談上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題
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摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境保護(hù)被日益關(guān)注。治理環(huán)境污染，解決環(huán)境問(wèn)題，首先應(yīng)該對(duì)各行各業(yè)的上市公司進(jìn)行環(huán)保整治，使其規(guī)范生產(chǎn)，履行環(huán)境保護(hù)職責(zé)。本文通過(guò)對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司近五年的招股說(shuō)明書、社會(huì)責(zé)任（可持續(xù)發(fā)展）報(bào)告以及年報(bào)中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究，分析鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題、成因及解決對(duì)策。這些問(wèn)題主要有：信息披露質(zhì)量參差不齊和信息披露方式不統(tǒng)一。造成問(wèn)題的成因主要有三個(gè)：首先是企業(yè)自身對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠重視；其次是國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不健全，信息披露缺乏審計(jì)；第三是環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚未建立。針對(duì)上述成因作者提出了提升公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)、加強(qiáng)相關(guān)部門的推動(dòng)作用、規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的建議，希望以此推動(dòng)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系的完善。
關(guān)鍵詞：鋼鐵行業(yè)；上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露
上市鋼鐵行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，近年來(lái)在不斷地選擇相應(yīng)的內(nèi)容，以不同方式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這在不同程度上滿足了社會(huì)各界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需要。但是上市鋼鐵行業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面仍然存在不少問(wèn)題，需要改善和提高。
一、樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源
本文根據(jù)《2018中國(guó)鋼鐵行業(yè)A股上市公司30強(qiáng)排行榜》選取的樣本公司，以我國(guó)深圳及上海交易所為依托，根據(jù)營(yíng)業(yè)收入全國(guó)30強(qiáng)的公司，選取10家公司作為研究對(duì)象，分別是上交所的7家公司，深交所的3家公司，包括第1名的寶山鋼鐵股份有限公司，第4名的湖南華菱鋼鐵股份有限公司，第8名的內(nèi)蒙古包鋼鋼聯(lián)股份有限公司，第10名的山東鋼鐵股份有限公司，第13名的甘肅酒鋼集團(tuán)宏興鋼鐵股份有限公司，第15名的南京鋼鐵股份有限公司，第19名的福建三鋼閩光股份有限公司，第20名的凌源鋼鐵股份有限公司，第21名的新疆八一鋼鐵股份有限公司，第24名的江蘇沙鋼股份有限公司。
二、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題及成因
（一）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題1.信息披露質(zhì)量參差不齊。從樣本公司的招股說(shuō)明書、年報(bào)以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露的質(zhì)量來(lái)看，社會(huì)責(zé)任報(bào)告相對(duì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容比較集中具體，定量描述比較多，更利于信息使用者獲取相關(guān)信息，質(zhì)量相對(duì)也比較高。但是只有5家樣本公司單獨(dú)披露了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。從披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的5家公司中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及比例可以看出，樣本公司相對(duì)比較集中地披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息如公司環(huán)保方針、環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)保目標(biāo)，環(huán)境保護(hù)及節(jié)能降耗，關(guān)于環(huán)保方面的轉(zhuǎn)型發(fā)展等定性描述方面，而ISO體系認(rèn)證、環(huán)保投入、主要污染物排放情況、廢棄物的處理、關(guān)于環(huán)保的社會(huì)公益、環(huán)保成效、履行社會(huì)責(zé)任的評(píng)估披露比較少，定量具體的披露更少，披露不全面，只披露對(duì)公司有利的方面成為普遍存在且關(guān)鍵的問(wèn)題。很多公司只定性地披露了環(huán)保方針、環(huán)保戰(zhàn)略、環(huán)保目標(biāo)，環(huán)境保護(hù)及節(jié)能降耗，關(guān)于環(huán)保方面的轉(zhuǎn)型發(fā)展等，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有害氣體的排放等其他負(fù)面消極的信息幾乎不披露。鋼鐵行業(yè)是重污染行業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中勢(shì)必要對(duì)環(huán)境造成一定傷害，而以盈利為目的的企業(yè)，卻選擇了盡量掩蓋負(fù)面信息，不披露或者少披露，披露質(zhì)量也參差不齊。2.信息披露方式不統(tǒng)一。我國(guó)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可比性較差，缺乏統(tǒng)一的披露方式，甚至有些公司不同年度都用了不同的披露方式，只有社會(huì)責(zé)任（可持續(xù)發(fā)展）報(bào)告披露相對(duì)比較集中具體，具有一定的可比性，然而只有一半的公司披露社會(huì)責(zé)任（可持續(xù)發(fā)展）報(bào)告，使得公司之間的可比性更加不足。通過(guò)對(duì)招股說(shuō)明書中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及比例以及年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及披露比例可以看出，各公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息定量與定性的披露各不相同，如關(guān)于環(huán)境保護(hù)的發(fā)展戰(zhàn)略、污染物排放情況、節(jié)能減排效果，有的公司披露有的公司不披露，披露的公司中有的公司只定性地披露達(dá)標(biāo)率，也有的公司對(duì)污染物的排放密度、排放總量及與去年相比的成效都逐一地進(jìn)行了詳細(xì)的披露，從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中很難通過(guò)對(duì)比看出公司對(duì)環(huán)境保護(hù)、治理等方面的優(yōu)劣。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式和方法缺乏可比性或可比性不足，使得人們?cè)诠緝?nèi)部乃至相同的行業(yè)也難以進(jìn)行可比性分析。
（二）鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因1.企業(yè)自身對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠重視。由于鋼鐵領(lǐng)域的上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露沒(méi)有足夠的重視，因此披露的內(nèi)容不但沒(méi)有實(shí)用性而且沒(méi)有相關(guān)性，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露只是流于形式，通常把環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為普通的會(huì)計(jì)信息來(lái)對(duì)待。鋼鐵企業(yè)在5年的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)報(bào)告內(nèi)，只針對(duì)該企業(yè)有利的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行披露，對(duì)于不利的環(huán)境問(wèn)題披露較少、較為籠統(tǒng)，甚至不予披露，因此信息使用者很難通過(guò)企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)真實(shí)的環(huán)境投資和治理方面的狀況，這也決定了信息使用者無(wú)法通過(guò)這些披露的信息對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出合理的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息與企業(yè)自身情況缺乏相關(guān)性。2.國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不健全，信息披露缺乏審計(jì)。截至目前，雖然我國(guó)立法機(jī)關(guān)對(duì)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》逐步完善，且向全行業(yè)提出了相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)要求，但由于缺少與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法律條文和規(guī)范，因此導(dǎo)致企業(yè)隨意選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容，使得有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息減少。同時(shí)，在環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容的制定上存在漏洞，形式上缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)核算的可實(shí)施性不高。即便在歷年年報(bào)中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐叮捎谖覈?guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的規(guī)范還處于探索環(huán)節(jié)，未能形成體系化的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏第三方的證明，使企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的分析。3.環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚未建立。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)界一直在為更加完善的會(huì)計(jì)體系努力著，但由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息的起點(diǎn)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比比較落后，環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系尚未建立。由于沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不統(tǒng)一，大多數(shù)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露很隨意，披露質(zhì)量較差，沒(méi)有可比性，信息使用者對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用率也比較低。因此沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成為鋼鐵行業(yè)的一大軟肋。4.利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不足。目前，股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾乃至政府都沒(méi)有足夠重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。股東更多地關(guān)心企業(yè)的盈利能力，債權(quán)人更關(guān)心企業(yè)是否能到期還本付息，政府只是采取鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)企業(yè)多披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，保護(hù)環(huán)境，而對(duì)于披露的內(nèi)容質(zhì)量從來(lái)沒(méi)有做出硬性要求。盡管社會(huì)公眾越來(lái)越意識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，但卻是很少有要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，更不關(guān)心披露的質(zhì)量。因此以盈利為目的的企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息選擇少披露，尤其負(fù)面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，盡量不披露。
三、鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策
（一）提升公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)鋼鐵行業(yè)作為重污染行業(yè)，應(yīng)積極進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)披露。重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，而不是流于形式。所以必須要提高公司自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，如開(kāi)講座、宣講等鼓勵(lì)企業(yè)更多地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如實(shí)地將公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這樣才能方便信息使用者了解企業(yè)真實(shí)的環(huán)境投資和治理等方面的狀況，更準(zhǔn)確地對(duì)公司做出預(yù)測(cè)，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息與公司實(shí)際情況相一致。
（二）加強(qiáng)相關(guān)部門的推動(dòng)作用毋庸置疑，政府等相關(guān)部門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的推動(dòng)對(duì)于鋼鐵行業(yè)上市公司更加全面具體規(guī)范地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露起到了關(guān)鍵性作用。鋼鐵行業(yè)的發(fā)展對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響不可小覷，因此，政府等相關(guān)部門應(yīng)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露力度，增添實(shí)質(zhì)性披露內(nèi)容，如制定切實(shí)可行的環(huán)保制度，有害及無(wú)害污染物的排放量與治理，排污費(fèi)、綠化費(fèi)支出等，以此來(lái)引導(dǎo)企業(yè)更全面具體規(guī)范地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)的披露內(nèi)容不再空虛，方便信息使用者根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息為企業(yè)準(zhǔn)確做出預(yù)測(cè)，及早規(guī)劃。
（三）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系尚不完善，相關(guān)準(zhǔn)則也有待制定。由于缺乏法律約束，企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露少且淡化，更有甚者選擇不披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，大部分只披露對(duì)自己有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以不觸犯法律、不踩法律的紅線為標(biāo)準(zhǔn)。如很多企業(yè)對(duì)污染物的排放情況只是籠統(tǒng)地披露是否達(dá)標(biāo)，而不披露怎樣減少污染物的排放及治理措施。因此，完善環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則制定，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，才能從根本上解決鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的種種問(wèn)題。
（四）提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)隨著社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)不斷提高，政府也應(yīng)號(hào)召社會(huì)公眾一起對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督。環(huán)保部門、財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度的規(guī)范與監(jiān)督。隨著政府及社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尤其鋼鐵等重污染行業(yè)的監(jiān)督也會(huì)越來(lái)越嚴(yán)格。企業(yè)一旦意識(shí)到不僅是政府等行政單位監(jiān)督著企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露，更有無(wú)數(shù)廣大公眾也在關(guān)注著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的問(wèn)題，企業(yè)便不會(huì)以應(yīng)付的方式隨意披露，從而加大對(duì)環(huán)境保護(hù)方面的投入，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、質(zhì)量以及方式將會(huì)更加規(guī)范。
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作者：楊秀羅 李雪筠 薛艷艷 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院