融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算影響

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摘要：分析“營改增”對融資租賃業(yè)務(wù)會計核算產(chǎn)生的影響。具體是在解析“營改增”實施前后融資租賃的會計處理方式差異性的基礎(chǔ)上，分條解析完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作效率的措施。希望能夠協(xié)助融資租賃企業(yè)相關(guān)人員能夠認識到“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響，不斷采用應(yīng)對措施，提升企業(yè)經(jīng)濟運行效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

關(guān)鍵詞：“營改增”；融資租賃；會計核算；應(yīng)對措施

在上個世紀80年代，我國融資租賃行業(yè)不斷發(fā)展，在本世紀步入繁盛發(fā)展的時段，其在推動我國經(jīng)濟供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革方面發(fā)揮的作用是極為顯著的。在2016年5月1日，“營改增”在全國范圍中實施，該行業(yè)17%的稅率計征增值稅被廢除。營業(yè)稅改增值稅稅制的變革，對融資租賃行業(yè)行業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生顯著的影響，進而影響我國社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢。

一、“營改增”實施前后融資租賃的會計處理

(一)“營改增”前的會計處理

在租賃期當天日，出租人就應(yīng)該把租賃開始當天最低租賃收款額和開始直接費用總和錄入到融資租賃款中，未擔保余值信息錄入環(huán)節(jié)也不容忽視，把最低租賃收款額、開始直接費用與未擔保余值總和與現(xiàn)值總和的差值確定為沒有達到的融資收益項目，把沒有獲得的融資收益在租賃期中不同時段進行科學配置。對于承租人而言，應(yīng)把租賃起初當天最低租賃付款額現(xiàn)值和融資資產(chǎn)公允價值較低者設(shè)置為固定資產(chǎn)的入賬價值，一并明確沒有達到的融資費用，把沒有達到的融資費用在租賃期中不同時期科學配置，按照初期應(yīng)支付本金的攤余成本與現(xiàn)實利率乘積，其明確每期的沒有達到的融資費用。

(二)“營改增”實施以后的會計處理

“營改增”稅收制度實施以后，融資租賃企業(yè)由繳納營業(yè)稅(價內(nèi)稅)整改為增值稅(價外稅)。對于出租人而言，采購設(shè)備過程中的增值稅進項稅額應(yīng)記錄為“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，租賃開始當天不確認銷項稅額[1]。在確實收到租金收入之時應(yīng)明確本期銷項稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。若對方把租金發(fā)票一次開全，那么所有租金收入與價外費用記錄為計稅憑據(jù)，測算銷項稅額；若對方分時段開具租金發(fā)票，那么就把不同時期的租金收入設(shè)置為計稅憑據(jù)。不同時期末明確沒有確認融資租賃收益內(nèi)容，記錄為：“主營業(yè)務(wù)收入”。對于承租人而言，獲得設(shè)備時租賃當天不確認進項稅額，只有在現(xiàn)實支付租金費用環(huán)節(jié)才去明確本期進項稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。不同時期末攤銷明確沒有確認融資租賃費用，記錄為：“財務(wù)費用”。

二、完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作的措施

(一)對增值稅發(fā)票管理體制有深入認識

這是進項稅額抵扣工作效率有所保障的基礎(chǔ)?！盃I改增”稅收制度實施以后，在對增值稅核算過程中，一定會涉及到進項稅額抵扣的確認環(huán)節(jié)，財會人員應(yīng)對增值稅發(fā)票管理體制有全面性認識并將其科學應(yīng)用到融資租賃實務(wù)工作進程中，企業(yè)管理層也應(yīng)用將監(jiān)管作用發(fā)揮出來，編制并實施有效的獎懲機制，這是強化財會人員工作積極性與規(guī)范性的有效措施，從而進一步提升融資租賃業(yè)務(wù)核算工作效率。在現(xiàn)實工作中，應(yīng)整合增值稅發(fā)票管理體制，以本企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基點，確保發(fā)票獲得記錄、保管與上交等管理程序的明確性與科學性，從而使企業(yè)增值稅扣稅憑證在滿足國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，為融資租賃企業(yè)生產(chǎn)營銷的順暢性提供優(yōu)勢條件，具體是重點做好進項稅額抵扣的會計核算、票據(jù)保管與報表制定等工作內(nèi)容。

(二)編制有效的稅率

這是設(shè)備承租人銷項稅額部分抵扣的依托，參照中國商務(wù)部2015年頒發(fā)的融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展報告：售后回租融資額在租賃行業(yè)所占比率為61.7%，直接租賃融資額所占比率為22.4%，他類租賃融資額所占比率為15.9%[2]。上述數(shù)據(jù)信息有力的證明了中國租賃行業(yè)中售后回租模式為主導融資業(yè)務(wù)模式這一事實。“營改增”稅制全面實施以后，融資性的售后回租業(yè)務(wù)被設(shè)置為貸款服務(wù)，在這樣的情景下即使承租方獲得了增值稅專用發(fā)票也不具備抵扣銷項稅額的權(quán)利，上述規(guī)定的編制與實施在很大程度上使企業(yè)稅收壓力繁重化，售后回租業(yè)務(wù)的運行進程以及營銷規(guī)模均受到不同程度的影響。當下，國內(nèi)稅收管理部門面對融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務(wù)編制了一個適用的稅率，此時承租人可以抵扣部分銷項稅額，企業(yè)納稅壓力也隨之減輕。并為降低售后回租業(yè)務(wù)下游實體經(jīng)濟的融資成本提供了便利條件，經(jīng)濟業(yè)務(wù)成交率也有所提升。

(三)積極推動會計準則國際趨勢

這是優(yōu)化租賃準則和稅收體制的有效辦法。國際會計準則理事會(IASB)在2016年1月中旬就頒發(fā)了最新的國際租賃會計準則，并規(guī)定租賃企業(yè)在2019年年初就開始實施。最新租賃規(guī)則對承租人的會計核算做出了明確的限制，規(guī)定承租人把融資租賃與經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)信息資源均整合進資產(chǎn)負債表內(nèi)披露，借此方式強化財務(wù)報表信息的透明性與真實性。中國會計準則積極向國際會計準則靠攏是未來發(fā)展的必然走向，不斷優(yōu)化企業(yè)租賃規(guī)則與稅收體制，為“營改增”工作的有效運行提供政策支持。

三、結(jié)束語

綜合全文論述的內(nèi)容，對“營改增”稅制實施的意義，以及對融資租賃的會計處理產(chǎn)生的影響有較為全面的認識，同時掌握了幾種有效完善融資租賃行業(yè)“營改增”實施工作效果的措施。企業(yè)管理人員在后續(xù)工作中應(yīng)深度解讀“營改增”稅制內(nèi)容，有效把握時機，推進企業(yè)發(fā)展進程。

參考文獻：

[1]趙秀云.“營改增”后融資租賃業(yè)務(wù)會計核算及集團內(nèi)抵銷處理[J].財會通訊，2017(16)：69-71.

[2]韓金燦.承租人視角下有形動產(chǎn)售后租回融資租賃核算問題探析[J].商業(yè)會計，2015(10)：24-26.

作者:程子 單位:中國電子科技集團公司第三十八研究所