貢獻。平衡計分卡可以將目標分解為具體指標，使目標與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系，內(nèi)部審計工作更有方向性，更好地促進高校發(fā)展目標的實現(xiàn)。在評價高校內(nèi)部審計績效方面，基于平衡計分卡，可以對績效評價的財務(wù)指標和非財務(wù)指標、前置指標和滯后指標、高校內(nèi)外不同組織進行平衡，進行有效的評價。

2.3優(yōu)勢契合

近年來，高校內(nèi)部審計職能不斷拓展和轉(zhuǎn)變，所創(chuàng)造的直接和間接價值也越來越多，使得績效評價部分指標的確定與統(tǒng)計更為困難。平衡計分卡具有全面性，在評價過程中將高校內(nèi)部審計目標分解，通過定量、定性指標對內(nèi)部審計創(chuàng)造直接和間接價值進行衡量。在平衡計分卡進行績效評價過程中，運用定量與定性相結(jié)合等原則，將目標通過具體指標體現(xiàn)，明確為實現(xiàn)高校和內(nèi)部審計的目標而努力的方向。[2]

3構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系

3.1評價指標的選取

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1993年通過問卷，對內(nèi)部審計評價指標進行廣泛征求意見后，對指標進行了分析和整理。2000年Ziegenfuss通過檢驗這些評價指標，從中選取了內(nèi)部審計經(jīng)理最應(yīng)該關(guān)注的25個指標。如表1所示，這些指標基本將影響內(nèi)部審計績效因素涵蓋在內(nèi)，被認為是內(nèi)部審計績效評價的經(jīng)典指標。[2]以上25個評價指標之間沒有進行歸類，缺少一定的系統(tǒng)性，指標之間未建立邏輯關(guān)系。為了讓高校內(nèi)部審計績效評價變得更有實際指導(dǎo)意義，在這些指標的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特點，增加和修改部分指標，選取了以下4個二級指標和16個三級指標構(gòu)建高校內(nèi)部審計績效評價體系。3.1.1職能業(yè)績維度。A1重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量，這個指標是用內(nèi)部審計部門該年度在審計工作中提出的重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量。A2審計查出違規(guī)資金比值是用查出違規(guī)資金和審計資金總額來計算，以經(jīng)濟責任審計、科研經(jīng)費審計以及基建項目結(jié)算審核中查出的違規(guī)使用資金和審減資金。A3工程項目審減率，是在高?；?、修繕項目結(jié)算審計中，內(nèi)部審計部門核定后工程造價的審減額除以送審的工程造價的百分比。A4年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)章制度要求高校應(yīng)當對預(yù)算支出情況進行績效評價。3.1.2服務(wù)維度。B1被審計者對審計結(jié)果的滿意程度，是主觀性很強的指標，服務(wù)是內(nèi)部審計的一項重要工作，滿意度的高低對審計人員在工作中的服務(wù)態(tài)度、工作方式和審計報告質(zhì)量等方面有一定指導(dǎo)意義。B2審計建議得到執(zhí)行的比例是由審計建議的執(zhí)行數(shù)與提出數(shù)的比值得到的。B3審計委員會對內(nèi)部審計工作的滿意程度，是審計委員會對內(nèi)部審計部門職能實施的認可度。B4流程改進的數(shù)量，內(nèi)部審計部門在工作中會提出相關(guān)的流程改進的建議，數(shù)量的多少是衡量內(nèi)部審計工作重要指標。3.1.3內(nèi)部運營維度。C1審計計劃完成的比例，是對內(nèi)部審計計劃執(zhí)行情況的評價。C2審計委員會對風險的關(guān)注。審計委員會對風險的關(guān)注度會影響其作出的決定和對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督。關(guān)注度高，則有利于內(nèi)部審計工作的實施。C3內(nèi)部控制情況，一般從制度的制定情況、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況等方面進行評價。C4審計程序改進的數(shù)量，審計程序的規(guī)范性是工作中最重要的一個內(nèi)部流程，數(shù)量的多少，與內(nèi)部審計部門的績效成正比。3.1.4學(xué)習(xí)與成長維度。D1審計人員受教育程度，審計質(zhì)量與審計人員的專業(yè)技能水平息息相關(guān)，也反映內(nèi)部審計績效的高低。D2內(nèi)部審計人員年均接受的培訓(xùn)時間，內(nèi)部審計人員每年接受培訓(xùn)的學(xué)時同理論知識積累、專業(yè)技能的提高成正比。D3審計經(jīng)驗的平均年限，是根據(jù)內(nèi)部審計人員從事審計工作年限的平均值來衡量。D4具有職業(yè)認證的員工比例，用具有中級、高級審計、會計等職稱的人員來計算比例。

3.2評價指標權(quán)重的計算

構(gòu)建評價體系根據(jù)層次分析法、專家評價法，結(jié)合構(gòu)造比較矩陣，通過定量、定性相結(jié)合的方法，確定績效評價體系指標的權(quán)重。通過問卷，邀請高校審計和財務(wù)部門、財務(wù)相關(guān)理論老師等按照層次分析法對職能業(yè)績(A)、服務(wù)(B)、內(nèi)部運營(C)、學(xué)習(xí)與成長(D)以及對應(yīng)的16個指標之間重要程度進行比較，構(gòu)造判斷矩陣，可以得到相應(yīng)指標的權(quán)重，之后進行加權(quán)平均，得到體系中每個指標的最終權(quán)重，如表3所示。

4結(jié)束語

高效內(nèi)部審計績效評價中通過對職能業(yè)績、服務(wù)、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長下不同指標的數(shù)據(jù)分析，可以進一步找出不同年度績效指數(shù)差異的原因，針對性提出改進方向。建立有效的高校內(nèi)部審計績效評級體系還要積極收取各種信息反饋，進行研討后對績效評價體系的指標、權(quán)重等方面進行修正，才能持續(xù)發(fā)揮績效評價的作用?？冃гu價結(jié)果的有效運用，可以促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展，發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，為高校發(fā)展作出貢獻。

作者:朱曉娟 單位:福建醫(yī)科大學(xué)