金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信研究

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一、金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

當(dāng)前，金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信面臨嚴(yán)峻形勢(shì)，已成為阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展的難題。近年來(lái)，我國(guó)金融領(lǐng)域普遍存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題。出現(xiàn)如此嚴(yán)重的金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，這不僅僅是道德倒退能夠解釋的，它與我們的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化背景都有著密切聯(lián)系。

1、信息不對(duì)稱是前提

信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體享有不相同的信息。如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的，會(huì)計(jì)信息的提供者（主要指金融機(jī)構(gòu)）與會(huì)計(jì)信息的使用者（主要是國(guó)家管理部門與投資人）對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破，那么就不會(huì)有會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。但由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“逆向選擇”，違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息，損害信息使用者的利益。

2、利益驅(qū)動(dòng)是內(nèi)在動(dòng)因

會(huì)計(jì)造假之所以如此猖狂，其主要原因就是會(huì)計(jì)造假背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人有可能因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員可能會(huì)由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于買方市場(chǎng)的環(huán)境下，為了占有一席之地，也迎合金融機(jī)構(gòu)的要求，出具虛假報(bào)告。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假金融會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

3、會(huì)計(jì)制度的局限性是條件

一是會(huì)計(jì)原則本身為金融會(huì)計(jì)造假提供了操作空間?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利益來(lái)操縱利潤(rùn)；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想像的空間。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為金融會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個(gè)“合規(guī)”的造假時(shí)段。比如近年來(lái)“衍生金融工具”的核算與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的脫節(jié)。

4、失信成本低是催化劑

目前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理”。這減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過(guò)寬。相對(duì)于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，這種造假成本太過(guò)于低廉。而且，即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來(lái)承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會(huì)不斷上演會(huì)計(jì)造假的鬧劇。

5、監(jiān)督體系不健全

監(jiān)督機(jī)制不完善是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的外在因素。目前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全，在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。內(nèi)部監(jiān)督由于會(huì)計(jì)監(jiān)督人員缺乏足夠的獨(dú)立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點(diǎn)多、面廣、任務(wù)重、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識(shí)老化等問(wèn)題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的幾點(diǎn)建議

1、健全法制

（1）增加誠(chéng)信立法，提升會(huì)計(jì)誠(chéng)信的權(quán)威性和法律地位。會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題目前已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)行的法律都沒(méi)有明確和直接地提出“會(huì)計(jì)誠(chéng)信”的概念。而針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信或者更廣泛的信用建設(shè)需要制定專門的法規(guī)，不僅是整個(gè)社會(huì)的一種意愿和期望，同時(shí)也通過(guò)法律的權(quán)威性，顯現(xiàn)了政府、立法、執(zhí)法機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾對(duì)杜絕會(huì)計(jì)造假的堅(jiān)定決心和信念。

（2）強(qiáng)化各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)造假的法律責(zé)任，減輕會(huì)計(jì)人員造假壓力?！稌?huì)計(jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)將會(huì)計(jì)人員也納入會(huì)計(jì)法律責(zé)任。我們建議讓單位負(fù)責(zé)人100%地承擔(dān)會(huì)計(jì)作弊的責(zé)任，而會(huì)計(jì)人員對(duì)此不負(fù)絲毫的責(zé)任。這種設(shè)想的依據(jù)主要在于，目前大多數(shù)會(huì)計(jì)作弊并非出自會(huì)計(jì)本身意愿，而往往是由各種外來(lái)力量強(qiáng)加的。當(dāng)然，如果會(huì)計(jì)人員作假行為是擅自做出的，若觸犯了法律亦應(yīng)追究法律責(zé)任，但單位領(lǐng)導(dǎo)還不能溜之大吉，必須承擔(dān)用人失察、平時(shí)監(jiān)督不力的責(zé)任。這樣，任何的會(huì)計(jì)作弊一旦追究責(zé)任都將是單位一把手倒霉，可以無(wú)形之中讓單位領(lǐng)導(dǎo)不再?gòu)?qiáng)迫會(huì)計(jì)任意操縱對(duì)外報(bào)告行為，也可以大大減輕會(huì)計(jì)人員工作中的心理壓力。這種方法，有助于讓廣大會(huì)計(jì)人員從囚徒困境中解放出來(lái)，也有助于會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則自然回歸。

2、嚴(yán)格金融會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管

（1）健全會(huì)計(jì)制度，建立獨(dú)立金融審計(jì)體系。應(yīng)在金融業(yè)內(nèi)建立更加獨(dú)立和專門的審計(jì)系統(tǒng)。具體做法包括：一是構(gòu)造獨(dú)立的金融審計(jì)體系。將各金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的審計(jì)部門獨(dú)立出來(lái)，成為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照經(jīng)濟(jì)區(qū)域分布，各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的最高審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在其總部。審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、審計(jì)人員的人事、工資、組織關(guān)系等實(shí)行完全垂直管理。二是對(duì)其審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行責(zé)任追究制，只要是經(jīng)過(guò)審計(jì)的事項(xiàng)無(wú)論什么時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題，原審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)都要負(fù)責(zé)。由銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)加大對(duì)各金融機(jī)構(gòu)總部的審計(jì)監(jiān)督力度和頻率。這樣可以使審計(jì)行為更具獨(dú)立性和內(nèi)在動(dòng)力，從而使存在的問(wèn)題更快、更好、更全面地曝光并得到處理，以保障我國(guó)金融會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（2）提高對(duì)金融會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查效率。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化上級(jí)財(cái)會(huì)或內(nèi)審等職能部門對(duì)管轄范圍內(nèi)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)，對(duì)可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的突發(fā)性、普遍性、傾向性問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行預(yù)防、糾正。要堅(jiān)持原則，現(xiàn)場(chǎng)檢查大公無(wú)私，落實(shí)問(wèn)題縝密嚴(yán)謹(jǐn)，劃分責(zé)任有理有據(jù)，每一次檢查都要見(jiàn)人（落實(shí)責(zé)任人）、見(jiàn)效（整改），并且要把整改提高到主要位置，將經(jīng)濟(jì)處罰與道德懲戒有效地結(jié)合起來(lái)。要高度重視檢查質(zhì)量。寧可少檢查一次，也要絕對(duì)保證檢查的質(zhì)量。要組織政治責(zé)任和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過(guò)硬的精干力量，認(rèn)認(rèn)真真地查，徹徹底底地查。在處罰力度上，一定要“下重手、動(dòng)真格”，絕不姑息遷就，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督效果得以提高。

（3）成立金融會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。美國(guó)在受到連串會(huì)計(jì)丑聞沖擊之后，在今年夏天批準(zhǔn)成立會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，并把非會(huì)計(jì)界人士引入專業(yè)監(jiān)管架構(gòu)，擔(dān)負(fù)起監(jiān)管審計(jì)行業(yè)的重任。我國(guó)金融會(huì)計(jì)業(yè)應(yīng)該效仿英、美等國(guó)，盡快成立獨(dú)立的金融會(huì)計(jì)監(jiān)管組織，找出害群之馬，提升業(yè)界的透明度，重塑各界對(duì)金融會(huì)計(jì)的信心。

3、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

（1）建立金融會(huì)計(jì)行為者誠(chéng)信檔案。誠(chéng)信檔案包含的對(duì)象是我國(guó)所有金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員及其領(lǐng)導(dǎo)。具體記錄的信息應(yīng)包括四個(gè)方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠(chéng)信檔案主要記錄會(huì)員的基本情況、在誠(chéng)信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠(chéng)信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。在具體實(shí)施過(guò)程中，誠(chéng)信檔案實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，由各金融系統(tǒng)逐級(jí)匯總，報(bào)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，各單位對(duì)所報(bào)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。各相關(guān)人員有義務(wù)及時(shí)向單位如實(shí)提供誠(chéng)信信息和相應(yīng)資料，并保證真實(shí)。各金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本單位會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)重點(diǎn)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)和維護(hù)、政策解釋和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級(jí)學(xué)會(huì)的誠(chéng)信檔案建設(shè)管理工作，對(duì)全行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息進(jìn)行分析和披露。會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案記錄期限至個(gè)人不再?gòu)氖聲?huì)計(jì)工作止。建立金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案制度，對(duì)相關(guān)人員失信和處罰等相關(guān)信息進(jìn)行記錄和披露，是加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)自律性管理的有效手段，使誠(chéng)信執(zhí)業(yè)者受到社會(huì)的信任和尊重，失信者受到市場(chǎng)的處罰。

（2）深入開(kāi)展金融會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。一是加強(qiáng)金融從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯(lián)系起來(lái)，互相促進(jìn)。要定期組織金融會(huì)計(jì)人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人學(xué)習(xí)金融相關(guān)法律法規(guī)和制度，引導(dǎo)每個(gè)會(huì)計(jì)行為者自覺(jué)履行《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)義務(wù)，積極承擔(dān)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，把權(quán)力和義務(wù)結(jié)合起來(lái)，樹(shù)立把國(guó)家和人民利益放在首位而又充分尊重會(huì)計(jì)從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是引導(dǎo)金融會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)金融從業(yè)人員自省、自律、自重意識(shí)是培育、提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。因此，要引導(dǎo)廣大金融干部職工自覺(jué)接受職業(yè)道德的引導(dǎo)、規(guī)范，自覺(jué)檢查自己的言行，思考自己的得與失、對(duì)與錯(cuò)，自覺(jué)糾正言行偏差，按照金融會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺(jué)，從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。

4、培育良好的金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

（1）堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員是金融業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個(gè)長(zhǎng)期積累的過(guò)程?，F(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)人員的使用上，以是否“聽(tīng)話”作為標(biāo)準(zhǔn)，這種錯(cuò)誤的用人導(dǎo)向是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。提到會(huì)計(jì)人員的品質(zhì)，人們首先應(yīng)該想到的是堅(jiān)持原則，誠(chéng)實(shí)本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。金融機(jī)構(gòu)聘用會(huì)計(jì)人員，首先選擇的應(yīng)該是有誠(chéng)信的人，一個(gè)人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng)，但是缺少誠(chéng)信，我們是不應(yīng)該聘用的。

（2）充分發(fā)揮誠(chéng)信示范作用。榜樣的力量是無(wú)窮的。金融系統(tǒng)要將會(huì)計(jì)戰(zhàn)線上具有高尚會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)的先進(jìn)模范人物的生動(dòng)事跡作為教材，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和道德標(biāo)準(zhǔn)具體化、人格化，增強(qiáng)其感染力。大力宣傳先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的事跡，將先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員向先進(jìn)人物看齊，實(shí)踐會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。與此同時(shí)，還要重視輿論作用，輿論可以對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為起到揚(yáng)抑作用。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，只有形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會(huì)輿論，才能凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上也是誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要以全社會(huì)的誠(chéng)信作保障。因此，大力培育會(huì)計(jì)的誠(chéng)信文化，積極營(yíng)造有利于行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的社會(huì)氛圍，是當(dāng)前會(huì)計(jì)業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要任務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)該開(kāi)展一些有利于培育會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的活動(dòng)，表彰先進(jìn)分子，組織進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況的考核檢查，對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為進(jìn)行考核評(píng)分，并將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記和年檢與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合，只有這樣，才能真正營(yíng)造一個(gè)人人遵守職業(yè)道德的好風(fēng)氣，也才能有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和騰飛。