出版社智識數(shù)據(jù)庫的會計核算探析

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摘要：出版社利用“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，突破傳統(tǒng)出版業(yè)經(jīng)營傳播方式，研發(fā)了智識數(shù)據(jù)庫，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》針對智識數(shù)據(jù)庫的核算并沒有明確，本文旨在通過研究數(shù)據(jù)庫的性質(zhì)，探討智識數(shù)據(jù)庫的會計核算和涉及的稅收問題。

關(guān)鍵詞：出版社；智識數(shù)據(jù)庫；無形資產(chǎn)；核算；稅收

隨著互聯(lián)網(wǎng)和移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，人們獲取信息和知識的方式發(fā)生了很大變化。我國各個領(lǐng)域進入了前所未有的創(chuàng)新發(fā)展階段，傳統(tǒng)出版與新興出版的融合開始加速，知識服務(wù)等新的產(chǎn)品形態(tài)和服務(wù)模式不斷創(chuàng)新，為新聞出版業(yè)融合發(fā)展注入了新的活力。出版社利用“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，突破傳統(tǒng)出版業(yè)經(jīng)營傳播方式，智識數(shù)據(jù)庫也就應(yīng)運而生。這里所說的智識數(shù)據(jù)庫是由出版社研發(fā)的，在支持圖書全文閱讀的基礎(chǔ)上，以知識為單位對圖書資源進行了碎片化處理，集合相關(guān)圖書知識點的海量數(shù)據(jù)，依托大數(shù)據(jù)信息前言技術(shù)力量，聯(lián)手專家，整合網(wǎng)絡(luò)官方資源，形成的集圖書、論文、文件、音頻、視頻、獨立的系統(tǒng)的知識搜索平臺，實現(xiàn)了利用機器學(xué)習(xí)的人工智能化方式。它打破了傳統(tǒng)電子書數(shù)據(jù)庫模式，支持關(guān)鍵詞章節(jié)化、段落化查找，實現(xiàn)知識點的碎片化集合和有效采集，它的概念突破了數(shù)字出版。

一、出版社智識數(shù)據(jù)庫核算存在的問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對智識數(shù)據(jù)庫的核算并沒有明確，經(jīng)廣泛調(diào)研，很多出版社智識數(shù)據(jù)庫核算存在問題。(一)有的出版社投入了大量的人力物力財力，卻半途而廢，項目停滯不前，會計將發(fā)生的成本費用計入了期間費用，沒有設(shè)計相關(guān)會計科目，對出版社開發(fā)數(shù)據(jù)庫這一經(jīng)濟事項沒有進行成本費用歸集；有的形成了產(chǎn)品，仍然將研發(fā)直至成品的成本費用化了，核算沒有體現(xiàn)形成的產(chǎn)品，在資產(chǎn)負(fù)債表上沒有列示，使該產(chǎn)品成了表外資產(chǎn)。(二)有的出版社將研發(fā)階段的費用計入了生產(chǎn)成本，理所當(dāng)然地將智識數(shù)據(jù)庫這一產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)庫存產(chǎn)品核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)的存貨中列示，形成了收入，也沒有根據(jù)配比原則結(jié)轉(zhuǎn)成本，這種做法沒有分析該產(chǎn)品性質(zhì)，混淆了流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的性質(zhì)。(三)有的出版社將發(fā)生的成本費用計入了“在建工程”，形成的產(chǎn)品計入“固定資產(chǎn)”。

二、筆者對智識數(shù)據(jù)庫核算的建議

首先確認(rèn)智識數(shù)據(jù)庫的資產(chǎn)類型。它的形成是一個需要投入大量人力、物力、財力的項目，最終產(chǎn)品一般單位價值較高，一定屬于資產(chǎn)項目?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。我們來分析判斷智識數(shù)據(jù)庫是否符合無形資產(chǎn)的定義：出版社理所當(dāng)然擁有自己開發(fā)的數(shù)據(jù)庫的所有權(quán)；智識數(shù)據(jù)庫沒有實物形態(tài)，盡管它以計算機等有形資產(chǎn)為載體；能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，能夠單獨轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明智識數(shù)據(jù)庫是可以辨認(rèn)的；智識數(shù)據(jù)庫投入非常大，其具有專業(yè)性強、研發(fā)成本高等特性，致使沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)，綜上所述，智識數(shù)據(jù)庫完全符合無形資產(chǎn)的特性，因此，該產(chǎn)品應(yīng)歸類到資產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”。由于智識數(shù)據(jù)庫在我國尚屬于新生事物，所以在準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)內(nèi)容里沒有列舉實屬正常。會計科目的設(shè)置既要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也要便于稅款的計算和繳納。(一)設(shè)置“研發(fā)費用-人員人工費用”科目，歸集從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。(二)設(shè)置“研發(fā)費用-直接投入費用”，歸集研發(fā)數(shù)據(jù)庫的過程中發(fā)生的數(shù)字轉(zhuǎn)化費用、用于研發(fā)活動的設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及利用科技公司的技術(shù)服務(wù)費用等，可以根據(jù)需要再設(shè)三級明細科目核算。(三)設(shè)置“研發(fā)費用-折舊費用”科目，歸集用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)折舊費用。(四)設(shè)置“研發(fā)費用-攤銷費用”科目，歸集研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。(五)設(shè)置“研發(fā)費用-其他費用”科目，歸集與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等。(六)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第七條指出企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，開發(fā)支出是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。筆者認(rèn)為出版社利用已有的圖書資源、聯(lián)手網(wǎng)絡(luò)科技力量、鏈接相關(guān)網(wǎng)絡(luò)知識形成智識數(shù)據(jù)庫的過程，其研究階段的時間、費用微乎其微，應(yīng)全部屬于開發(fā)階段，發(fā)生的費用應(yīng)資本化。數(shù)據(jù)庫完工時，將其結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出”科目。(七)智識數(shù)據(jù)庫取得的收入分為兩種，其一是終端消費者按瀏覽時間所交的瀏覽款項，此項收入應(yīng)該根據(jù)其在出版社總收入中所占比例多少確定其應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”中核算，還是在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。(八)智識數(shù)據(jù)庫作為一項長期資產(chǎn)，能在較長時間給出版社帶來經(jīng)濟效益，但是隨著經(jīng)濟環(huán)境、科學(xué)技術(shù)及其他環(huán)境的改變，出版社的圖書是否為讀者認(rèn)可、其依托轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)庫的科技手段是否先進等等，都是影響數(shù)據(jù)庫使用壽命的因素，因此，我們判斷其是有使用壽命的無形資產(chǎn)。出版社會計應(yīng)根據(jù)智識數(shù)據(jù)庫的特點，遵循謹(jǐn)慎性原則，依據(jù)法律和其為企業(yè)能夠帶來經(jīng)濟效益的期限合理確定其攤銷年限，攤銷費用借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”，至少每個年度末，要對智識數(shù)據(jù)庫的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，調(diào)整攤銷年限和方法。(九)科學(xué)技術(shù)日新月異，智識數(shù)據(jù)庫隨著時間的流逝發(fā)生減值的可能性非常大，會計人員應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)庫的狀況，及時提取減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。(十)后續(xù)費用的核算，為了不斷滿足使用者的需求，數(shù)據(jù)庫在技術(shù)上需要不斷完善優(yōu)化，隨著優(yōu)質(zhì)圖書的陸續(xù)出版，出版社也會不斷充實數(shù)據(jù)庫，這些后期維護費用應(yīng)該計入當(dāng)期損益。(十一)轉(zhuǎn)讓核算，數(shù)據(jù)庫作為一項無形資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓時，借記“銀行存款”“累計攤銷”，貸記“無形資產(chǎn)”，其差額記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

三、取得與智識數(shù)據(jù)庫相關(guān)的收入涉及的稅金

(一)出版社持有數(shù)據(jù)庫取得的收入。涉及的增值屬于銷售服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)，稅率應(yīng)為6%。但其更具體的稅收分類存在爭議，有的認(rèn)為它是出版社為用戶開放端口，使其有權(quán)訪問知識數(shù)據(jù)庫，并查詢相關(guān)鏈接知識，是信息游覽，應(yīng)該屬于現(xiàn)代服務(wù)中的信息技術(shù)服務(wù)；有的認(rèn)為它是圖書電子化或者叫做數(shù)字化，涉及圖書版權(quán)，應(yīng)歸類為文化創(chuàng)意服務(wù)的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。筆者為此多次和稅務(wù)人員探討此問題并達成共識，智識數(shù)據(jù)庫已經(jīng)突破了圖書版權(quán)的概念，與互聯(lián)網(wǎng)廣泛鏈接，應(yīng)確定其為信息瀏覽，應(yīng)該歸類到信息技術(shù)服務(wù)。出版社在給客戶開具發(fā)票時，選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼時應(yīng)遵循此路徑：銷售服務(wù)-現(xiàn)代服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-信息系統(tǒng)服務(wù)。(二)出版社的智識數(shù)據(jù)庫是利用現(xiàn)。有紙媒和計算機領(lǐng)域先進的科學(xué)技術(shù)，整合網(wǎng)絡(luò)官方資源，形成的新型專業(yè)知識搜索平臺。(三)我們再來分析出版社轉(zhuǎn)讓智識。數(shù)據(jù)庫涉及的稅收問題?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅”，第(四)項是“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”；根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》的有關(guān)規(guī)定，明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。出版社擁有智識數(shù)據(jù)庫這種運用新技術(shù)形成的屬于無形資產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該享受此規(guī)定的所得稅稅收優(yōu)惠政策

作者：張雁 單位：群眾出版社