高校需改增問題會計核算論文

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一、新《高等學(xué)校會計制度》的主要變化

會計核算是會計工作的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)。高等學(xué)校會計核算是用貨幣計量反映高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動過程，為高等學(xué)校決策提供真實完整的會計信息。

1.會計核算目標(biāo)與時俱進(jìn)?！缎轮贫取芬螅焊叩葘W(xué)校會計核算不僅要滿足高校經(jīng)濟(jì)活動財務(wù)管理的需要，還要滿足財政改革預(yù)算管理的需要。

2.會計核算基礎(chǔ)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制?！缎轮贫取芬?guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的核算按財務(wù)制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.科目編碼更規(guī)范?！缎轮贫取穼⒁患壙颇烤幋a從3位調(diào)整為4位，與其他行業(yè)會計編碼一致，更能滿足會計信息化對科目編碼的需要。

4.增設(shè)或調(diào)整了部分會計科目?！缎轮贫取吩鲈O(shè)了部分資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類科目，調(diào)整了部分資產(chǎn)、負(fù)債、收入類科目，為滿足內(nèi)部成本費用核算的需要，細(xì)化了支出類科目。

5.固產(chǎn)資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)攤銷?！缎轮贫取芬?guī)定每月計提折舊和攤銷，但折舊費、攤銷費不計入教育事業(yè)支出，直接沖減非流動資產(chǎn)資金。

6.基建后勤并賬?！缎轮贫取芬?guī)定：將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)每月并入大賬，獨立核算的后勤賬相關(guān)數(shù)據(jù)每年并入大賬。

7.預(yù)付賬款按資金性質(zhì)明細(xì)核算?！缎轮贫取芬?guī)定：預(yù)付賬款按財政資金、非財政資金等資金性質(zhì)明細(xì)核算。

8.完善了報表項目結(jié)構(gòu)和體系?！缎轮贫取焚Y產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債按流動性排列。資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表增加了月報。年報增加了附注。由此可見，新會計制度下高等學(xué)校會計核算比過去更加規(guī)范，還兼顧了財政資金使用情況的核算，提供的會計信息更真實、更全面地反映了高校經(jīng)濟(jì)活動過程及財務(wù)狀況。

二、高等學(xué)校會計核算存在的問題

（一）會計核算流程有待改進(jìn)

高校會計核算現(xiàn)有流程是：報賬人將辦好經(jīng)費審批手續(xù)的票據(jù)或借款單送到前臺會計審核、編制記賬憑證—會計復(fù)核—出納辦理現(xiàn)金收付、支票轉(zhuǎn)賬等。隨著高等學(xué)校的快速發(fā)展，會計核算業(yè)務(wù)量成倍增長，現(xiàn)有的流程受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

1.流程受阻，服務(wù)質(zhì)量大打折扣

報賬排隊成為常態(tài)，尤其在審核環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)，高峰時要排幾個小時，浪費了師生不少寶貴時間，由于大量業(yè)務(wù)集中處理，前臺會計人員精力有限，制單出錯率高，返工率也高，核算數(shù)量與質(zhì)量難成正比，效率不高，高質(zhì)量服務(wù)無從談起。

2.忙于應(yīng)付，會計監(jiān)督職能弱化

高峰時段審核崗、復(fù)核崗會計工作強(qiáng)度很大，現(xiàn)場要兼顧監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，難免會有疏忽，前臺處理會計業(yè)務(wù)時讓內(nèi)容

不完整、業(yè)務(wù)不真實的原始憑證蒙混過關(guān)的情況時有發(fā)生，會計信息質(zhì)量難以保證。

（二）會計核算依據(jù)有待完善

由于會計核算依據(jù)不完善，高校部分業(yè)務(wù)無法規(guī)范會計核算，提供的會計信息不真實，會計報表相關(guān)項目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

1.貸款固定資產(chǎn)核算問題

《舊制度》下，貸款固定資產(chǎn)在購買時，借：固定資產(chǎn)———貸款設(shè)備購置，貸：銀行存款；還清貸款時，將貸款固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，同時，借：教育事業(yè)支出———資本性支出，貸：固定基金。但《新制度》未提及。若也在還貸時轉(zhuǎn)入，會影響折舊額。

2.電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫資本化與費用化問題

一些高校將每年上百萬的電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫的購置費作為參考資料費列支，費用化處理，而這些電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等受益期在5年以上，具有資本化的特征，虛減了高校的無形資產(chǎn)。

3.外購軟件資本化與費用化問題

由于無形資產(chǎn)沒有金額標(biāo)準(zhǔn)，有些高校外購辦公軟件不論金額大小均列辦公費，外購的應(yīng)用軟件如十幾萬元的ERP軟件列參考資料費，虛減了高校的無形資產(chǎn)。

4.自創(chuàng)的專利權(quán)、著作權(quán)資本化與費用化問題

高校理工科的老師常在基金項目中列支申請專利權(quán)的相關(guān)費用，文科的老師則在基金項目中列支著作權(quán)的費用，大部分高校都是費用化處理，沒作為無形資產(chǎn)核算，造成“家底不清”。

5.殘疾人就業(yè)保障金列入人員經(jīng)費與公用經(jīng)費問題

有些高校列入人員經(jīng)費的工資及福利支出———社會保障支出———殘疾人就業(yè)保障金，有些高校列入公用經(jīng)費的其他支出，業(yè)務(wù)處理五花八門，相關(guān)會計信息缺乏可比性。

6“.營改增”業(yè)務(wù)核算問題

隨著“營改增”試點面的擴(kuò)大，高校的許多橫向科研項目已涉及“營改增”業(yè)務(wù)，但新會計制度并未提及。“營改增”是新業(yè)務(wù)，加上高校的涉稅核算本就薄弱，高校的不少會計人員沒有將增值稅作為價外稅核算，常將增值稅并到科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。

7.減免學(xué)生學(xué)費核算問題

《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，專用基金———獎助基金可列支減免學(xué)生學(xué)費，但《新制度》未提及，所以有些高校對減免學(xué)生學(xué)費不核算，虛減了教育事業(yè)收入。

（三）會計信息質(zhì)量有待提高

1.當(dāng)年賬面實際數(shù)與預(yù)算數(shù)口徑不一致

借款沖銷不及時，跨年度沖銷借款時有發(fā)生，賬面實際數(shù)有可能包含了以往年度的預(yù)算數(shù)。

2.應(yīng)收或預(yù)付款項清理不及時，虛增流動資產(chǎn)

維修工程項目借款、科研經(jīng)費借款、教研經(jīng)費借款、學(xué)生創(chuàng)新項目借款、實習(xí)經(jīng)費借款等，費用早就發(fā)生，但由于報賬難或經(jīng)辦人拖拉不報賬，虛增了流動資產(chǎn)。

3.無形資產(chǎn)賬實不符，虛減非流動資產(chǎn)

著作權(quán)、專利權(quán)、非專有技術(shù)均屬于學(xué)校，但許多高校賬面都是零元，外購的軟件、電子圖書、數(shù)據(jù)庫等費用化，虛減了無形資產(chǎn)。

（四）會計核算手段有待加強(qiáng)

有些高校財務(wù)信息化進(jìn)展緩慢，工資管理系統(tǒng)、學(xué)費管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)各自為政，為了執(zhí)行新會計制度，只打算單獨升級財務(wù)信息系統(tǒng)，相關(guān)會計核算如工資核算、學(xué)費核算、固定資產(chǎn)核算仍然處在人工輸入階段，耗時費力，重復(fù)勞動，容易出錯，效率不高。

三、完善高等學(xué)校會計核算的對策

（一）改進(jìn)會計核算流程

1.審核環(huán)節(jié)設(shè)綠色通道、預(yù)約或網(wǎng)上報賬。利用電子叫號機(jī)對借款、學(xué)生困難補(bǔ)助、住院醫(yī)藥費等簡單業(yè)務(wù)設(shè)綠色通道辦理；資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)、院系部報賬員的大宗業(yè)務(wù)、沖銷借款業(yè)務(wù)實行預(yù)約報賬，有序分流報賬人員；利用網(wǎng)上報賬系統(tǒng)，將差旅費、科研經(jīng)費等業(yè)務(wù)讓老師登陸網(wǎng)上報賬系統(tǒng)自助填列，財務(wù)會計人員審核制單，復(fù)核付款，將數(shù)據(jù)錄入工作前移，提高制單速度，提高報賬效率。

2.支付環(huán)節(jié)推廣使用公務(wù)卡、報賬易或報賬通。使用公務(wù)卡、報賬易或報賬通比使用現(xiàn)金支票快捷、高效。高校公務(wù)卡，是指高校工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡。如高校出差人員機(jī)票、住宿費等要求使用公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付。高校報賬易是指高校報賬人員持本人儲蓄卡（基本戶）到出納那里刷卡，將款項直接存到報賬人員的卡上或?qū)筚~人員的還款轉(zhuǎn)到單位的基本戶上。報賬通是指通過銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)將報銷金額打到報銷人銀行卡或?qū)~戶中。使用公務(wù)卡、報賬易或報賬通可以減少現(xiàn)金支出，提高支付環(huán)節(jié)的工作效率。

（二）健全高等學(xué)校會計核算操作細(xì)則

在事業(yè)單位每年政府收支科目基礎(chǔ)上結(jié)合高校會計業(yè)務(wù)實際，依據(jù)《新制度》，出臺行業(yè)的會計核算操作細(xì)則。

1.貸款固定資產(chǎn)還貸時列非流動資產(chǎn)基金?！缎轮贫取房颇渴褂谜f明對固定資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)基金的關(guān)系表述應(yīng)改為：除了存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)及未還清貸款購入固定資產(chǎn)外，高等學(xué)校固定資產(chǎn)的賬面余額與對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的賬面余額相等。

2.電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫資本化核算。電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫對高等學(xué)校來說，每年都得花幾十萬甚至上百萬元，且一次購買，受益期往往在三至五年或者更長時間，按受益期相配比的原則，作為無形資產(chǎn)核算更合適。

3.外購軟件資本化核算。外購不是硬件不可缺少的且能獨立計價的軟件，按規(guī)定要列入無形資產(chǎn)核算，但不論是新《高等學(xué)校財務(wù)制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，還是《高等學(xué)校會計制度》，均未像固定資產(chǎn)那樣有通用設(shè)備在1000元以上、專用設(shè)備在1500元以上金額的規(guī)定。筆者認(rèn)為，外購軟件執(zhí)行專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)1500元較合適，1500元以上列入無形資產(chǎn)核算，1500元以下的列入辦公費核算。

4.專利權(quán)、著作權(quán)資本化核算。專利權(quán)、著作權(quán)按《新制度》規(guī)定應(yīng)列無形資產(chǎn)核算，《新制度》施行前未入無形資產(chǎn)的，應(yīng)根據(jù)科研管理系統(tǒng)的相關(guān)資料補(bǔ)入無形資產(chǎn)。

5.殘疾人就業(yè)保障金列公用經(jīng)費核算?！缎轮贫取芬?guī)定，高校的人員經(jīng)費核算通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，而殘疾人就業(yè)保障金是按規(guī)定通過稅務(wù)局代收的一項帶有強(qiáng)制性的費用，與高校的職工薪酬沒有關(guān)系，筆者認(rèn)為，列公用經(jīng)費核算較合理。交納時，借：其他支出———殘疾人就業(yè)保障金，貸：銀行存款。

6.將“營改增”業(yè)務(wù)列入核算細(xì)則。如：增值稅小規(guī)模納稅人的高校收到橫向科研項目款10萬元時，借：銀行存款10萬元，貸：科研事業(yè)收入9.7087萬元，應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅0.2913萬元。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

制度健全各項費用或資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)差旅費、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理，如制定差旅費管理辦法，制定應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款管理辦法，在填列借款單時填上還款期限，金額大的要附合同或用款計劃，對超過規(guī)定期限不報賬的，在校園網(wǎng)掛網(wǎng)提示，每月更新一次，讓師生一起監(jiān)督，并在連續(xù)兩個月掛網(wǎng)后在工資中扣還。建立健全固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)管理制度，定期與資產(chǎn)管理、科研管理部門對賬，做到賬實相符，合理保證資產(chǎn)的真實和完整，提高會計信息質(zhì)量。

（四）提高財務(wù)信息化水平

借高校新會計制度實施會計信息系統(tǒng)軟件升級的機(jī)會，構(gòu)建基于數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)辦公體系，構(gòu)建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)管理、學(xué)費管理、預(yù)算管理、人事工資管理、存貨管理、科研管理、財務(wù)信息管理平臺，信息互通、資源共享，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購入環(huán)節(jié)、折舊和攤銷環(huán)節(jié)，學(xué)費銀行扣費和退學(xué)費、免學(xué)費核算，工資核算、科研項目立項、經(jīng)費支出報賬均可直接提取數(shù)據(jù)，審核制單，不必通過手工重復(fù)錄入，減少錄入工作量和錄入出錯概率，提高會計核算效率。

作者：蔡催冬 單位：廣東石油化工學(xué)院