會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升方式探究

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本文作者：田秀群 單位：河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校

企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，有幾個(gè)問(wèn)題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，因?yàn)閳?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)與可靠；二是企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；三是將來(lái)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算，但轉(zhuǎn)換的時(shí)間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時(shí)，必須按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對(duì)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運(yùn)用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以其特有的會(huì)計(jì)語(yǔ)言通過(guò)會(huì)計(jì)核算向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算離不開(kāi)會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類(lèi)核算的項(xiàng)目，是會(huì)計(jì)要素的具體化，是最基本的會(huì)計(jì)語(yǔ)言單位。新頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要不同點(diǎn)之一就是有關(guān)會(huì)計(jì)科目的變化，有些會(huì)計(jì)科目不再使用，如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)產(chǎn)品、待攤費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費(fèi)科目取代，現(xiàn)金科目改為庫(kù)存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時(shí)還增設(shè)了部分新的會(huì)計(jì)科目，如預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷(xiāo)、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用新的會(huì)計(jì)科目，以確保會(huì)計(jì)信息的一致性。

資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。為了簡(jiǎn)化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價(jià)值的變動(dòng)而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了簡(jiǎn)化原則，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方法，在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值損失時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目。

無(wú)形資產(chǎn)核算。無(wú)形資產(chǎn)核算除了借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)“研發(fā)支出”賬戶用以核算小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的相關(guān)支出之外，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算較現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定有較大變化，一是攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不再將全部攤銷(xiāo)額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是根據(jù)其受益對(duì)象承擔(dān)攤銷(xiāo)成本，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，這樣處理更加科學(xué)合理；二是增設(shè)了“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，用以核算小企業(yè)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)不再直接沖銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)賬面原值，而是通過(guò)貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶，集中反映無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)的價(jià)值。

已付待攤費(fèi)用的核算。在會(huì)計(jì)核算中，由于會(huì)計(jì)分期的存在和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期支付但應(yīng)由后期承擔(dān)的費(fèi)用支出應(yīng)作為已付待攤費(fèi)用核算。因?yàn)閿備N(xiāo)期限在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、金額不大的那部分已付待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出對(duì)所得稅匯算不產(chǎn)生影響，為簡(jiǎn)化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待攤費(fèi)用”科目，這樣，原來(lái)通過(guò)“待攤費(fèi)用”賬戶核算的攤銷(xiāo)期限較短的那部分已付待攤費(fèi)用在支付時(shí)就直接計(jì)入當(dāng)期損益。只有支出金額較大，攤銷(xiāo)期限比較長(zhǎng)的已付待攤費(fèi)用才作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶核算內(nèi)容更加豐富，對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)更大。因此，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。一是正確確認(rèn)長(zhǎng)期待費(fèi)用的核算內(nèi)容。按規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出；②經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)改建改良支出；③固定資產(chǎn)大修理支出（即符合兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；修理以后固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)2年以上）；④其他符合確認(rèn)條件的支出，如固定資產(chǎn)裝修支出、開(kāi)辦費(fèi)支出等。二是攤銷(xiāo)期限的正確把握。攤銷(xiāo)期限直接影響企業(yè)利潤(rùn)和所得稅計(jì)算，應(yīng)充分尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，盡量避免低估攤銷(xiāo)期限。具體來(lái)說(shuō)：對(duì)于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，要按照改建后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限平均攤銷(xiāo)；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷(xiāo)；對(duì)于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；其他原因形成的，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限一般不低于3年。

應(yīng)付職工薪酬。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，現(xiàn)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目核算人工成本。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在取消上述會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，集中在新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

特殊問(wèn)題的處理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管盡可能詳細(xì)全面地對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算加以規(guī)范，但這些規(guī)范畢竟還是粗線條的，不可能把企業(yè)有可能遇到的所有問(wèn)題加以規(guī)范。由于小企業(yè)類(lèi)型不同，涉及的行業(yè)不一樣，可能會(huì)出現(xiàn)有些交易或事項(xiàng)因《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)范而無(wú)法可依的特殊情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，而不能各行其是，擅自進(jìn)行。

不斷提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的與施行，不僅是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一重要成果，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的重要變革，是進(jìn)一步推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的重要措施。相對(duì)于大中型企業(yè)以及上市公司而言，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)單一，會(huì)計(jì)人員無(wú)論數(shù)量還是職業(yè)能力相對(duì)較弱，會(huì)計(jì)核算水平有很大的提升空間。筆者認(rèn)為，應(yīng)該借助《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施這一契機(jī)進(jìn)一步提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與水平。首先，廣泛宣傳，深入學(xué)習(xí)。每一個(gè)新法規(guī)的頒布和實(shí)施，都要有一個(gè)學(xué)習(xí)熟悉的過(guò)程，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比相對(duì)簡(jiǎn)單，但與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員已經(jīng)熟悉的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比還是有較大的差異。因此，各級(jí)政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)要做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)工作。小企業(yè)廣大會(huì)計(jì)人員更應(yīng)該積極參與，積極主動(dòng)地深入學(xué)習(xí)，了解新變化，掌握新方法，為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員還要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所了解和學(xué)習(xí)，因?yàn)槿缜八?，?dāng)會(huì)計(jì)核算中遇到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范的情況下，要參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所以，對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)要勤于學(xué)習(xí)，善于學(xué)習(xí)。

其次，做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是確?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》順利實(shí)施，提升小企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的重要措施。一是會(huì)計(jì)人員的配備要符合規(guī)范。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要配備持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，不得從事企業(yè)的會(huì)計(jì)工作；二是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要符合規(guī)范。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的內(nèi)容和要求都要符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作方面，尤其要注意原始憑證的真實(shí)、合法和規(guī)范性，因?yàn)樵紤{證的取得和填制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和起點(diǎn)，如果原始憑證本身有問(wèn)題，就會(huì)造成會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的不真實(shí)。三是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待會(huì)計(jì)工作要遵照規(guī)范。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，自覺(jué)支持會(huì)計(jì)人員依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三，在會(huì)計(jì)電算化逐步普及的情況下，有關(guān)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)要及時(shí)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)容，積極開(kāi)發(fā)出符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算要求的會(huì)計(jì)核算軟件并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助小企業(yè)會(huì)計(jì)人員盡快熟悉核算方法，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率。