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一、會計(jì)改革和金融市場的國際化
1980年代期間,真正意義上的全球金融市場開始興起。在全球化和自由化的浪潮中,資本市場經(jīng)歷了一個(gè)國際金融交易巨幅增長的時(shí)代。經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化推動了跨國公司全球化的投資活動和融資交易,促進(jìn)了資本在全球范圍內(nèi)低成本的流動,推動了金融系統(tǒng)的全球自由化(RajanandZingales,2003)。1998年5月7日,DaimlerBenz①和Chrysler②達(dá)成了合并協(xié)議,交易金額680億美元,以股票交換(share-for-shareexchange)完成了公司合并(每股Chrysler的股票換取0.6325新股票,新股票簡稱:DCX),合并后的新公司為DaimlerChrysler。1998年11月17日,DaimlerChrysler的股票(DCX)作為全球注冊的股票(globalregisteredshare,GRS)同時(shí)在全球21個(gè)證券市場發(fā)起交易(包括紐約證券交易所和法蘭克福證券交易所)。DaimlerChrysler(DCX)是第一家真正意義上的全球股票,這種全球注冊的股票方便了權(quán)益資本的全球交易和跨國公司的全球融資,同時(shí)要求更高質(zhì)量的金融服務(wù)和會計(jì)披露制度以及更高效率和更具透明度的全球資本市場(Kamlyi,2003)。
1997至1998年間,亞洲爆發(fā)波及全球的金融危機(jī)。這場由國際資本沖擊所導(dǎo)致的金融貨幣危機(jī)給亞洲新興經(jīng)濟(jì)體帶來了巨大的震蕩,也暴露出了亞洲金融體系的制度缺陷和亞洲公司治理結(jié)構(gòu)的弊端。金融體系透明度的不足和公司治理機(jī)制的缺陷促使對高質(zhì)量金融服務(wù)和會計(jì)披露制度的強(qiáng)烈需求。另外,“多米諾”式的金融恐慌令亞洲經(jīng)濟(jì)陷入了難以擺脫的信用困境之中(RajanandZingales,1998),并產(chǎn)生了會計(jì)呈報(bào)行為的棘輪效應(yīng)(ratchetef-fect)。棘輪效應(yīng)會產(chǎn)生錯亂的會計(jì)信號,干擾會計(jì)信息的篩選機(jī)制,并生成錯誤的市場定價(jià)機(jī)制。這種錯誤的市場定價(jià)機(jī)制不僅不會懲罰虛假呈報(bào)會計(jì)業(yè)績的公司,反而會懲罰如實(shí)呈報(bào)會計(jì)業(yè)績的公司,從而降低了企業(yè)真實(shí)披露會計(jì)信息的動力,進(jìn)一步加劇了金融體系的不透明程度。為了克服會計(jì)披露行為的棘輪效應(yīng),亞洲各國紛紛發(fā)起了由政府主導(dǎo)的會計(jì)改革,致力于建立與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化改革進(jìn)程能夠施放出強(qiáng)有力的制度信號,并從根本上扭轉(zhuǎn)和清除棘輪效應(yīng)及其所生產(chǎn)的信息錯配機(jī)制。2008年WallStreet巨頭LehmanBros的突發(fā)性破產(chǎn)以及由此所引發(fā)的全球金融危機(jī),再次警醒世人關(guān)注金融監(jiān)管體系的失靈和會計(jì)信息質(zhì)量的缺陷,促使各國在金融自由化的背景下不斷完善金融管制機(jī)制和會計(jì)披露制度。LehmanBros的破產(chǎn)暴露出了兩個(gè)缺陷:一是錯誤的投融資決策。公司大量投資于低信用級別的債券(sub-primemortgage),產(chǎn)生了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn);并過度運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿融資,極大地增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);二是會計(jì)報(bào)告對資產(chǎn)貶值的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)披露嚴(yán)重不足。
2007年上半年,F(xiàn)annieMae和FreddieMac的冒險(xiǎn)行為已經(jīng)導(dǎo)致了次貸危機(jī)的暴發(fā)。但是LehmanBros并沒有在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告和2008年度的季度財(cái)務(wù)報(bào)告中有效及時(shí)地對持有的金融資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的估計(jì)和反映,違背了穩(wěn)健主義的會計(jì)慣例。LehmanBros破產(chǎn)的一個(gè)主要根源是公司治理機(jī)制的失靈。由于缺乏董事會和股東的監(jiān)督和制約,公司管理層才可能采取較為激進(jìn)的投資決策和融資政策,并將公司拖入泥沼。也由于董事會和股東的監(jiān)督不足,公司管理層才可能夸大經(jīng)營收益,并隱瞞或錯誤呈報(bào)資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)。LehmanBros的破產(chǎn)帶來啟示兩點(diǎn)啟示:①公司治理結(jié)構(gòu)的重要性;完善的治理結(jié)構(gòu)有助于提高經(jīng)營效率,避免激進(jìn)的投融資政策,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。②會計(jì)信息質(zhì)量(尤其是公允價(jià)值會計(jì)信息)的優(yōu)化和提升有助于緩解金融危機(jī)的沖擊。中國的金融改革和會計(jì)改革也同樣面臨著國際化的挑戰(zhàn)。隨著中國加入世界貿(mào)易組織(WTO),中國的改革開放進(jìn)入了一個(gè)新的階段,中國經(jīng)濟(jì)將更加迅速和更加深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)體系中。中國資本市場的進(jìn)一步開放化和國際化必將促使中國的金融改革和會計(jì)改革踏上了不可逆轉(zhuǎn)的國際化道路(曲曉輝、陳瑜,2003)。
二、金融會計(jì)教育改革
顯然,全球性的金融改革和會計(jì)改革明確了金融會計(jì)教育的全球化方向,為金融會計(jì)教育提供豐富而富有成效的內(nèi)容。由于金融改革和會計(jì)改革的國際化潮流,金融會計(jì)教育面向全球化已是一個(gè)必然的、不可逆的歷史趨勢。為了順應(yīng)金融改革和會計(jì)改革的全球化趨勢,我們必須從以下幾方面入手,積極推進(jìn)各項(xiàng)金融會計(jì)教育的改革。
1.加強(qiáng)金融理論和金融實(shí)務(wù)的課程教學(xué)。金融理論和金融實(shí)務(wù)是金融會計(jì)教育的基礎(chǔ),扎實(shí)的金融理論和熟練的金融實(shí)務(wù)是高質(zhì)量金融會計(jì)教育的根本保障。面對不斷發(fā)展的金融理論和不斷創(chuàng)新的金融工具,全面而深入的金融理論和金融實(shí)務(wù)有助于優(yōu)化學(xué)生的金融和會計(jì)知識結(jié)構(gòu),提高學(xué)生適應(yīng)變化中的金融環(huán)境的職業(yè)素質(zhì),有利于加強(qiáng)學(xué)生對金融理論和會計(jì)實(shí)務(wù)的理解和認(rèn)識,并進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生參與國際競爭的金融會計(jì)職業(yè)能力。審視我國的金融會計(jì)教育現(xiàn)狀,基本上仍然拘泥于“金融制度+會計(jì)制度+解釋”的法規(guī)導(dǎo)向式教學(xué)模式,這與當(dāng)前的金融自由化、金融創(chuàng)新發(fā)展和會計(jì)改革環(huán)境極不相稱?;谶@樣的事實(shí),金融會計(jì)教學(xué)應(yīng)以金融學(xué)科體系為導(dǎo)向,充分發(fā)揮金融理論和金融實(shí)務(wù)研究和教育在金融會計(jì)教育改革中的導(dǎo)向作用。因此,為了提高金融會計(jì)教學(xué)水平,應(yīng)密切關(guān)注金融理論的最新發(fā)展,尤其是金融市場和金融工程的全球動態(tài)。在會計(jì)教育中,應(yīng)著眼于對金融理論和金融實(shí)務(wù)的講解和分析,同時(shí)結(jié)合中外會計(jì)準(zhǔn)則,讓學(xué)生知悉和掌握金融會計(jì)的完整體系及其應(yīng)用技能,培養(yǎng)學(xué)生分析和解決具體金融會計(jì)問題的能力。為了強(qiáng)化學(xué)生的金融理論和金融實(shí)務(wù),在金融會計(jì)的課程設(shè)置上必須進(jìn)行有針對性的改革。建議增設(shè)一定量的金融學(xué)科(包括“風(fēng)險(xiǎn)管理”方面的知識體系)的課程,如,《金融學(xué)》、《投資學(xué)和資產(chǎn)評估》、《金融工程和風(fēng)險(xiǎn)管理》、《期權(quán)、期貨和衍生證券》、《貨幣、銀行和資本市場經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《資本市場:機(jī)構(gòu)和工具》和《公司金融》等課程。通過這些課程的學(xué)習(xí),學(xué)生能夠更深入地了解金融理論和金融實(shí)務(wù),這將極大地提升學(xué)生的金融會計(jì)的實(shí)踐能力和分析能力。
2.更新金融和會計(jì)教材。金融教材和會計(jì)教材是金融會計(jì)教學(xué)的基本載體。要提高金融會計(jì)教育的質(zhì)量,必須要更新過時(shí)的、不適用的舊有教材。鑒于金融改革和會計(jì)改革的國際化趨勢(更多的是美國化傾向),應(yīng)大力地、積極地引進(jìn)主流的美國金融和會計(jì)教科書(譯著或原版),開拓學(xué)生的視野,優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)。對國外優(yōu)秀金融和會計(jì)教材的采用,一方面可以提高我國高校金融會計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì),另一方面可以使學(xué)生的專業(yè)知識與國際接軌,有利于提高學(xué)生的職業(yè)競爭力。對國內(nèi)的金融和會計(jì)教材選擇,應(yīng)選用高質(zhì)量的、優(yōu)秀的、并不斷再版更新的金融和會計(jì)教科書??傊?,面對不斷變化的國內(nèi)外金融環(huán)境和會計(jì)環(huán)境,應(yīng)注重金融會計(jì)教材和金融會計(jì)知識的更新度。
3.完善和豐富金融會計(jì)教育內(nèi)容。金融市場和金融服務(wù)的國際化帶來了金融會計(jì)職業(yè)的國際競爭。為了提高會計(jì)學(xué)生的職業(yè)能力和生存能力,金融會計(jì)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行大范圍的擴(kuò)展。主要是擴(kuò)充金融學(xué)科體系的教學(xué)內(nèi)容(包括公司金融的專業(yè)知識),使得會計(jì)學(xué)生具備更多更新穎更充實(shí)的金融知識,這將有助于會計(jì)學(xué)生更順利地參與金融機(jī)構(gòu)和金融工具的管理和以及金融工程的戰(zhàn)略咨詢。針對國內(nèi)公司金融教材建設(shè)的嚴(yán)重滯后性,會計(jì)專業(yè)教師應(yīng)積極選擇國外(尤其是美國)通行的公司金融教科書,保障公司金融管理的教學(xué)質(zhì)量。
4.提高學(xué)生商務(wù)溝通能力,開展會計(jì)誠信教育。會計(jì)作為一種商務(wù)語言,其功能的執(zhí)行效率取決于溝通能力和機(jī)制的優(yōu)劣。會計(jì)職業(yè)在金融機(jī)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著承上啟下的信息角色,因此,會計(jì)人員商務(wù)溝通能力的提高有助于充分發(fā)揮會計(jì)的信息職能。會計(jì)職業(yè)的道德倫理觀是會計(jì)信息質(zhì)量(可靠性)的根本保證。針對我國當(dāng)前會計(jì)教育中道德教育缺失的薄弱現(xiàn)狀,必須從思想上認(rèn)識其重要性和必要性,構(gòu)建完整的道德教育體系,為社會營造良好的道德氛圍。
5.提倡和實(shí)行“雙語化”教學(xué)。金融和會計(jì)實(shí)踐的全球化趨勢要求我們選用“全球化的課程”,并努力把學(xué)生培養(yǎng)成全球性的金融會計(jì)人才,這也是經(jīng)濟(jì)國際化的客觀要求。從理論上講,全球化課程對應(yīng)的是全球化話語;而且,推動課程話語的全球化有助于構(gòu)建和改進(jìn)具有全球意義的課程體系和知識框架。但考慮到我國高等教育的現(xiàn)實(shí),還不具備一步到位地全面采用英文版教材進(jìn)行英文教學(xué)的條件,中英文結(jié)合的“雙語化”模式,可以作為一個(gè)過渡和變通的形式。有關(guān)基本概念、原理性知識和國際慣例的課程,可以率先實(shí)行授課語言的雙語化,待時(shí)機(jī)成熟后再進(jìn)一步推廣到全英語教學(xué),逐步實(shí)現(xiàn)重要課程的教學(xué)國際化目標(biāo)。
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