醫(yī)院會計核算與成本核算一體化探究

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一、引言

我國于1998年頒布的《醫(yī)院會計制度》對加強醫(yī)院的財務管理、規(guī)范會計核算體系均發(fā)揮了重要的促進作用。考慮到當前我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的處于不斷深化階段，以及醫(yī)療市場的多變性和競爭性，傳統(tǒng)的《醫(yī)院會計制度》在某些方面開始凸顯出其固有的局限性，特別是涉及到會計核算與成本核算的有關規(guī)定方面，需要進行局部調整進一步完善。2012年1月1日頒布的新醫(yī)院財務會計制度很好地彌補了1998年《醫(yī)院會計制度》的一些弊端，要求醫(yī)院在編制財務報告時，應附送成本報表。從醫(yī)院自身發(fā)展來看，實行會計核算與成本核算的一體化有積極的理論和現(xiàn)實意義。當前我國多家醫(yī)院的成本核算體系尚不科學規(guī)范，相關會計核算條例也遠遠滯后于醫(yī)院正在進行體制改革的步伐，與醫(yī)院所要進行的管理創(chuàng)新格調不一致。本文認為，醫(yī)院針對會計核算和成本核算中的同一類別數(shù)據(jù)進行有效統(tǒng)一，實施一體化管理，不僅可行，而且非常必要，是醫(yī)療體制改革的客觀要求。

二、醫(yī)院會計核算與成本核算的現(xiàn)狀分析

雖然現(xiàn)階段國內已有多家醫(yī)院在內部設立了成本核算項目，但總體上仍然和會計核算系統(tǒng)相互獨立，沒有實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這意味著同一份項目數(shù)據(jù)被單獨導入兩個不相干數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，很顯然，這樣的處理方式難以保證兩個系統(tǒng)的同一科目數(shù)據(jù)的準確性和一致性，甚至伴隨著無意義的重復勞動和數(shù)據(jù)二次處理。即便實際操作中可以將會計核算中的部分成本數(shù)據(jù)批量導入成本核算系統(tǒng)，也同樣需要耗費人力、物力、財力對數(shù)據(jù)進行核對，增加了醫(yī)院管理成本，導致管理的不經濟和低效率。

三、醫(yī)院會計核算與成本核算一體化

（一）會計核算與成本核算一體化的內涵

會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發(fā)生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。其核算方法主要包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表。成本核算是指將企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)的成本預測和企業(yè)的經營決策等存在直接影響。進行成本核算，首先審核生產經營管理費用，看其已否發(fā)生，是否應當發(fā)生，已發(fā)生的是否應當計入產品成本，實現(xiàn)對生產經營管理費用和產品成本直接的管理和控制。其次對已發(fā)生的費用按照用途進行分配和歸集，計算各種產品的總成本和單位成本，為成本管理提供真實的成本資料。醫(yī)院成本核算指醫(yī)院對其在預防、醫(yī)療、康復等醫(yī)務服務過程中所消耗的物質資料價值和必要勞動價值的核算，即醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。兩種核算方式的一體化過程落實到醫(yī)院中，就是利用其信息化數(shù)據(jù)，以電算化軟件為載體自動采集相關業(yè)務數(shù)據(jù)并生成與之有關的會計憑證。如果一些會計憑證涉及成本項目時，數(shù)據(jù)庫首先將成本轉化為成本數(shù)據(jù)，確保在記賬、審核和結賬的同時自動導出成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，從而使會計核算和成本核算相關科目保持一致。

（二）醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的指導思想

醫(yī)院會計核算與成本核算一體化過程的實質就是會計人員在處理醫(yī)院發(fā)生的每一筆經濟事項時，既要服務于傳統(tǒng)會計核算，同時又要作為成本核算的依據(jù)，使相關業(yè)務的成本核算與會計核算融為一體，以確保成本核算和數(shù)據(jù)來源的真實性、完整性、合理性、時效性，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院相關管理層和決策層提供可靠依據(jù)，提高其決策科學性與合理性。

（三）醫(yī)院會計核算與成本核算一體化的作用及意義

1.促進醫(yī)院發(fā)展的市場化進程。當前，我國多數(shù)醫(yī)院的資源配置效率較低，比如現(xiàn)實中醫(yī)療設備的需求情況層次不齊，而供給數(shù)量卻大抵相同，導致一些設備供不應求，另一些設備供過于求，處于閑置狀態(tài)，這顯然與市場經濟的利潤最大化理念相違背。成本核算作為一種代表資源合理配置的管理方法，是對資源的利用、效益、成本指標進行綜合評價過程，因而將其與傳統(tǒng)的會計核算體系相結合可以在極大程度上提高醫(yī)院資源配置效率，最終實現(xiàn)收益最大化目標。

2.確保醫(yī)院會計原始數(shù)據(jù)源的真實、可靠。現(xiàn)階段，國內醫(yī)院由于會計主體明確性不強，會計的相關假設條件沒有完全滿足，造成醫(yī)院內部整個的財務核算處于秩序紊亂狀態(tài)，財務部門所提供的會計資料數(shù)度引來其使用單位的質疑，在醫(yī)院內部也逐漸失去可靠性。這些問題在實施“一體化”政策后得到有效解決，會計核算與成本核算的一體化將財務管理范圍拓展到醫(yī)院內部的會計主體，甚至在重大項目上，成本核算也能為管理部門提供及時、有效、準確的數(shù)據(jù)資料，這就保證了會計信息的可靠數(shù)據(jù)源，極大提高會計信息質量。

3.提高醫(yī)院工作效率。成本核算不僅是對會計系統(tǒng)的必要補充，同時也是醫(yī)院整體管理系統(tǒng)的完善升級。成本核算工作的有效實施保證了管理者對細節(jié)工作進行有效控制，對醫(yī)療設備資源合理配置，一方面有利于提高醫(yī)院自身工作效率，另一方面也給醫(yī)院服務主體提供更優(yōu)質的服務。

四、實現(xiàn)會計核算與成本核算一體化的措施

（一）建立醫(yī)院內部數(shù)據(jù)庫核算系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，通過建立數(shù)據(jù)庫網絡系統(tǒng)開展管理工作是提高醫(yī)院管理效率的前提條件。醫(yī)院應全方位大力推進計算機網絡化,有效運用會計電算化軟件，使得會計核算與成本核算數(shù)據(jù)能及時、準確地在部門間進行共享。成本核算工作量大,傳統(tǒng)的手工核算方式既費時又容易出錯，網絡化的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)則可以解決這一問題。

（二）增加醫(yī)院內部財務審計程序

醫(yī)院不同于企業(yè)的最明顯一點就是其服務對象的特殊性及業(yè)務范圍的獨特性，因而內部的管理系統(tǒng)也比企業(yè)更為復雜。將審計程序引入醫(yī)院系統(tǒng)還是創(chuàng)新之舉，仍然處于探索狀態(tài)，這就要求會計事務所在審計前要詳細了解醫(yī)院的管理特性、監(jiān)管要求和項目流程等?，F(xiàn)實中面向企業(yè)的風評程序和測試程序相對而言太過復雜，多數(shù)采用上市公司的審查要求，因而落實到醫(yī)院審計工作時，應進行大力簡化，提高針對性和適用性，考慮醫(yī)院工作的特殊性。

（三）對醫(yī)療設備展開收益流分析

全面完善醫(yī)療設備質量管控體系，設立效益指標綜合對相關設備進行考察，尤其注重設備在用率和折舊率進行定期監(jiān)察，分析其成本與效益間的關系，根據(jù)實際情況決定醫(yī)療設備的資金投入，避免過多或過少投入，降低醫(yī)院資金使用效率。

（四）完善財務法規(guī)與監(jiān)督體系

要想保證審查與監(jiān)督工作順利開展，首先要做到有法可依。這就要求醫(yī)院在內部制定嚴格的財務法規(guī)以確保其信息的可靠性，對管理的具體工作、方法、相關主體的權利與義務、虛報科目的懲罰等方面進行明確規(guī)定。在此基礎上，要充分依靠法律手段，保護財務人員在業(yè)務范圍內行使職權，保證科目信息真實可靠。再者，要在全社會形成人人都能對醫(yī)院的經濟效益和服務質量進行監(jiān)督的局面。最后，要提高各管理層和有關財務人員的思想與業(yè)務素質。

五、結語

會計和成本核算一體化的實施把醫(yī)院內部的財務工作從會計核算轉化為會計管理,融入了市場經濟的理念，從而有效提高了醫(yī)院在人力、物力和財力等方面的資源配置效率,為病人提供人性化服務的同時提高了其行業(yè)競爭力和經濟效益?？偟膩碚f，醫(yī)院的會計核算與成本核算一體化目標不是在短時間內就能一蹴而就的，具體實施過程錯綜復雜，它應該是醫(yī)院的長期發(fā)展目標。

作者：許育紅