新會計準則對成本核算的影響分析
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2006年2月15日，財政部了新會計準則體系。2007年1月1日，該準則在上市公司開始執(zhí)行，并對其他企業(yè)進行鼓勵執(zhí)行。與1992年頒布實施的兩則兩制相比，新會計準則有了更多符合新時代需求且與國際會計趨同的變化。從計量基礎(chǔ)、存貨成本管理、投資分類、資產(chǎn)減值、債務重組方法、企業(yè)合并報表會計處理方法、金融工具、費用資本化等方面都發(fā)生了重大變化[1]，這些變化將對成本的核算造成顯著影響。
一、新會計準則的主要變化
（一）計量基礎(chǔ)的變化
新會計準則保留了舊會計準則13項核算原則中的部分原則，剔除了權(quán)責發(fā)生制和歷史成本基本原則。新會計準則將公允價值應用于投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性交易、企業(yè)合并（非共同控制下）和債務重組等方面。
（二）存貨成本管理的變化
對于存貨加工成本的核算，新準則僅提出“企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法”。對于發(fā)出成本的核算，新準則僅提出先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法，剔除了移動平均法和后進先出法。
（三）資產(chǎn)減值準備方法的變化
相較于舊準則，在資產(chǎn)減值準備方法方面新準則明確了若干項資產(chǎn)減值跡象及可收回金額的計算方法。在資產(chǎn)減值準則方面，新準則明確規(guī)定計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這將避免企業(yè)利用減值準備計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤。
（四）費用資本化的變化
新準則準予開發(fā)費用資本化。新準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段。并規(guī)定研究階段的支出應費用化，計人當期損益；開發(fā)階段的支出滿足一定條件時，可資本化處理后計人無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定的借款費用資本化范圍擴大。在新準則中準予被相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用的一般借款的利息費用資本化。
（五）所得稅處理的變化
在所得稅處理方面，相較于舊準則采用永久性差異和時間性差異的概念，新準則采用暫時性差異的概念。明確所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅費用，凈利潤根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用得出。
（六）債務重組方法的變化
在債務重組方面，新準則規(guī)定在限制條件內(nèi)恢復最初債務重組準則，將債務重組收益計人營業(yè)外收人，以公允價值為實物抵債業(yè)務的屬性。新會計準則在投資方法、企業(yè)合并報表會計處理方法、每股收益的披露等方面也有所變化，這些變化將對會計行業(yè)發(fā)生重大影響，對于成本核算的影響也非常顯著。
二、新會計準則對成本核算的影響
（一）成本核算的重要性分析
1、成本核算是外部經(jīng)營環(huán)境的要求。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的政策環(huán)境、市場環(huán)境和技術(shù)環(huán)境都發(fā)生率較大的變化。各行各業(yè)的管理更加規(guī)范化、科學化，國家約束越來越細致化、責任明確化，會計技術(shù)越來越先進化、技術(shù)化。外部環(huán)境的變化使成本核算越來越透明化，激烈競爭的市場使成本核算越來越重要，成本核算已經(jīng)成本企業(yè)得以生存的關(guān)鍵。
2、加強項目成本核算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。工程企業(yè)大多存在短期行為，并沒有系統(tǒng)的開展成本核算[2]。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，行業(yè)發(fā)展的成熟，內(nèi)部管理的成本核算越來越必要，成本核算已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性需求。
（二）新會計準則對成本核算的影響
1、固定資產(chǎn)新核算方法的影響。（1）新會計準則中對固定資產(chǎn)價值的確定進行了更改，取消了“單位價值較高”這一核算標準，這對工程企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和折舊費核算方面產(chǎn)生了顯著影響。（2）新會計準則會增加固定資產(chǎn)計量結(jié)果，同時加強對預計凈殘值的現(xiàn)值的核算，從而增加了各期計提的折舊費用。這將增加企業(yè)各期費用，降低其收益效益水平，增加程企業(yè)負債。（3）新會計準則增加固定資產(chǎn)計量結(jié)果，會對工程企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，并提高企業(yè)長期資產(chǎn)比重。新會計準則將固定資產(chǎn)預計處置費用的折現(xiàn)金額納入其賬面價值，這樣會使得發(fā)生負荷條件的后續(xù)支出在固定資產(chǎn)中不斷增加。
2、公允價值的引入的影響。（1）公允價值計量模式促使企業(yè)成本核算進入新局面。企業(yè)部分資產(chǎn)的計價、投資性房地產(chǎn)等的賬面機制、企業(yè)的現(xiàn)金與存貨等流動資產(chǎn)的公布等都發(fā)生了改變，同時年末也不需計提折舊。（2）公允價值變?yōu)檎{(diào)節(jié)利潤的工具。如以往由非貨幣交易產(chǎn)生的效益只能計入資本公積金，而在新會計準則下則可直接計入當期收益，進而改變工程企業(yè)的成本核算。
3、存貨財務改變的影響。（1）生產(chǎn)周期長的企業(yè)受存貨財務影響較大。新會計準則規(guī)定，主要借款費用符合相關(guān)條件就可計入企業(yè)存貨則務，且存貨成本不再包括采購商品過程中產(chǎn)生費用，而是將其計入損益。由此，新會計準則對企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，如期間費用的減少，企業(yè)營業(yè)成本的增加。但從長遠來看，經(jīng)營成本的增長速度要小于期間費用減少的幅度要，企業(yè)總收益是基本不變的。（2）采用原發(fā)出存貨和后進后出發(fā)計價模式的企業(yè)受到了較大影響。新會計準則取消了后進先出法，納入了先進先出或加權(quán)平均法。隨著物價的上漲，這些企業(yè)則務受到了更為顯著的影響。第一，資產(chǎn)負債表中存貨金額、流動資產(chǎn)合計金額、資產(chǎn)合計金額增加，工程企業(yè)短期內(nèi)的權(quán)益增加。第二，短期利潤表中的盈利增加，長期總收益額不變。
三、總結(jié)
（一）分析了新舊會計準則的主要變化，得出新會計準則的實施會對會計核算產(chǎn)生顯著影響。
（二）研究了成本核算的重要性，得出成本核算是外部環(huán)境的要求，同時也是企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需求。
（三）分析了新會計準則對成本核算的影響，發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)的企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、利潤調(diào)節(jié)有較大影響，對生產(chǎn)周期較長及采用原發(fā)出存貨和后進后出發(fā)計價模式的企業(yè)影響顯著。
作者：殷敏 單位：西安外事學院