融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算影響

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摘要：分析“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響。具體是在解析“營(yíng)改增”實(shí)施前后融資租賃的會(huì)計(jì)處理方式差異性的基礎(chǔ)上，分條解析完善融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施工作效率的措施。希望能夠協(xié)助融資租賃企業(yè)相關(guān)人員能夠認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，不斷采用應(yīng)對(duì)措施，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；融資租賃；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)對(duì)措施

在上個(gè)世紀(jì)80年代，我國(guó)融資租賃行業(yè)不斷發(fā)展，在本世紀(jì)步入繁盛發(fā)展的時(shí)段，其在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革方面發(fā)揮的作用是極為顯著的。在2016年5月1日，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍中實(shí)施，該行業(yè)17%的稅率計(jì)征增值稅被廢除。營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅制的變革，對(duì)融資租賃行業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生顯著的影響，進(jìn)而影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)。

一、“營(yíng)改增”實(shí)施前后融資租賃的會(huì)計(jì)處理

(一)“營(yíng)改增”前的會(huì)計(jì)處理

在租賃期當(dāng)天日，出租人就應(yīng)該把租賃開(kāi)始當(dāng)天最低租賃收款額和開(kāi)始直接費(fèi)用總和錄入到融資租賃款中，未擔(dān)保余值信息錄入環(huán)節(jié)也不容忽視，把最低租賃收款額、開(kāi)始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值總和與現(xiàn)值總和的差值確定為沒(méi)有達(dá)到的融資收益項(xiàng)目，把沒(méi)有獲得的融資收益在租賃期中不同時(shí)段進(jìn)行科學(xué)配置。對(duì)于承租人而言，應(yīng)把租賃起初當(dāng)天最低租賃付款額現(xiàn)值和融資資產(chǎn)公允價(jià)值較低者設(shè)置為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，一并明確沒(méi)有達(dá)到的融資費(fèi)用，把沒(méi)有達(dá)到的融資費(fèi)用在租賃期中不同時(shí)期科學(xué)配置，按照初期應(yīng)支付本金的攤余成本與現(xiàn)實(shí)利率乘積，其明確每期的沒(méi)有達(dá)到的融資費(fèi)用。

(二)“營(yíng)改增”實(shí)施以后的會(huì)計(jì)處理

“營(yíng)改增”稅收制度實(shí)施以后，融資租賃企業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅(價(jià)內(nèi)稅)整改為增值稅(價(jià)外稅)。對(duì)于出租人而言，采購(gòu)設(shè)備過(guò)程中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)記錄為“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，租賃開(kāi)始當(dāng)天不確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額[1]。在確實(shí)收到租金收入之時(shí)應(yīng)明確本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。若對(duì)方把租金發(fā)票一次開(kāi)全，那么所有租金收入與價(jià)外費(fèi)用記錄為計(jì)稅憑據(jù)，測(cè)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；若對(duì)方分時(shí)段開(kāi)具租金發(fā)票，那么就把不同時(shí)期的租金收入設(shè)置為計(jì)稅憑據(jù)。不同時(shí)期末明確沒(méi)有確認(rèn)融資租賃收益內(nèi)容，記錄為：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。對(duì)于承租人而言，獲得設(shè)備時(shí)租賃當(dāng)天不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，只有在現(xiàn)實(shí)支付租金費(fèi)用環(huán)節(jié)才去明確本期進(jìn)項(xiàng)稅額，記錄為：“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。不同時(shí)期末攤銷(xiāo)明確沒(méi)有確認(rèn)融資租賃費(fèi)用，記錄為：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

二、完善融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施工作的措施

(一)對(duì)增值稅發(fā)票管理體制有深入認(rèn)識(shí)

這是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作效率有所保障的基礎(chǔ)?！盃I(yíng)改增”稅收制度實(shí)施以后，在對(duì)增值稅核算過(guò)程中，一定會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的確認(rèn)環(huán)節(jié)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)增值稅發(fā)票管理體制有全面性認(rèn)識(shí)并將其科學(xué)應(yīng)用到融資租賃實(shí)務(wù)工作進(jìn)程中，企業(yè)管理層也應(yīng)用將監(jiān)管作用發(fā)揮出來(lái)，編制并實(shí)施有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這是強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員工作積極性與規(guī)范性的有效措施，從而進(jìn)一步提升融資租賃業(yè)務(wù)核算工作效率。在現(xiàn)實(shí)工作中，應(yīng)整合增值稅發(fā)票管理體制，以本企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為基點(diǎn)，確保發(fā)票獲得記錄、保管與上交等管理程序的明確性與科學(xué)性，從而使企業(yè)增值稅扣稅憑證在滿(mǎn)足國(guó)家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，為融資租賃企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)的順暢性提供優(yōu)勢(shì)條件，具體是重點(diǎn)做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)核算、票據(jù)保管與報(bào)表制定等工作內(nèi)容。

(二)編制有效的稅率

這是設(shè)備承租人銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分抵扣的依托，參照中國(guó)商務(wù)部2015年頒發(fā)的融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展報(bào)告：售后回租融資額在租賃行業(yè)所占比率為61.7%，直接租賃融資額所占比率為22.4%，他類(lèi)租賃融資額所占比率為15.9%[2]。上述數(shù)據(jù)信息有力的證明了中國(guó)租賃行業(yè)中售后回租模式為主導(dǎo)融資業(yè)務(wù)模式這一事實(shí)?！盃I(yíng)改增”稅制全面實(shí)施以后，融資性的售后回租業(yè)務(wù)被設(shè)置為貸款服務(wù)，在這樣的情景下即使承租方獲得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不具備抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的權(quán)利，上述規(guī)定的編制與實(shí)施在很大程度上使企業(yè)稅收壓力繁重化，售后回租業(yè)務(wù)的運(yùn)行進(jìn)程以及營(yíng)銷(xiāo)規(guī)模均受到不同程度的影響。當(dāng)下，國(guó)內(nèi)稅收管理部門(mén)面對(duì)融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務(wù)編制了一個(gè)適用的稅率，此時(shí)承租人可以抵扣部分銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)納稅壓力也隨之減輕。并為降低售后回租業(yè)務(wù)下游實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融資成本提供了便利條件，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成交率也有所提升。

(三)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨勢(shì)

這是優(yōu)化租賃準(zhǔn)則和稅收體制的有效辦法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)在2016年1月中旬就頒發(fā)了最新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并規(guī)定租賃企業(yè)在2019年年初就開(kāi)始實(shí)施。最新租賃規(guī)則對(duì)承租人的會(huì)計(jì)核算做出了明確的限制，規(guī)定承租人把融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)信息資源均整合進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)披露，借此方式強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表信息的透明性與真實(shí)性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積極向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏是未來(lái)發(fā)展的必然走向，不斷優(yōu)化企業(yè)租賃規(guī)則與稅收體制，為“營(yíng)改增”工作的有效運(yùn)行提供政策支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜合全文論述的內(nèi)容，對(duì)“營(yíng)改增”稅制實(shí)施的意義，以及對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生的影響有較為全面的認(rèn)識(shí)，同時(shí)掌握了幾種有效完善融資租賃行業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施工作效果的措施。企業(yè)管理人員在后續(xù)工作中應(yīng)深度解讀“營(yíng)改增”稅制內(nèi)容，有效把握時(shí)機(jī)，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙秀云.“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算及集團(tuán)內(nèi)抵銷(xiāo)處理[J].財(cái)會(huì)通訊，2017(16)：69-71.

[2]韓金燦.承租人視角下有形動(dòng)產(chǎn)售后租回融資租賃核算問(wèn)題探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015(10)：24-26.

作者:程子 單位:中國(guó)電子科技集團(tuán)公司第三十八研究所