內部控制視角下發(fā)展會計基礎論文

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一、內部控制和會計基礎工作的含義及關系

（一）內部控制和會計基礎工作的關系

內部控制和企業(yè)基礎工作的開展有一個共同的目標，即保障資產(chǎn)的安全完整和確保會計信息的真實性。我國財政部門歷來都重視會計基礎工作，且在上世紀90年代開始加大了對內部控制的建設力度，《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定了會計基礎工作的具體工作方法和程序，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定了內部控制的內容和原則。從這些法律規(guī)范的具體規(guī)定中可以看出內部控制和會計基礎工作是相關聯(lián)系、相互影響的關系，會計基礎工作是內部控制的基礎，內部控制是會計基礎工作的重要手段。一旦會計基礎工作不規(guī)范就會使得內部控制失控，產(chǎn)生控制風險，導致經(jīng)營管理出現(xiàn)一系列管理風險，可見，合理的內部控制和會計基礎工作對企業(yè)的健康持續(xù)性發(fā)展起著至關重要的作用。

（二）在會計基礎工作中實行內部控制的必要性

內部控制對會計基礎工作有很好的控制作用，能幫助會計基礎工作達到保證遵循法律法規(guī)、防止舞弊、保證會計信息的真實性等目的，具體表現(xiàn)如下：一是提供真實的會計信息。通過崗位輪換、職務分離和內部審計等方法，內部控制對會計信息的采集、記錄、歸類和匯總實現(xiàn)全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，并采取合理的措施，保障會計信息的真實完整性。內部控制提供真實的會計信息，為企業(yè)管理者提供正確的依據(jù)，以便做出正確的經(jīng)濟決策，促使會計基礎工作的有效開展。二是保障財產(chǎn)安全。通過限制接近、記錄保護、財產(chǎn)保險以及記錄保護等方法，內部控制對財物的采購、計算、驗收、存儲等實現(xiàn)科學的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各種損失浪費的行為，并糾正。內部控制能確保財產(chǎn)的安全完整，保證會計基礎工作的有效開展。三是有效防范會計工作風險。內部控制能通過開展對會計工作風險的識別、分析、評估等工作，幫助企業(yè)加強對會計工作薄弱環(huán)節(jié)進行控制，降低任何風險對企業(yè)發(fā)展帶了的不利影響，幫助企業(yè)建立完善的風險管理系統(tǒng)，實施對會計工作風險的防范和控制。四是促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內部控制利用會計、業(yè)務、審計等法規(guī)規(guī)范將企業(yè)的生產(chǎn)、財務、人事等部門工作有效結合起來，幫助其形成相互統(tǒng)一、相互制約的關系，發(fā)揮企業(yè)各部門之間的整體作用，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內部控制視角下會計基礎工作的問題及原因

（一）內部控制視角下會計基礎工作存在的問題

一是會計核算的不規(guī)范。首先是原始憑證填寫制度的不規(guī)范，主要包括：原始憑證的基本要不齊全，日期、單位名稱、摘要等填寫不規(guī)范；支付款項沒有收款人和收款單位的收據(jù)；一些大宗辦公用品，還有驗收收據(jù)和清單等。其次是會計記賬憑證填寫的隨意性，主要包括：摘要部分忽視了業(yè)務內容的描述，附件張數(shù)不填寫，不蓋出納、審核等人員的印鑒。最后是會計賬簿的登記、更錯以及結賬的不規(guī)范，一些單位沒有按照規(guī)定設置會計賬簿。二是會計監(jiān)督的不規(guī)范。一些單位沒有按照有關財經(jīng)和會計的法律法規(guī)開展會計工作，出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金現(xiàn)象、單位之間收支大額現(xiàn)金等現(xiàn)象；一些單位的會計人員沒能履行對原始憑證的審核和監(jiān)督職責，如實際是餐費的發(fā)票被填寫成會議費，實際是購買有價證券的發(fā)票寫出計算機耗材費用，會議費的發(fā)票并沒記錄會議的時間、地點、人員等會議結算清單等；會計人員未上交原始憑證至經(jīng)辦人或審批人簽字，就實現(xiàn)受理。三是內部會計管理制度的不規(guī)范。一些單位往往因缺乏會計崗位責任制度、內部牽制制度、資產(chǎn)物資管理制度、內部稽核制度、會計事項授權審批制度等內部會計管理制度，使得會計基礎工作存在還打的問題，如以人身兼數(shù)職、不相容職務沒有分離、財務專用章使用隨意性、審批程序缺乏嚴格管理等。四是會計人員的問題。日常會計核算工作中，對固定資產(chǎn)不計提、多提、少提折舊，固定資產(chǎn)的核算中，不清楚核算的范圍，甚至無從下手，對已報廢的資產(chǎn)長期掛賬，對以舊換新的固定資產(chǎn)不記賬。

（二）存在這些問題的原因分析

一是管理者對會計基礎工作的重要性意識薄弱。一些管理者尤其是企業(yè)管理者為了更大程度的提高經(jīng)濟效益，將精力全部用于生產(chǎn)和業(yè)務上，忽視了會計基礎工作的開展。即便開展了會計基礎工作，這些管理者也認為會計基礎工作只是算算賬，不會對企業(yè)經(jīng)營帶來什么風險，忽視了企業(yè)內部會計基礎工作制度的建立，忽視了2014年第11期下旬刊（總第571期）時代金融TimesFinanceNO.11，2014（CumulativetyNO.571）對會計工作人員的職業(yè)培訓。二是財務管理制度不健全。健全的制度是開展會計基礎工作和財務管理工作的重要基礎，會計基礎工作是否規(guī)范首先體現(xiàn)在財務管理制度是否健全。但是目前國內的一些企業(yè)往往忽視了財務管理制度的建設和健全，使得企業(yè)的一些工作缺乏有效的標準，影響了會計基礎工作的開展。三是會計工作人員綜合素質不強。會計人員的綜合素質主要包括了業(yè)務素質和職業(yè)道德素質，一些會計人員缺乏工作責任心和工作積極性，忽視了對新業(yè)務知識的學習，給會計基礎工作的有效開展帶來不利的影響。

三、基于內部控制視角下會計基礎工作的發(fā)展策略

（一）構建規(guī)范高效的內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是企業(yè)工作氛圍構成的主要因素，是影響企業(yè)職工控制其他內控要素的基礎，在會計基礎工作中占有重要的地位，包括了管理者的態(tài)度、職工的工作能力和誠信度、企業(yè)文化以及相關會計法律法規(guī)等[5]。因此，構建規(guī)范高效的內部控制環(huán)境是會計基礎工作規(guī)范化開展的基礎，可以從人才培養(yǎng)、建設企業(yè)文化等方面來構建內部控制環(huán)境。首先對職工進行培訓，宣傳會計基礎工作的重要性，轉變管理者“重生產(chǎn)、輕管理”的思想觀念。其次要注重會計人才的培養(yǎng)，加強職業(yè)技能的培訓，提高職工的綜合能力。最后是建立內部設計機構，加強對會計基礎工作的監(jiān)督，純凈會計基礎工作和內部控制環(huán)境。

（二）合理設計控制活動

控制活動是對在企業(yè)基礎工作中產(chǎn)生風險所采取的有效措施，能很好的保障會計基礎工作的目標，主要包括了規(guī)范會計行為、落實崗位職責、嚴格審批手續(xù)、嚴格執(zhí)行會計交接程序以及規(guī)范會計檔案管理。一是規(guī)范會計行為。完善逐級審核制度，設計科學規(guī)范的原始憑證，及時清理債權債務，日清月結現(xiàn)金管理，對組織實現(xiàn)進行定期盤點，合理填制原始憑證的基本要求，及時結清賬務。二是落實崗位職責。落實崗位職責首先要設計合理的崗位，既要確保各個不相容的職務相互分離，還要保障不增加成本。其次要建立合理的崗位責任制，確保各個崗位的會計人員嚴格執(zhí)行崗位的工作職責，并實現(xiàn)相互監(jiān)督。最后要實現(xiàn)崗位輪換，能讓會計人員在不同的崗位上熟悉工作職能，防止長期在一個工作崗位上產(chǎn)生的職業(yè)倦怠和防止腐敗情況的出現(xiàn)。三是嚴格執(zhí)行會計交接程序。《會計法》第41條規(guī)定“會計人員離職或者調動工作必須由接管人員辦理交接手續(xù)，由機構負責人監(jiān)交”[6]。嚴格執(zhí)行會計交接程序，做好會計交接工作，能有效防止會計人員出現(xiàn)賬目混亂的情況，明確接管人員和交接人員的職責，確保會計基礎工作的開展。四是規(guī)范會計檔案管理。受電子計算機在會計基礎工作逐步普及的影響，會計檔案管理也逐步實現(xiàn)了電子信息檔案管理，也正由于電算化的普及，使得一些檔案數(shù)據(jù)容易被不留痕跡的篡改。因此，必須規(guī)范會計檔案管理，保障檔案的安全完整性。

（三）建立科學的風險評估機制

會計基礎工作的風險評估是管理者識別風險，并采取相應措施來控制風險的一種行為，主要包括了因誤報會計信息導致觸犯法律、因賬目不符導致企業(yè)資源的流失、因會計基礎工作的混亂導致企業(yè)經(jīng)營不善等。因此，為了避免會計基礎工作出現(xiàn)風險，必須樹立風險意識，通過明確會計基礎工作匯總的各個風險控制點，建立科學的風險評估機制和風險防御系統(tǒng)；通過風險識別、風險分析、風險評估、風險預警以及風險報告等手段對會計基礎工作進行風險預防或對已經(jīng)面臨的風險進行評估和控制。

（四）加強內外部會計信息與溝通

實現(xiàn)內外部會計信息與溝通能幫助企業(yè)財會部門管理者能及時掌握企業(yè)經(jīng)濟信息在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的狀況，并及時進行調整和解決，確保會計基礎信息的真實、安全、完整，為了加強內外部會計信息與溝通，以會計信息有關的所有人員都必須對內外部信息進行識別和交流，幫助會計人員充分理解其職責，實現(xiàn)對會計信息的溝通和交流。具體包括了解如何與他人相聯(lián)系，如何及時傳遞會計信息，如何對上級報告突發(fā)情況等。一旦沒能及時實現(xiàn)會計信息與溝通，就會使得相關會計信息無效沉淀，降低會計信息的準確性，影響會計基礎工作的有效開展和實施質量。

（五）設立內部審計機構，加大內部監(jiān)督力度

內部控制強調的是一個過程的管理，要想確保內部控制能有良好的執(zhí)行效果，對會計基礎工作的進行規(guī)范化，就必須設立內部審計機構，進行連續(xù)性監(jiān)督。設立的內部設計機構必須包括對規(guī)范化情況的常規(guī)、對規(guī)范化某些方面的專項檢查以及日常的持續(xù)監(jiān)督等。只有設計科學的內部審計機構，才能加大對會計基礎工作的內部監(jiān)督力度。會計基礎工作是一個完整獨立的系統(tǒng)，是一個動態(tài)過程，在實施、考核等工作中都必須要有嚴格的監(jiān)督，以促進會計基礎工作更加完善、有效的進行。會計監(jiān)督工作可以通過日常持續(xù)的監(jiān)督活動來實現(xiàn)，還可以通過單獨的評估活動來實現(xiàn)，或者通過結合兩者來實現(xiàn)。管理者和內部審計人員要不定期的對會計基礎工作進行檢查和監(jiān)督，對工作中的薄弱環(huán)節(jié)進行組織專項監(jiān)督小組的方式進行監(jiān)督，并積極提高調整和整改的措施，促進會計基礎工作的有效開展，提高會計基礎工作的工作質量。

四、結語

總之，在新形勢下，必須重視內部控制和會計基礎工作的建設，明確內部控制和會計基礎工作的相互關系，在兩者有效結合的情況下，開展會計管理工作，尤其是在內部控制的基礎上促進會計基礎工作的發(fā)展。在內部控制視角下，促進會計基礎工作發(fā)展可以從構建規(guī)范高效的內部控制環(huán)境、合理設計控制活動、建立科學的風險評估機制、加強內外部會計信息與溝通、設立內部審計機構、加大內部監(jiān)督力度等方面入手，以保障會計基礎工作的有效進行，提高會計基礎工作的工作質量，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者：孫勇 單位：中國人民健康保險股份有限公司大同中心支公司