互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)難點(diǎn)與對(duì)策

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摘要：與傳統(tǒng)企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)占比重更大，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算與評(píng)估成為互聯(lián)網(wǎng)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。基于此，本文首先闡述了互聯(lián)網(wǎng)公司中無形資產(chǎn)的地位，然后就互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)提出了幾點(diǎn)看法建議，希望能為互聯(lián)網(wǎng)公司的發(fā)展提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)公司；無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展迅速，但其無形資產(chǎn)確認(rèn)、評(píng)估普遍存在一定問題，無形資產(chǎn)計(jì)量存在較大誤差，使得互聯(lián)網(wǎng)公司的真正價(jià)值難以得到體現(xiàn)，對(duì)投資者造成了一定的困擾。與此同時(shí)，有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量的相關(guān)研究也很有限，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)行研究，為廣大投資者提供指導(dǎo)已經(jīng)迫在眉睫。

一、無形資產(chǎn)在互聯(lián)網(wǎng)公司中的地位

（一）優(yōu)勢(shì)地位。與傳統(tǒng)企業(yè)相比，互聯(lián)網(wǎng)公司普遍擁有更多的高技術(shù)人才、更多的網(wǎng)絡(luò)訂閱量、網(wǎng)絡(luò)點(diǎn)擊量，這些無形資產(chǎn)是傳統(tǒng)企業(yè)所不具備的。同時(shí)，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，虛擬資產(chǎn)相比于實(shí)體資產(chǎn)擁有更多的優(yōu)勢(shì)，其不需要依賴固定資產(chǎn)就能盈利，成本非常之低。例如百度、微博、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)龍頭公司每年都會(huì)創(chuàng)造數(shù)百億價(jià)值，但其實(shí)體成本是較低的?？梢哉f，無形資產(chǎn)是互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展的頂梁柱。

（二）占比重大。在傳統(tǒng)企業(yè)中，材料成本占比約為60%，人工成本占比約為20%，制造成本占比約為15%，儲(chǔ)存成本占比約為5%。在互聯(lián)網(wǎng)公司中，無形資產(chǎn)多以知識(shí)形態(tài)存在，在企業(yè)發(fā)展中的占比越來越大。華為公司的年度報(bào)告顯示，華為公司在智造高科技芯片的過程中無形資產(chǎn)的投入可占60%以上，包括了研究成本、開發(fā)成本、測(cè)試成本等，而有形成本所占的比例較小。

（三）研發(fā)費(fèi)用多?；ヂ?lián)網(wǎng)公司的成本投入以研發(fā)型成本居多，且研發(fā)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重遠(yuǎn)高于普通企業(yè)，有些互聯(lián)網(wǎng)公司的研發(fā)成本甚至高于國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)。從表1來看，華為、微軟、蘋果、谷歌的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例均在5%以上，高于我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本/銷售收入＞5%的規(guī)定。與此同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)公司的研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)趨勢(shì)也異常明顯，以華為公司為例，其研發(fā)費(fèi)用從2008年的112億元一路飆升至2018年的1015億元人民幣，這就對(duì)研發(fā)投入的處理提出了更高的要求。

二、互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的難點(diǎn)

（一）核算范圍小。當(dāng)前，關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)尚未有統(tǒng)一的定義，我國(guó)相關(guān)研究起步也較晚，國(guó)內(nèi)的評(píng)估公司將無形資產(chǎn)分為12個(gè)類別，但僅有6項(xiàng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，分別為：“專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)和著作權(quán)”。目前，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)公司可以大致分為2個(gè)類型，基礎(chǔ)型、服務(wù)型。其中，基礎(chǔ)型互聯(lián)網(wǎng)公司多通過云計(jì)算、云存儲(chǔ)、用戶訪問量來盈利；而服務(wù)型互聯(lián)網(wǎng)公司多通過用戶訂閱、內(nèi)部軟件來實(shí)現(xiàn)盈利，如抖音直播平臺(tái)、虎牙直播平臺(tái)等?？梢哉f，互聯(lián)網(wǎng)公司的多樣化也使得無形資產(chǎn)的類型非常多樣，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯然沒有跟上互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展的步伐，沒有將許多資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，這導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)只核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)，忽視大量未被收錄進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)，導(dǎo)致核算無法真正代表公司實(shí)況，核算范圍嚴(yán)重偏小。

（二）成本失真嚴(yán)重。從2018年中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)和工信部的互聯(lián)網(wǎng)公司100強(qiáng)來看，阿里巴巴、騰訊和百度是中國(guó)前三強(qiáng)的互聯(lián)網(wǎng)公司，以上3家公司已經(jīng)連續(xù)6年蟬聯(lián)全國(guó)互聯(lián)網(wǎng)公司前三強(qiáng)，其龐大的無形資產(chǎn)已經(jīng)得到了投資者的認(rèn)可，但對(duì)這三家互聯(lián)網(wǎng)公司資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)顯示，土地使用權(quán)所占份額達(dá)到了40%，事實(shí)上，以互聯(lián)網(wǎng)公司的經(jīng)營(yíng)形式來說，其土地使用權(quán)所占份額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到上述比重的，大量無形資產(chǎn)被劃入了上述比重中，大量無形資產(chǎn)沒有在報(bào)表上顯示，而投資者青睞的也不可能是這些公司擁有的土地使用權(quán)等資產(chǎn)?？梢哉f，無形資產(chǎn)計(jì)量的漏洞導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表上的記錄與事實(shí)嚴(yán)重不符。

（三）標(biāo)準(zhǔn)不明確。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：雖然無形資產(chǎn)是無形的，但卻是可以辨認(rèn)的，這樣做主要是為了將無形資產(chǎn)與商譽(yù)區(qū)分開?？蛻絷P(guān)系、信賴等不能對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生足夠保障的范疇都不符合無形資產(chǎn)的定義，互聯(lián)網(wǎng)商標(biāo)、客戶名單等也沒有被認(rèn)定為無形資產(chǎn)。事實(shí)上，上述因素對(duì)互聯(lián)網(wǎng)公司的運(yùn)營(yíng)有著舉足輕重的影響，也屬互聯(lián)網(wǎng)公司的“隱形財(cái)富”，只有將其劃入無形資產(chǎn)方可客觀評(píng)估公司價(jià)值。因此，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步明確關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格界定無形資產(chǎn)。

（四）計(jì)量難度大。無形資產(chǎn)本身的價(jià)值和變動(dòng)的幅度沒有規(guī)律，給確認(rèn)和計(jì)量造成了很大的困難，即使參考?xì)v史成本來計(jì)量也具有很強(qiáng)的不確定性。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)今，互聯(lián)網(wǎng)公司中無形資產(chǎn)的比重越來越大，而其他資產(chǎn)的占比減少，在這種情況下，如果依舊沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，很容易導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不符，結(jié)果達(dá)不到量化無形資產(chǎn)的目的，見表2。

三、互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）擴(kuò)大確認(rèn)范圍。應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，將能夠?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)公司帶來利潤(rùn)的、符合無形資產(chǎn)定義的、劃分不明確的資產(chǎn)劃入無形資產(chǎn)報(bào)表中，如企業(yè)管理方法、科學(xué)技術(shù)、標(biāo)志使用權(quán)等，這樣一方面有利于投資者預(yù)測(cè)企業(yè)未來能創(chuàng)造的價(jià)值，一方面有利于為決策者提供更可靠的依據(jù)。其次，在劃定確認(rèn)范圍時(shí)，要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，不同互聯(lián)網(wǎng)公司的無形資產(chǎn)會(huì)有一定區(qū)別，互聯(lián)網(wǎng)公司的無形資產(chǎn)也多處于變化之中，對(duì)此應(yīng)從公司實(shí)際出發(fā)，在公共會(huì)計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇符合公司自身利益最大化的核算模式。

（二）優(yōu)化確認(rèn)條件。一般認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)公司無形資產(chǎn)的要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)———無形資產(chǎn)》規(guī)定的幾種無形資產(chǎn)的描述；二是認(rèn)定互聯(lián)網(wǎng)公司的無形資產(chǎn)由知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)要素組成。但互聯(lián)網(wǎng)公司的無形資產(chǎn)既不同于傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)，也不僅僅是知識(shí)產(chǎn)權(quán)要素，因此建議從橫向創(chuàng)新要素和縱向豐富要素兩個(gè)方面來明確其確認(rèn)條件。以互聯(lián)網(wǎng)公司投資網(wǎng)站的訪問量為例，網(wǎng)站訪問量帶給公司的利益是可以估算的，這就為無形資產(chǎn)確認(rèn)提供了可能。

（三）統(tǒng)籌研發(fā)費(fèi)用。有必要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)公司的實(shí)際情況對(duì)資本化支出做出一定限制，在營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、資本化支出金額等指標(biāo)間設(shè)定一定比值，要求不得低于或高于某一比例。其次，應(yīng)單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用，將研發(fā)費(fèi)用和其他管理費(fèi)用區(qū)分開來，專門在“管理費(fèi)用”下設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”，以明確研發(fā)費(fèi)用的規(guī)模，杜絕互聯(lián)網(wǎng)公司利用研發(fā)支出操縱利潤(rùn)的行為。

（四）增設(shè)會(huì)計(jì)科目。受現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，目前會(huì)計(jì)報(bào)表中列出的無形資產(chǎn)只有6種，大量無形資產(chǎn)被排除在外，這就違背了會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先，應(yīng)在“研發(fā)成本”賬戶下設(shè)置更明確的科目明細(xì)，如“開發(fā)成本”、“研究成本”賬戶等，然后在賬戶下設(shè)置明細(xì)的科目，如“試驗(yàn)費(fèi)用”、“設(shè)計(jì)費(fèi)用”、“制度費(fèi)用”等，以便在各種費(fèi)用轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)時(shí)區(qū)分哪些能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，哪些能計(jì)入管理費(fèi)用。其次，要健全無形資產(chǎn)評(píng)估體系，在吸收以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上針對(duì)不同的對(duì)象建立有針對(duì)性的評(píng)估體系，互聯(lián)網(wǎng)公司的無形資產(chǎn)不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣條理清晰，計(jì)算機(jī)軟件、商譽(yù)知名度、網(wǎng)絡(luò)域名、專有技術(shù)、投資網(wǎng)站等都應(yīng)作為公司無形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。

（五）規(guī)范資產(chǎn)計(jì)量。在研究無形資產(chǎn)計(jì)量方法時(shí)，應(yīng)先明確無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，然后根據(jù)其特點(diǎn)選擇計(jì)量方式。在此建議應(yīng)用歷史成本計(jì)量與公允計(jì)量相結(jié)合的方法，在初始取得無形資產(chǎn)時(shí)采用歷史成本計(jì)量，在后續(xù)再次計(jì)量時(shí)采用公允計(jì)量，以準(zhǔn)確計(jì)量無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)是不斷變化的，因此在后續(xù)再次計(jì)量時(shí)采用公允計(jì)量更具合理性。最后，互聯(lián)網(wǎng)公司中一些無形資產(chǎn)是難以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的，如企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等，因此建議采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的辦法，這樣的計(jì)量結(jié)果更加科學(xué)。

結(jié)束語

隨著互聯(lián)網(wǎng)公司的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)公司中的無形資產(chǎn)越來越多，科學(xué)調(diào)整無形資產(chǎn)的確認(rèn)、核算及評(píng)估辦法，不斷進(jìn)行完善和改革，才能更準(zhǔn)確地計(jì)量互聯(lián)網(wǎng)公司中無形資產(chǎn)的價(jià)值，準(zhǔn)確評(píng)估互聯(lián)網(wǎng)公司的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)公司的健康發(fā)展。

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作者：鄧友興 單位：鄧友興