新時(shí)期金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控

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一、建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的金融治理結(jié)構(gòu)和管理會(huì)計(jì)體系

1.盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬，往往使得企業(yè)的利益，利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等至關(guān)重要的問題無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是在保證國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。

2.改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中管理型的三級(jí)核算新體制。也就是說(shuō)，基層分行業(yè)務(wù)處理的有關(guān)信息從一線柜臺(tái)輸機(jī)后，通過信息網(wǎng)絡(luò)直接傳送到大區(qū)核算中心的主機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，由核算中心直接生成各基層行的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等則由大區(qū)核算中心來(lái)完成，從而可以促進(jìn)基層行增收節(jié)支，并有效防止會(huì)計(jì)信息被人為篡改。同時(shí)，它還可以極大地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高銀行服務(wù)效率。

二、加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值

1.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范。目前，我國(guó)金融會(huì)計(jì)不定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表基本上反映了銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息。建議在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上再單獨(dú)編制一張補(bǔ)充報(bào)表提供下列信息：風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風(fēng)險(xiǎn)比率；備付金及備付金比率；貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度；短期、中長(zhǎng)期貸款，逾期貸款及貸款方式的結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況等。以此補(bǔ)充目前報(bào)表難以反映的相關(guān)信息，這對(duì)于正確評(píng)價(jià)銀行經(jīng)營(yíng)成果，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有重要意義。

2.建立有關(guān)“充分揭示”的責(zé)任制度。這是有效防范各級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)喜不報(bào)憂，隱瞞關(guān)鍵問題、風(fēng)險(xiǎn)問題的有效措施之一。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性原則，凡對(duì)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)有影響的因素和事項(xiàng)必須按制度要求由會(huì)計(jì)人員充分揭示，如資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量狀況，利潤(rùn)中的應(yīng)收款比例及其狀況，籌資的實(shí)際成本，內(nèi)控制度執(zhí)行情況，債權(quán)的保全情況，擁有擔(dān)保物、抵押物的現(xiàn)況，重大事項(xiàng)的變更等等。同時(shí)，建立相關(guān)的責(zé)任制度，對(duì)影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的主要因素或重要事項(xiàng)逐項(xiàng)落實(shí)相關(guān)責(zé)任人，要求其對(duì)這些項(xiàng)目的充分揭示負(fù)責(zé)，并通過嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲來(lái)保證有關(guān)信息得到充分揭示。

3.不斷完善銀行會(huì)計(jì)科目體系，例如將逾期拆放款項(xiàng)及衍生金融商品交易業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)等形成的或有資產(chǎn)、或有負(fù)債納入表內(nèi)核算，使這些業(yè)務(wù)中所潛藏的風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、充分揭示。

三、進(jìn)一步貫徹會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎原則，為金融穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造必要的條件

1.改革應(yīng)收利息計(jì)提方法，消除大量應(yīng)收未收利息經(jīng)營(yíng)隱患。筆者認(rèn)為，可以在不放棄權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則的前提下，根據(jù)信貸資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值確定風(fēng)險(xiǎn)損失情況，對(duì)照人民銀行制訂的《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》進(jìn)行資產(chǎn)分類。將屬于正常、關(guān)注類的應(yīng)收貸款利息收入按現(xiàn)行的逾期半年以內(nèi)的表內(nèi)核算規(guī)定操作；其他類則以逾期三個(gè)月為限計(jì)算應(yīng)收利息。一旦超過期限，原已計(jì)入損益而實(shí)際并未歸還的應(yīng)收利息都應(yīng)即時(shí)轉(zhuǎn)出，從而有效避免銀行因收入虛增而墊繳稅款、多交利潤(rùn)。

2.提高呆賬準(zhǔn)備金提取比例，改革提取方式，完善呆賬核銷制度。首先，按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的五次分類結(jié)果，計(jì)提相應(yīng)比例的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，如對(duì)劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)，可疑及損失類的資產(chǎn)可依次按0%、2%、15%、60%和100%的比例計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金。其次，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的某個(gè)地區(qū)、行業(yè)的貸款以及同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的拆放同業(yè)、融資租賃等專門計(jì)提特別呆賬準(zhǔn)備金，擴(kuò)大準(zhǔn)備金提取的比例及對(duì)象。再次，要完善呆賬的核銷制度，改變現(xiàn)行核銷程序過度繁雜的手續(xù)，并按提取的貸款呆賬準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金額，在上級(jí)主管部門認(rèn)定的基礎(chǔ)上予以核銷。這樣做既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下的損失按期攤銷要求，又不至于影響銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

四、改革金融管理考核體制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

1.要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是加強(qiáng)法律法規(guī)方面知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)法律法規(guī)意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員不僅能嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，而且也能運(yùn)用法律武器維護(hù)自身的合法利益，自覺抵制各種違法行為，維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、新業(yè)務(wù)知識(shí)和崗位操作規(guī)程及計(jì)算機(jī)技術(shù)等基本知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快適應(yīng)銀行改革發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化、信息化的需要。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任感，使他們一心一意地做好銀行會(huì)計(jì)工作。

2.確定切實(shí)可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，健全科學(xué)的考核機(jī)制。一是要真正按照商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)原則和要求來(lái)改革銀行管理考核體制。要在堅(jiān)持以市場(chǎng)為導(dǎo)向、以客戶為中心、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴(kuò)大基層行的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。二是要建立以利潤(rùn)為中心的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)機(jī)制。上級(jí)行要站在科學(xué)管理的高度，著眼于全局利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，科學(xué)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)計(jì)劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實(shí)際的趕超計(jì)劃，對(duì)下級(jí)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)拇碳ぷ饔?，發(fā)出錯(cuò)誤的誘導(dǎo)信號(hào)。三是要按照一級(jí)法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機(jī)制?，F(xiàn)階段可先建立以地市二級(jí)分行為主體的管理考核制度，實(shí)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、資金清算、會(huì)計(jì)監(jiān)督及檔案管理的大集中。在以二級(jí)分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎(chǔ)上，再按照一級(jí)法人管理的要求，逐步實(shí)現(xiàn)一級(jí)分行或總行的統(tǒng)一管理考核。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規(guī)范化、程序化管理貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中。在金融創(chuàng)新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設(shè)超前于業(yè)務(wù)發(fā)展，防止出現(xiàn)制度上的“真空”和管理上的“盲點(diǎn)”。二是要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過科學(xué)有效的內(nèi)部控制，使各類決策權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)員工的行為都處于嚴(yán)密的內(nèi)部控制和制衡之下。三是財(cái)會(huì)工作要從單純核算型會(huì)計(jì)向核算管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，行使好會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的反映職能和對(duì)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督職能，發(fā)揮在經(jīng)營(yíng)資源配置中的杠桿作用和領(lǐng)導(dǎo)決策過程中的咨詢作用。

4.加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管。一是要加強(qiáng)外部監(jiān)管，積極發(fā)揮中國(guó)人民銀行及地方審計(jì)部門的監(jiān)管職能，要對(duì)基層金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性定期或不定期進(jìn)行嚴(yán)格稽核。二是要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)要設(shè)立獨(dú)立的稽核部門，配備適合業(yè)務(wù)發(fā)展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行輪換，提高稽核人員的素質(zhì)。