談上市公司環(huán)境會計信息披露對策
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［提要］在美麗中國背景下，上市公司將會面臨更為嚴格的環(huán)境審查，同時也需要上市企業(yè)提高自身的環(huán)境會計信息披露的完整性和真實性。本文以高化水泥為例，研究該企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀，了解企業(yè)環(huán)境信息披露的手段、方式、效果等，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并制定有效的解決辦法，以提高企業(yè)信息披露能力和信息披露質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：美麗中國；環(huán)境會計信息；環(huán)境會計信息披露制度
一、理論概述
（一）美麗中國概述。“美麗中國”的提出是為了改善生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量而提出的一次全民化的環(huán)境保護活動?！懊利愔袊闭咧袑h(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展、社會發(fā)展、文化建設(shè)等環(huán)節(jié)進行了關(guān)聯(lián)，將生態(tài)環(huán)境建設(shè)與社會發(fā)展的各個環(huán)節(jié)進行有效的聯(lián)系，全面的改善生態(tài)環(huán)境。在美麗中國政策的推動下，國家對于節(jié)能減排的要求更為嚴格，制定的排污標準更為細致，同時對于一些超標排放污染物的企業(yè)也采取了嚴格的懲罰措施。美麗中國概念的提出提高了全民的環(huán)保意識，將環(huán)境保護深入到了社會發(fā)展的各個環(huán)節(jié)之中，對于企業(yè)的環(huán)境保護能力要求也在不斷的提高。
（二）環(huán)境信息披露方式。企業(yè)披露環(huán)境會計信息的主要方式集中為會計報表、報表附注、獨立環(huán)境財務(wù)報告和獨立的環(huán)境報告四種形式。首先，會計報表形式主要是將環(huán)境會計信息分散到了企業(yè)的年報、半年報之中，并且環(huán)境產(chǎn)生的會計信息會直接反映到企業(yè)的資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量表之中，對企業(yè)的收入和支出產(chǎn)生影響。其次，企業(yè)還會采用報表附注的方式，將相關(guān)的環(huán)境會計信息在報表之中加上附注進行闡釋，更容易讓投資者關(guān)注到信息。最后，企業(yè)還會采用獨立報告的方式。一種是獨立環(huán)境財務(wù)報告方式；另一種是獨立環(huán)境報告書方式。在獨立環(huán)境財務(wù)報告之中更多地注重將環(huán)境會計信息與企業(yè)的各項財務(wù)指標進行結(jié)合，而獨立環(huán)境報告書方式更多的是公告企業(yè)的環(huán)保職能、環(huán)保任務(wù)和環(huán)保承諾。這是上市企業(yè)比較常用的披露方式，披露方式較為簡單，披露內(nèi)容更為全面。
（三）環(huán)境信息披露內(nèi)容。上市企業(yè)與環(huán)境之間的影響是相互的，尤其是在美麗中國背景下，更多人將環(huán)境保護的焦點集中在上市企業(yè)之中，對于上市企業(yè)的環(huán)境保護能力、環(huán)境信息披露能力、環(huán)保設(shè)備等信息更為關(guān)注。在環(huán)境會計信息的披露中，資產(chǎn)、成本、收入等各個與財務(wù)相關(guān)的方面成為重點。上市企業(yè)和生態(tài)環(huán)境是相互影響的，環(huán)境對于企業(yè)的影響是無形的，只有將環(huán)境信息和財務(wù)績效相結(jié)合形成環(huán)境績效，才能夠看出生態(tài)環(huán)境對于不同上市企業(yè)的具體影響，所以環(huán)境績效是上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重點內(nèi)容。國家對于不同性質(zhì)的上市企業(yè)會采用不同的排污標準，超標企業(yè)會受到國家的處罰，在美麗中國概念提出后各個地方政府開始重視對于企業(yè)排污的控制，同時也加重了超標企業(yè)的罰款力度，這些罰款會記錄在企業(yè)的營業(yè)收入之中，造成企業(yè)利潤下降，影響企業(yè)收支。
二、美麗中國背景下上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
（一）上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀。2018年針對于上市公司進行了一次環(huán)境責任信息披露調(diào)查，3，567家上市公司中僅有18家企業(yè)了環(huán)境報告，數(shù)量僅占總調(diào)查公司數(shù)量的0.5%，由此可見上市公司對于環(huán)境會計信息披露的不重視性。雖然2018年上市企業(yè)環(huán)境責任信息披露情況比2017年好，但是整體披露水平偏低，與國際相比僅為初級發(fā)展階段，還需完善。在本次調(diào)查數(shù)據(jù)中，企業(yè)環(huán)境信息通過第三方機構(gòu)審驗通過的信息質(zhì)量和披露方式都比較好，但是經(jīng)第三方機構(gòu)審驗的環(huán)境責任報告數(shù)量非常少。由此可以看出，第三方檢驗機構(gòu)能夠很好地提高上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，但是上市企業(yè)需要對其重視。
（二）高化水泥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀1、披露方式。我國上市公司環(huán)境信息主要披露在社會責任報告、企業(yè)年報、企業(yè)半年報、報表附注和補充報告中，因此在研究高化水泥環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀時重點對其相應(yīng)的報告進行了查閱，收集相關(guān)的環(huán)境會計信息，將其披露方式的數(shù)據(jù)統(tǒng)計如表1所示。高化水泥在進行環(huán)境信息披露中主要采用了6種方式，其中使用頻率最高的就是年報和報表附注這兩種方式，年報是每年都需要強制披露的一項企業(yè)整體發(fā)展報告，讓投資者了解企業(yè)近一年的發(fā)展情況和財務(wù)情況，所以上市企業(yè)的環(huán)境信息在年報之中都有披露，只是信息比較散亂需要進行整理才能夠獲得高化水泥一年的環(huán)境信息情況。高化水泥的環(huán)境信息披露方式中沒有采用單獨的環(huán)境財務(wù)報告，對企業(yè)的具體排污量、環(huán)保效益、排污處罰等信息進行說明，同時高化水泥也沒有很好的自利自身的官網(wǎng)，官網(wǎng)是企業(yè)對外的一個窗口和門戶，應(yīng)該將更多信息通過企業(yè)官網(wǎng)進行告知，但是高化水泥近七年僅利用企業(yè)網(wǎng)站披露了兩次環(huán)境信息，使用頻率比較低。（表1）2、披露內(nèi)容。高化水泥在披露環(huán)境資產(chǎn)方面過度采用文字敘述，在一些環(huán)境問題之中重點對問題進行描述，缺少數(shù)據(jù)支撐。從環(huán)境負債方面來看，高化水泥主要的環(huán)境負債來源于應(yīng)付賬款。水泥行業(yè)是重污染企業(yè)，也是美麗中國政策中重點幫助的行業(yè)，政府會提供大量的補助，這些補助會計入到企業(yè)的營業(yè)收入之中。高化水泥由于自身屬于高污染企業(yè)，所以企業(yè)投入的環(huán)境治理費用和成本更多。同時，高化水泥由于環(huán)保措施不完善，政府對其進行了多次罰款，這些都是該企業(yè)的環(huán)境支出構(gòu)成?？偨Y(jié)高化水泥的披露情況可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的披露內(nèi)容不完善，同時高化水泥在環(huán)境信息披露之中內(nèi)容缺乏一定的集中性。
三、美麗中國背景下高化水泥環(huán)境會計信息披露中的問題
（一）環(huán)境會計信息披露體系不完善。美麗中國就是為了更好地建設(shè)生態(tài)環(huán)境，改善環(huán)境質(zhì)量，在此背景下對于企業(yè)披露的環(huán)境會計信息更為嚴格，但是高化水泥在進行環(huán)境信息披露的過程中并沒有形成很明確的環(huán)境會計信息模塊，信息都是分散在年報的各個板塊之中，要想將高化水泥環(huán)境會計信息披露了解得很完整，就必須對企業(yè)的整個年報進行查閱，披露效率較低。高化水泥在環(huán)境信息披露之中沒有完善的信息披露體系，導(dǎo)致環(huán)境會計信息的披露十分混亂，讓投資者不能高效地讀取信息。同時，高化水泥也沒有采用過獨立的環(huán)境財務(wù)報告，使得環(huán)境會計信息的披露方式十分不完善。
（二）企業(yè)披露意識不足。上市企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露意識不足，曲解了環(huán)境會計信息披露的重大意義，只看中個體的利益得失，沒有從整個社會發(fā)展角度進行考量。首先，企業(yè)認為不良環(huán)境會計信息的披露，不僅對于企業(yè)的發(fā)展，同時還會給企業(yè)的發(fā)展增加不確定性，加劇企業(yè)經(jīng)營風險，并且會造成企業(yè)的股價產(chǎn)生大幅度的波動，資本流失，所以導(dǎo)致高化水泥披露環(huán)境會計信息不夠積極、完善。其次，在環(huán)境會計信息的披露中也會給企業(yè)造成一定的商業(yè)信譽損失，影響企業(yè)的形象。高化水泥屬于體量較大的水泥企業(yè)，由于本身就屬于高污染行業(yè)，企業(yè)在升級環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品中需要一定的時間和大量資金，很難短期內(nèi)適應(yīng)嚴格的環(huán)保標準和要求，很容易出現(xiàn)排污超標等情況發(fā)生，這些信息的會給高化水泥良好的企業(yè)形象造成影響。在美麗中國背景下，民眾環(huán)保意識和環(huán)保熱情不斷提高，對于高污染的企業(yè)會產(chǎn)生一定的排斥，會造成高化水泥名譽受損、銷售收入受損等問題，導(dǎo)致高化水泥不能夠積極的全面披露環(huán)境會計信息，而是將其分散在年報之中，并且信息不夠精準缺乏數(shù)據(jù)支撐。高化水泥在環(huán)境信息披露事件之前股票價格穩(wěn)定增長，企業(yè)多年受到業(yè)內(nèi)好評，經(jīng)營業(yè)績較為穩(wěn)定，但是由于故意隱瞞環(huán)境污染事件，沒有及時對污染情況進行披露，導(dǎo)致企業(yè)在短期內(nèi)商業(yè)信譽受到嚴重損失，并且股價一路下跌，給公司造成了不小的損失。由此可以看出，在信息沒有造成巨大公眾損失的情況下，企業(yè)不愿意對自身不良的環(huán)境會計信息進行披露。
（三）披露內(nèi)容質(zhì)量不高。高化水泥主要披露的環(huán)境會計信息集中在年報之中，側(cè)重于披露企業(yè)的一些環(huán)保措施、環(huán)保理念等文字性較強的信息，對于自身的污染物排放量、環(huán)保效益等進行具體的數(shù)據(jù)化表達，導(dǎo)致環(huán)境會計信息的披露十分模糊。在研究高化水泥2018年和2019年的年報時可以發(fā)現(xiàn)，在年報中涉及環(huán)境信息的模塊主要有三到四塊，這些內(nèi)容文字性敘述比較多，并且兩年之間的信息披露很多都重復(fù)了。高化水泥環(huán)境會計信息披露質(zhì)量不高的另一種表現(xiàn)形式主要體現(xiàn)在缺乏數(shù)據(jù)，高化水泥在環(huán)境會計信息的披露中沒有對企業(yè)的排污總量、企業(yè)的環(huán)境財務(wù)績效、超標罰款、排放超標情況、排污物種等相關(guān)信息進行數(shù)據(jù)化，更多是采用文字形式進行解讀，投資者只能夠被動接受解讀結(jié)果，不能夠以真實數(shù)據(jù)進行自我判斷，嚴重地降低了環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。
（四）缺乏有效的審查系統(tǒng)。高化水泥在進行環(huán)境信息披露過程中沒有采用第三方監(jiān)管和第三方審計等方式，環(huán)境會計信息披露主要是公司自身進行信息整理、和審核，缺少一定的外部監(jiān)督。由于目前國家沒有進行硬性規(guī)定上市企業(yè)必須在環(huán)境會計信息時通過第三方審計部門的審查，導(dǎo)致很多企業(yè)為了節(jié)省運營成本不進行外部審查。高化水泥自身的環(huán)境會計信息報告本身就存在一定的模糊性，內(nèi)容比較分散，沒有具體排污數(shù)據(jù)、治理數(shù)據(jù)進行支撐，導(dǎo)致企業(yè)披露的環(huán)境信息質(zhì)量比較差。上市企業(yè)自身在進行環(huán)境會計信息披露工作過程中不能夠形成有效、真實、具體的數(shù)據(jù)信息，所以就更需要獨立的外部審查機構(gòu)進行幫助。上市公司管理層對于第三方審計的態(tài)度比較抵觸，因為第三方審計需要企業(yè)支付大筆的審查費用，為企業(yè)的經(jīng)營帶來壓力。其次，第三方審計使得管理者喪失了對于環(huán)境會計信息的控制能力，所以上市公司缺乏有效的審查系統(tǒng)與企業(yè)管理者的態(tài)度有直接關(guān)系。
四、美麗中國背景下上市公司環(huán)境會計信息披露完善對策
（一）制定完善的信息披露體系。上市企業(yè)在制定完善的信息披露體系中，首先應(yīng)該構(gòu)建環(huán)境會計信息核算體系，核算體系主要是對數(shù)據(jù)進行管理和計算，將企業(yè)的環(huán)境會計信息進行整理，集中測算，保障信息的真實性、有效性。在引入該體系中，應(yīng)該做好信息的收集和管理，保障信息的完整性。其次，上市企業(yè)應(yīng)該遵守本行業(yè)的披露標準，每一個行業(yè)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)方式各不相同，所以導(dǎo)致企業(yè)的排污能力也不相同，上市企業(yè)需要根據(jù)自身的產(chǎn)業(yè)特性具有側(cè)重點的進行環(huán)境會計信息披露，在美麗中國背景下嚴格按照國家或地方制定的排污標準進行整改，升級企業(yè)自身的節(jié)能減排設(shè)備，增加環(huán)境保護能力。同時，企業(yè)應(yīng)該定期披露自身的環(huán)境會計信息，增加環(huán)境會計信息披露的專業(yè)性，更多采用獨立報告的方式進行披露，這樣能夠更好地反映企業(yè)的環(huán)境會計現(xiàn)狀，讓環(huán)境會計信息披露更加完善。最后，上市企業(yè)應(yīng)該積極有效地利用好信息技術(shù)和計算機技術(shù)，將先進的技術(shù)融入到上市企業(yè)的環(huán)境會計信息披露之中，先進的信息技術(shù)能夠幫助企業(yè)搭建環(huán)境信息共享平臺，做到及時上市企業(yè)的相關(guān)環(huán)境會計信息，減少了環(huán)境會計信息披露之中的人為干擾因素。
（二）提高內(nèi)外使用者披露意識。首先，企業(yè)應(yīng)該端正自身的環(huán)境會計信息披露意識，在美麗中國背景下上市企業(yè)更應(yīng)該做好環(huán)境會計信息披露工作，讓投資者能夠更好地了解企業(yè)的環(huán)境會計信息，企業(yè)應(yīng)該在注重自身利益的同時更加注重生態(tài)環(huán)境的保護，提高自身環(huán)境保護意識和環(huán)境保護能力，減少自身對于環(huán)境的破壞。其次，公司的管理層應(yīng)該不斷地進行突破，正確認識環(huán)境會計信息披露的可持續(xù)發(fā)展力，不能夠只顧眼前的利益，從而放棄公司長遠的發(fā)展能力，應(yīng)該提高企業(yè)的行業(yè)形象和商業(yè)信譽。
（三）加強環(huán)境會計信息披露質(zhì)量。首先，上市企業(yè)不應(yīng)該重復(fù)的環(huán)境會計信息，在環(huán)境會計信息時應(yīng)該明確環(huán)境會計信息的種類、來源，制定明確的披露模塊，在環(huán)境會計信息后應(yīng)該對所的信息進行檢查減少信息重復(fù)披露情況出現(xiàn)，企業(yè)自身應(yīng)該建立環(huán)境會計信息披露監(jiān)督管理機構(gòu)，專門針對環(huán)境會計信息進行管理，保障信息的真實、有效，減少信息披露重復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。其次，外部媒體應(yīng)該履行自身的社會監(jiān)督義務(wù)，對于上市企業(yè)的環(huán)境會計信息進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露中存在的不足，方式上市企業(yè)出現(xiàn)隱瞞重大環(huán)境污染信息、造假環(huán)境會計信息的事件發(fā)生。
（四）引入第三方審計系統(tǒng)。第三方審計系統(tǒng)具有很好的專業(yè)性，針對于企業(yè)環(huán)境會計信息之中存在的不足能夠及時糾正，提高企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量，所以上市企業(yè)應(yīng)該積極地引入第三方審計系統(tǒng)。首先，應(yīng)該加強上市企業(yè)環(huán)境信息披露的規(guī)范性和專業(yè)性，將第三方審計引入企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系之中，通過其專業(yè)的審計方式加強上市企業(yè)環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量。上市公司管理層對于環(huán)境信息的披露具有一定的決定權(quán)，可以決定環(huán)境信息披露的方式，所以上市公司管理層應(yīng)該積極的推動第三方審計系統(tǒng)模式用來提高自身環(huán)境信息披露的質(zhì)量。因為在美麗中國背景下，未來對于企業(yè)環(huán)境信息披露的要求將不斷增多，并且要求也會越來越嚴格，企業(yè)應(yīng)該提早做出應(yīng)對和整改。其次，在引入第三方審計同時，企業(yè)還需要引入專業(yè)的環(huán)境評價機構(gòu)，從專業(yè)化的角度來對上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露進行評價，在這種雙重審查的方式中能夠更好地提高環(huán)境信息披露的質(zhì)量，同時還能夠保障環(huán)境會計信息披露的全面性。
五、結(jié)論
隨著美麗中國政策的不斷深入，國家對于生態(tài)保護的措施越來越嚴厲，對于破壞生態(tài)環(huán)境的企業(yè)懲罰力度也不斷的增強，使得企業(yè)的環(huán)境成本不斷地增加。從上市企業(yè)角度來看，上市企業(yè)如果想走可持續(xù)發(fā)展道路，就必須加強自身產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境保護能力，嚴格遵守國家排污標準，并且積極有效地公布企業(yè)的環(huán)境會計信息，這樣才能夠長期發(fā)展下去。本文是從上市公司環(huán)境會計信息角度進行分析，了解高化水泥環(huán)境會計信息的披露情況和問題，窺探整個上市公司的披露情況以及披露中存在的不足，結(jié)合自身所學專業(yè)知識，提出完善對策和解決方案，加強上市公司環(huán)境會計信息披露能力，提高上市公司披露的環(huán)境會計信息質(zhì)量。
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作者：羊金桃 熊學華 單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院會計學院