淺議財計官制對財會的感染

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本文作者：張昱 工作單位：中南財經(jīng)政法大學

西周財計官制與現(xiàn)代企業(yè)財會制度的比較

現(xiàn)代企業(yè)中，財務副總主管財會工作，直接對總經(jīng)理或董事會負責。其職責主要在于領導財務工作，全面計劃和控制企業(yè)財會核算、分析、報告工作，監(jiān)控并應對企業(yè)財務風險，同時行使一部分管理職能，如企業(yè)財會制度的建設，財務績效的考評等。規(guī)范的企業(yè)財會制度要求財務部門和會計部門分開設置，分別確定財務主管和會計主管。而在一家小型企業(yè)里，這兩個職位可能重疊，從而使他們的職權(quán)混在一起；因而，總財務師和總會計師的職責劃分并不非常嚴格。西周財計官制與現(xiàn)代企業(yè)財會體制有著一定的交疊，如會計部門的獨立、逐層受托責任管理、會計報告、會計與出納的初步分工、會計部門發(fā)揮鉤考監(jiān)督的作用、一定的手續(xù)制度、財務分庫保管等。但是，由于歷史發(fā)展階段和社會制度的差異，周代財計官制與現(xiàn)代企業(yè)財會體制之間存在明顯的差異，主要表現(xiàn)在以下方面：財會體制設置的目的和服務對象不同不難看出，西周財計官制的主要目的是在于圍繞財政收支關(guān)心進行經(jīng)濟制衡，逐級構(gòu)建受托責任和報告機制，最終形成一個龐雜的財計系統(tǒng)，具有鮮明的階級性，目標集中在為統(tǒng)治者的經(jīng)濟集權(quán)服務。與之不同的，現(xiàn)代企業(yè)財會體制的設計是基于企業(yè)財務管理的目標，為利益相關(guān)者提供對其決策有用的信息，實現(xiàn)對企業(yè)資金運動的管理和核算，提高經(jīng)濟效率。財會部門職責的范圍不同西周財計部門的主要職責在于管理會計核算、財政收支、財物保管和稅賦征收，管理范圍涉及國家中央到地方各層級財會工作的匯總和上報。依靠的是國家強制力。而現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動主要是管理企業(yè)籌集、投資、運營和分配過程中的資金活動，整個過程與國家財政的管理是有著絕對的差異的。內(nèi)部控制目標和程度不同前文提到，西周財計官制中已經(jīng)凸顯出一定的內(nèi)部牽制思想，在這個系統(tǒng)中不僅建立了獨立的會計部門，會計部門與國庫保管部門分工明確，相互聯(lián)系相互制約，同時設立相對獨立的宰夫?qū)徲嫛５桥c現(xiàn)代企業(yè)全面規(guī)范的控制環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八要素（COSO，2004）相比，還是有很大差距的。例如宰夫作為審計部門隸屬于上級機構(gòu)，權(quán)責有限；部門之間建立一定的手續(xù)，但是沒有完備的授權(quán)機制等。

西周財計官制對現(xiàn)代企業(yè)財會管理的啟示

收支對口，加強核算西周財計體制中，以九賦之法將收入來源分為九個方面核算，《周禮•天官•冢宰》載：“以九賦斂財賄”，指出王室九種收入分別來九種地稅，形成政府的經(jīng)常性收入。同樣在支出上“以九式均節(jié)財用”，用九種規(guī)定來節(jié)制財政支出。現(xiàn)代企業(yè)在財會核算與管理的上，應當適量定立一定核算和稽查原則，保證收入、把關(guān)支出、開源節(jié)流，注重資本投資長短期匹配，在考慮企業(yè)自身體量和發(fā)展能力的前提下，適時地作出財務決策。同時，也要防止企業(yè)資金控制和授權(quán)制度流于形式。明確企業(yè)財會體制設計的目標和職能一方面，企業(yè)財會體制的設計應該從財務目標和會計目標兩方面制定，在財務目標上主要有利潤最大化、股東權(quán)益最大化、企業(yè)價值最大化等，會計目標主要認為有“決策有用觀”和“受托責任觀”。在設計財會部門時，企業(yè)就應該在考慮眾多因素（如企業(yè)組織形式、規(guī)模大小、從事行業(yè)）的基礎上選擇最適合的目標，根據(jù)目標設定財會活動的各項流程和指標。另一方面，企業(yè)在設計財會體制時應當明確財會部門與其他職能的界限，建立明晰的授權(quán)審批、業(yè)務辦理、財產(chǎn)保管等業(yè)務流程，對人員的安排權(quán)責明確。較大企業(yè)應該嚴格分離會計部門和財務部門，而小企業(yè)可以根據(jù)自身體量和財務目標設置一個財會部門。保證內(nèi)部審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。西周財計體制中，擔任內(nèi)審工作的宰夫隸屬于倉管組織，獨立性有限。而在企業(yè)中保持內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于被審計部門和人員是保持審計客觀、公正、有效的前提。但是在實際中，許多企業(yè)內(nèi)部審計部門附屬于高級或平級財務部門，形成審計與被審計者分隔不明確的矛盾。因此，保證內(nèi)部審計的獨立有效，在財會體制的設計上須保證內(nèi)審組織應獨立于其他職能部門，或者是具有高于被審計部門的權(quán)限。同時內(nèi)審人員應當由具備專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)的人擔任，避免內(nèi)審工作流于形式。提高內(nèi)部控制的可行性和效率西周財計制度全面、規(guī)模龐大。大規(guī)模的財計系統(tǒng)，一方面可見周朝對官廳會計的重視，另一方面也過于復雜，理想成分過多。實際上對收支、財物、稅賦過于細致的區(qū)劃，存在易于脫節(jié)與難以及時進行收支比較等缺點。現(xiàn)代企業(yè)在設計財會體制和內(nèi)部控制時，也應當考慮企業(yè)各項業(yè)務的性質(zhì)和作用，不應為了規(guī)則而規(guī)則，而應注重控制的效果，要在嚴格的層級劃分和扁平化的管理之中作出適當?shù)倪x擇。4結(jié)語西周時期建立的財計官制已經(jīng)體現(xiàn)出會計部門獨立設置、經(jīng)濟牽制、內(nèi)部審計等基本思想，現(xiàn)代企業(yè)的財會體制在很大的程度上是對周朝古老思想的繼承。但在不同的時代背景和個別情況下，現(xiàn)代企業(yè)財會制度根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，需要適時地作出一定的改善，以契合現(xiàn)代企業(yè)的整體目標。