金融風(fēng)險防控及化解

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一、金融會計及金融會計風(fēng)險

金融會計是我國會計體系的重要組成部分，它是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法，以貨幣為計量單位，對金融機構(gòu)的經(jīng)營管理活動進行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督，并對于金融機構(gòu)財務(wù)信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。金融會計是金融管理工作的重要組成部分，金融會計的重要性，要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須準(zhǔn)確，不允許有虛假情況，要符合客觀實際。但是，金融會計也面臨著復(fù)雜的外圍環(huán)境和人為因素所帶來的各種風(fēng)險。所謂風(fēng)險，形式是多種多樣的，如風(fēng)險為可測定的不確定性；風(fēng)險是對特定情況下未來結(jié)果的客觀疑慮；風(fēng)險是損失出現(xiàn)的機會或概率等等。所謂金融會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

二、金融會計風(fēng)險的防范與化解

1.逐步建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系

在防范與化解金融會計風(fēng)險的過程中，要充分發(fā)揮會計的管理職能，切實運用現(xiàn)代管理會計的理論與方法，對銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營，特別是對高風(fēng)險經(jīng)營的信貸業(yè)務(wù)，進行全過程的跟蹤與監(jiān)控，積極參與銀行經(jīng)營決策，逐步建立起能適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營特點的管理型金融會計新體系。首先，要盡快建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計核算體系，全面整頓會計工作秩序，加強會計的基礎(chǔ)管理工作，積極治理假憑證、假賬簿、假報表等“三假”現(xiàn)象。其次，要盡快實施統(tǒng)一的會計管理體制，杜絕違規(guī)經(jīng)營、賬外經(jīng)營。目前我國銀行業(yè)存在的許多風(fēng)險與損失在很大程度上與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有關(guān)，影響到會計職能的發(fā)揮，使得正常的會計信息難以及時獲得，致使金融會計信息失真。只有盡快實現(xiàn)金融機構(gòu)內(nèi)部統(tǒng)一的會計管理體制，才能有效地遏制違規(guī)和賬外經(jīng)營，有效地防范和化解金融會計風(fēng)險。

2.加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，金融風(fēng)險的防范與控制就根本無從談起。為此，對來自銀行外部借款單位的會計信息應(yīng)就其真實性、全面性和相關(guān)性提出相應(yīng)要求。從銀行內(nèi)部來看，全面、客觀地揭示銀行的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，及時提供有關(guān)金融風(fēng)險的會計信息，應(yīng)從以下兩個方面來加強和改善金融會計的信息揭示與披露系統(tǒng)。一是為彌補會計報表項目設(shè)置較為粗糙的不足，可以考慮要求銀行在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，再單獨編制一張能夠反映風(fēng)險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險比率、備付金及備付金比率、貸款風(fēng)險集中度、短期及中長期貸款、逾期貸款及不良資產(chǎn)狀況等內(nèi)容的補充報表，以便更為集中、全面、真實地披露有關(guān)金融風(fēng)險信息。二是由于銀行表外業(yè)務(wù)僅在業(yè)務(wù)狀況表下以會計報表附注的形式予以反映，故銀行表外業(yè)務(wù)具有自由度大、連續(xù)性弱、透明度差、風(fēng)險性強等特點。因此，要恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險，完善金融會計信息揭示制度和對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的信息需要，可以考慮要求銀行編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險。同時，銀行應(yīng)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，或借助特定的企業(yè)信息查詢系統(tǒng)，將借款企業(yè)的情況，包括企業(yè)的會計報表及補充會計信息、擔(dān)保抵押和信用度及開戶狀況等錄入計算機，建立完整和連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)銀行對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動態(tài)的監(jiān)控，以便及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常，防止企業(yè)重復(fù)抵押、連環(huán)擔(dān)保、多頭貸款等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營現(xiàn)象的發(fā)生，充分保障銀行信貸資產(chǎn)的安全。

3.進一步改進金融會計制度，使之充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則

(1)改進呆賬準(zhǔn)備金計提方法，提高計提比例，擴大計提范圍，簡化核銷審批手續(xù)。一是可以考慮采用能夠按照貸款的風(fēng)險程度計提呆賬準(zhǔn)備金，即將現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備金的計提方法改為每月按實際發(fā)生的貸款總額的一定比例計提“一般呆賬準(zhǔn)備金”；對出現(xiàn)有問題貸款，應(yīng)立即按其發(fā)生呆賬可能性的大小，依據(jù)預(yù)先確定的計提比例再計提“特別呆賬準(zhǔn)備金”。當(dāng)這兩項呆賬準(zhǔn)備金累積到一定的數(shù)額，足以完全化解所有有問題貸款可能發(fā)生的呆賬損失風(fēng)險以后，可不再計提呆賬準(zhǔn)備金。銀行及金融機構(gòu)按上述方法計提的呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)允許其在稅前扣除。二是進一步放寬呆賬準(zhǔn)備金計提的范圍，使計提呆賬準(zhǔn)備金的范圍不能只局限于信用貸款，還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險的透支、融資租賃和存放同業(yè)款等。三是放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制，改革現(xiàn)行制度中一些過于苛刻的呆賬確認(rèn)規(guī)定，使許多實際發(fā)生的呆賬能夠及時核銷，可考慮允許銀行將超過一定期限的逾期貸款一律確認(rèn)為呆賬予以核銷。此外，還應(yīng)簡化對呆賬核銷的審批程序，賦予銀行一定的核銷呆賬的自主權(quán)。

(2)應(yīng)允許銀行對長期持有的金融資產(chǎn)與一些非金融資產(chǎn)采用成本與市價孰低的規(guī)則計價。銀行可在每個會計期末對諸如貴金屬、抵押貸款、拆放資金、短期投資和長期投資等項資產(chǎn)的賬面價值與公允市價或可變現(xiàn)凈值進行比較，當(dāng)這些資產(chǎn)的公允市價或可變現(xiàn)凈值跌至賬面成本以下時，或有較為明顯的證據(jù)表明銀行所持有的資產(chǎn)可能蒙受損失時，應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整，并將公允市價與賬面價值之差直接計入當(dāng)期損益。

4.著力構(gòu)建全面有效的金融會計風(fēng)險監(jiān)督保障系統(tǒng)

金融會計風(fēng)險的監(jiān)督保障系統(tǒng)應(yīng)包括事前、事中和事后監(jiān)督三個部分。事前監(jiān)督，主要應(yīng)包括對金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的制定與考核。即反映流動性風(fēng)險指標(biāo)體系、反映資產(chǎn)風(fēng)險指標(biāo)體系、反映金融市場風(fēng)險指標(biāo)體系、反映損益狀況指標(biāo)體系、反映貸款對象財務(wù)狀況指標(biāo)體系等。事中監(jiān)督，主要應(yīng)包括對銀行穩(wěn)健經(jīng)營的動態(tài)監(jiān)控。銀行的決策部門應(yīng)將上述反映金融風(fēng)險的一系列指標(biāo)，作為需要考核的責(zé)任指標(biāo)落實到各有關(guān)責(zé)任部門。會計部門要將來自各方面反映金融風(fēng)險的各項指標(biāo)與金融風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的警戒值相對比，并及時向有關(guān)部門發(fā)出反饋信號，敦促并監(jiān)督各有關(guān)部門及時采取修正措施，以確保銀行經(jīng)營始終遵循穩(wěn)健與安全的原則。此外，事中監(jiān)督還應(yīng)包括對銀行業(yè)務(wù)規(guī)范和法規(guī)制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，防止違規(guī)違法行為帶來的風(fēng)險損失。事后監(jiān)督，主要應(yīng)通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析，全面復(fù)審檢查，考核有關(guān)控制金融風(fēng)險責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進一步防范金融風(fēng)險。此外，在銀行內(nèi)部還應(yīng)建立和健全嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部稽核制度，以便有效地在銀行經(jīng)營的各個工作環(huán)節(jié)上堵住金融風(fēng)險的漏洞，形成防范金融會計風(fēng)險的有效屏障。

5.努力實現(xiàn)從決策實施到管理監(jiān)督的較為完善的金融風(fēng)險監(jiān)控機制

一要建立獨立的會計及核算體制。金融會計人員在業(yè)務(wù)上只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計人員進行賬務(wù)處理的惟一依據(jù)是有效的會計憑證。積極推行統(tǒng)一的核算軟件，實行賬務(wù)集中核算、業(yè)務(wù)處理和會計處理相分離的會計資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報表，由系統(tǒng)自動生成匯總上報，這樣才有利于防止和杜絕銀行“三假”的產(chǎn)生。二要抓好內(nèi)控中重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的控制。要遵循雙人、雙崗、雙職的原則，健全會計制度，推行會計委派制，強化財務(wù)核算，加強對會計流程、印、押證機、聯(lián)行清算、承兌匯票、內(nèi)部往來、現(xiàn)金出納和財務(wù)的管理。同時，要強化內(nèi)控風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險識別、評估、分析、報告等措施，對會計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制；建立合理的授權(quán)分類和擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計控制制度，健全和完善各種審批手續(xù)，嚴(yán)格各項操作程序，嚴(yán)格擔(dān)保行為，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性，防范潛在的金融會計風(fēng)險。

三、結(jié)論

在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解金融風(fēng)險絕不能僅僅停留在信貸與支付的風(fēng)險上，而要多方面、全方位看待金融風(fēng)險。金融風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多種多樣的，金融會計風(fēng)險就是金融風(fēng)險很重要的一個方面，其危害程度并不亞于信貸風(fēng)險。因此，防范與化解金融會計風(fēng)險是防范與化解金融風(fēng)險的一個重要組成部分。