商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)管理原則及價(jià)值

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［摘要］伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)展的外部環(huán)境也產(chǎn)生了巨大改變，面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)愈加明顯。會(huì)計(jì)管理是商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)及管理過(guò)程中的關(guān)鍵構(gòu)成部分，而隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，在會(huì)計(jì)信息化背景下，會(huì)計(jì)工作的管理與控制水平，將直接影響商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力。因此，文中以會(huì)計(jì)信息化為背景，從商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)管理原則和管理價(jià)值角度對(duì)銀行管理進(jìn)行研究，旨在為銀行會(huì)計(jì)管理提供理論指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息化;商業(yè)銀行;管理原則;管理價(jià)值

一、引言

會(huì)計(jì)管理指的是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)及制度規(guī)定要求，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)包括銀行內(nèi)部實(shí)現(xiàn)規(guī)范式的資金管理。會(huì)計(jì)管理對(duì)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)管理及資金管理具有重要作用，是企業(yè)整體運(yùn)行管理的重要環(huán)節(jié)之一。目前階段，在全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的影響下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)飛速發(fā)展的趨勢(shì)，因此，內(nèi)部外環(huán)境的改變令我國(guó)銀行未來(lái)發(fā)展也面臨著巨大的變革，也推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行的不斷改革。與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進(jìn)步使會(huì)計(jì)的發(fā)展也呈現(xiàn)了信息化的改變，信息化背景下令商業(yè)銀行面臨巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力，金融風(fēng)險(xiǎn)大幅升高，管理難度不斷提升。此外，在國(guó)內(nèi)銀行業(yè)利率經(jīng)濟(jì)化改革的促進(jìn)下，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)不再適應(yīng)目前的時(shí)代背景。新巴塞爾協(xié)議的簽訂與推行，提高了對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的要求。由于內(nèi)、外部環(huán)境的改變，對(duì)商業(yè)銀行的管理與運(yùn)行提出了嚴(yán)格的要求。會(huì)計(jì)管理是商業(yè)銀行內(nèi)部資金管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在新形勢(shì)背景下會(huì)計(jì)管理也必須調(diào)整管理方式適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展。因此，文中以會(huì)計(jì)信息化為背景，從商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)管理原則及其管理價(jià)值等角度進(jìn)行研究，為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理提供相應(yīng)理論指導(dǎo)，為會(huì)計(jì)管理工作的完善和改革提供理論基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)信息化基本理論綜述

會(huì)計(jì)信息化，即為會(huì)計(jì)管理工作實(shí)現(xiàn)信息化處理過(guò)程。在銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等基本工作時(shí)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)的處理方式對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)分析過(guò)程，進(jìn)而推動(dòng)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的快速進(jìn)行。會(huì)計(jì)信息化的管理方式種類(lèi)較多，如會(huì)計(jì)電算化和MPPII等方式。伴隨信息化技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，銀行會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也發(fā)展較大改變，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前信息化的挑戰(zhàn)，銀行的運(yùn)營(yíng)部門(mén)也需要采取有關(guān)應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而對(duì)銀行進(jìn)行有效管理與控制。從目前我國(guó)商業(yè)銀行的地位角度看，它具有將社會(huì)上分散資金實(shí)行重新整合的重要作用，同時(shí)，它還具有資金調(diào)配者和信息傳遞者的雙重身份，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是起著不可忽視的重要作用。如果行業(yè)內(nèi)個(gè)別銀行出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)，則產(chǎn)生危機(jī)的幾率迅速增加，所以，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息化技術(shù)加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理至關(guān)重要。

三、商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)管理原則

(一)事前、事中和事后相統(tǒng)一原則在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也隨著發(fā)生了改變，在銀行日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，事前行為是指籌謀及策劃，商業(yè)銀行在以既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提的情況下，通過(guò)科學(xué)合理的方式對(duì)商業(yè)銀行將來(lái)的工作內(nèi)容實(shí)現(xiàn)規(guī)劃過(guò)程。上述三種過(guò)程是不可分割的，且在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的影響下，可通過(guò)使用原始數(shù)據(jù)審查及控制信息輸出等信息手段實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部核算與外部核算相統(tǒng)一原則在面臨著會(huì)計(jì)信息化新趨勢(shì)的形勢(shì)下，商業(yè)銀行其銀行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)都是圍繞國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行的，是不同部門(mén)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的體現(xiàn)，所以應(yīng)該重視及增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作力度，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)水平，便于該部門(mén)良好地發(fā)揮其督查效用。因此，商業(yè)銀行不但需要對(duì)銀行內(nèi)部資產(chǎn)、債權(quán)及所有權(quán)益的變更等多種情況進(jìn)行核算，還需要有效地核算多個(gè)部門(mén)的資金流轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)部門(mén)的良性發(fā)展。

(三)效益原則商業(yè)銀行所從事的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，不管是管理會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都是以經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)為目的。而推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)則是獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。并且管理會(huì)計(jì)是一類(lèi)管理制度，也存在管理成本及管理效益的問(wèn)題。因此，商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)過(guò)程中也要考量成本問(wèn)題，同時(shí)對(duì)其適用性需要進(jìn)行探討及分析，同時(shí)在銀行采用會(huì)計(jì)信息化技術(shù)后，可最大程度上減少會(huì)計(jì)操作人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，又能夠快速實(shí)現(xiàn)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效搜集，所以，在考慮成本問(wèn)題的前提下，總收益如果高于成本，則可施行;總收益如果小于成本，則不可實(shí)施。

四、商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)管理價(jià)值研究分析

銀行的基礎(chǔ)工作即為會(huì)計(jì)操作管理工作，該項(xiàng)工作的優(yōu)劣對(duì)銀行整體運(yùn)營(yíng)具有一定制約作用。銀行的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也都偏向于會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，銀行在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)是本質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)首先從會(huì)計(jì)防范管理著手，經(jīng)過(guò)調(diào)控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)使銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在關(guān)注商業(yè)銀行市場(chǎng)化改革和銀行產(chǎn)權(quán)制度建立時(shí)，應(yīng)該將更多注意力轉(zhuǎn)向商業(yè)銀行的管理方式變更，在管理方法和管理觀念上與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化方向相一致。商業(yè)銀行管理工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分即為會(huì)計(jì)管理，以目前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，銀行會(huì)計(jì)應(yīng)該從記賬和算賬的角色中脫離，要利用信息化技術(shù)將會(huì)計(jì)管理與控制作為銀行會(huì)計(jì)操作的主要工作方向。在經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)管理的操作下，進(jìn)而提高銀行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)效率，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，因此，該方向?yàn)樯虡I(yè)銀行未來(lái)會(huì)計(jì)工作的主導(dǎo)方向。所以，商業(yè)銀行的金融會(huì)計(jì)管理價(jià)值具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)管理與控制是銀行市場(chǎng)化改革需要全球經(jīng)濟(jì)一體化外資銀行也不斷涌入我國(guó)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行業(yè)加快了改革速度。然后資金不充足、優(yōu)良貸款比例低、經(jīng)營(yíng)種類(lèi)單一、機(jī)構(gòu)龐大、工作人員繁多且政府經(jīng)常干預(yù)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)，上述問(wèn)題導(dǎo)致商業(yè)銀行發(fā)展受到限制。由于商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)階段存在高風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方式少、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力低，所以應(yīng)該在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下加快商業(yè)銀行的市場(chǎng)化改革速率。商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)應(yīng)該向市場(chǎng)趨勢(shì)化方向發(fā)展，并在信息化技術(shù)背景下將商業(yè)銀行發(fā)展為“資本足、內(nèi)控強(qiáng)、運(yùn)營(yíng)安全、服務(wù)好”的金融企業(yè)。因此商業(yè)銀行要將長(zhǎng)久以來(lái)形成的具有一定行政色彩的管理觀念和管理方式徹底改變，從制度改革作為切入點(diǎn)，構(gòu)建完善的銀行法人治理架構(gòu)，運(yùn)用科學(xué)的管理觀念及方式，構(gòu)建和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化趨勢(shì)相協(xié)調(diào)的管理架構(gòu)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作是銀行日常管理工作的重要構(gòu)成部分，銀行會(huì)計(jì)工作需要從傳統(tǒng)記賬及算賬的角色中脫離，逐漸向管理角色過(guò)度。管理角度變化的情況下，首先要確定在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下銀行法人治理架構(gòu)模式中銀行會(huì)計(jì)工作的主要服務(wù)對(duì)象，換言之會(huì)計(jì)工作在股東提供服務(wù)的同時(shí)，也要為銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理提供服務(wù)，還有其他利益者提供服務(wù);其次，需要在會(huì)計(jì)管理方式上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會(huì)計(jì)信息化條件下采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)管理手段進(jìn)行跟新，對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、歸納、梳理及討論分析，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策過(guò)程;最后，開(kāi)拓會(huì)計(jì)工作管理領(lǐng)域范圍，使其涉及范圍至風(fēng)險(xiǎn)防范控制、顧客服務(wù)、產(chǎn)品開(kāi)拓等方面，令會(huì)計(jì)管理工作的范圍涉及整個(gè)銀行系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)，將會(huì)計(jì)管理職能作用最大化。

(二)會(huì)計(jì)管理與控制是適應(yīng)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移需要商業(yè)銀行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化趨勢(shì)發(fā)展，不但要有和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)的銀行產(chǎn)權(quán)制度，還要有和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相配套的管理觀念及管理方式。需要從戰(zhàn)略角度考慮管理思維的本質(zhì)性轉(zhuǎn)移，同時(shí)在戰(zhàn)略理論指導(dǎo)下促進(jìn)商業(yè)銀行整體管理水平的提高。20世紀(jì)60年代初期，著名管理學(xué)研究學(xué)者錢(qián)德勒(A•D•Chandler)給出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的觀點(diǎn)，自此戰(zhàn)略管理理論由此發(fā)展起來(lái)。錢(qián)德勒認(rèn)為，企業(yè)提出的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略要適合外部環(huán)境的改變，與市場(chǎng)需求同步，在組織結(jié)構(gòu)方面要與企業(yè)戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，企業(yè)戰(zhàn)略要隨環(huán)境而變化。直至20世紀(jì)70年代后，部分研究學(xué)者提出了基于行為分析的戰(zhàn)略理論，以及基于資源及科學(xué)知識(shí)的核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略理論。商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略理論時(shí)得到的啟示為，戰(zhàn)略制定過(guò)程中要以發(fā)展角度為切入點(diǎn)，以構(gòu)建長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)力為切入點(diǎn)，還要以科學(xué)有效利用有限資源及合理配置資源為切入點(diǎn)，構(gòu)建以顧客為中心和實(shí)現(xiàn)顧客讓渡價(jià)值，最終體現(xiàn)銀行價(jià)值來(lái)達(dá)到最大價(jià)值的戰(zhàn)略理想目標(biāo)。銀行運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)換，此階段需要會(huì)計(jì)部門(mén)從根本上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算及反映動(dòng)能，是會(huì)計(jì)職能中的主要組成部分，而其調(diào)控與管理職能是會(huì)計(jì)職能的重要功能。如在以客戶為核心的管理觀念中，銀行會(huì)計(jì)工作人員要改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)觀念的影響，不能僅限于為提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是要會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)銀行運(yùn)營(yíng)的需要提供不同客戶的資信情況、滿意度情況、利用銀行資源和貢獻(xiàn)率情況、對(duì)銀行忠誠(chéng)度情況等各方面的數(shù)據(jù)管理信息，在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上可對(duì)上述數(shù)據(jù)信息的收集和整理，充分施展會(huì)計(jì)信息化背景下的管理職能。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理和調(diào)控功能的效用發(fā)揮，對(duì)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移是否成功產(chǎn)生較大影響作用。

(三)會(huì)計(jì)管理體系的健全是銀行經(jīng)營(yíng)管理的必然選擇在會(huì)計(jì)信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用的背景環(huán)境下，人們逐漸變換了其工作方式，作為金融機(jī)構(gòu)的商業(yè)銀行，如果要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部調(diào)控的有效實(shí)現(xiàn)，需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息化替代人工操作，由計(jì)算機(jī)處理銀行的數(shù)據(jù)、信息存儲(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作。如果商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)較為完善，即便遇到外部環(huán)境的重大改變，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能夠維持穩(wěn)定狀態(tài)，能夠抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，確保銀行各個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)正常，因此健全的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)能夠提升銀行經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)水平。

(四)會(huì)計(jì)管理與控制是合理評(píng)價(jià)銀行績(jī)效需要間接融資是我國(guó)金融體制的主要方式，商業(yè)銀行的融資主體為社會(huì)融資，因此銀行的經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)績(jī)效將會(huì)對(duì)社會(huì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生巨大影響作用。對(duì)銀行行業(yè)的業(yè)績(jī)創(chuàng)造能力、資金使用效率和運(yùn)營(yíng)績(jī)效等方面進(jìn)行系統(tǒng)深入的分析，對(duì)社會(huì)資本形成過(guò)程、資金使用效率和國(guó)民經(jīng)濟(jì)提升潛力等問(wèn)題的透徹研究起到至關(guān)重要且具備啟發(fā)式的影響作用。然而現(xiàn)階段商業(yè)銀行績(jī)效評(píng)價(jià)工作的展開(kāi)情況，和商業(yè)銀行作為金融行業(yè)的領(lǐng)軍力量的角色并不相稱，和社會(huì)普通企業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行比較，相對(duì)滯后。現(xiàn)階段商業(yè)銀行的績(jī)效測(cè)評(píng)方法，呈現(xiàn)出評(píng)考理念和評(píng)考方法落伍，評(píng)價(jià)結(jié)果不透明，與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相匹配的獎(jiǎng)勵(lì)和懲處措施不健全等問(wèn)題。上述現(xiàn)象出現(xiàn)的原因不僅受到歷史因素的影響，還包括體制上的不完善，而且銀行會(huì)計(jì)操作方式和管理方式也是影響績(jī)效評(píng)價(jià)不合理的主要因素?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行還未認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)管理對(duì)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及防范的重大作用。例如，通過(guò)會(huì)計(jì)管理能夠有效獲取銀行資本充足情況信息、資金流動(dòng)情況信息、資產(chǎn)質(zhì)量情況信息等多項(xiàng)關(guān)系到銀行核心運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)信息，而將上述信息指標(biāo)作為基礎(chǔ)，通過(guò)會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的共同努力將上述信息指標(biāo)控制在安全范圍內(nèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的有效作用。另外，現(xiàn)階段倡議商業(yè)銀行可依靠社會(huì)力量對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行約束，進(jìn)而規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是要以銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的正確無(wú)誤的信息為基礎(chǔ)的。所以，商業(yè)銀行具備健全的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)及高質(zhì)量的會(huì)計(jì)管理方式，增加對(duì)會(huì)計(jì)信息的督查及監(jiān)控，構(gòu)建強(qiáng)有效的防范制度，能夠有效提高銀行抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，也是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理與控制的價(jià)值體現(xiàn)。

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作者：王俊 單位：福州軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院