企業(yè)稅務(wù)風險管理中管理會計的運用

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【摘要】隨著我國新政策的推行和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，我國越來越朝著信息化、智能化的新時代邁進。立足于這一現(xiàn)實情況，論文從管理會計的角度出發(fā)，詳細分析了目前管理會計和企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)涵和特點，并且有針對性地提出了一些規(guī)避稅務(wù)風險的應(yīng)對建議和措施，希望能對相關(guān)的會計從業(yè)者產(chǎn)生一些實質(zhì)上的幫助，具有一定的參考價值和借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】管理會計；企業(yè)；稅務(wù)風險管理；策略

1管理會計和企業(yè)稅務(wù)風險的主要內(nèi)容

1.1管理會計的含義

財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出：管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。因此，管理會計著重為企業(yè)進行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，是提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。它的主要職責和作用是為企業(yè)提供業(yè)務(wù)和財務(wù)方面的管理信息，參與決策和考核，從而實現(xiàn)會計信息的價值創(chuàng)造。

1.2企業(yè)稅務(wù)風險的含義

對于每一個企業(yè)而言，稅務(wù)風險既包含企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在明知稅收法規(guī)的情況下，仍然逃稅漏稅，觸犯稅務(wù)法律法規(guī)的風險，也包括由于不懂稅法、缺乏法律意識、未進行稅收籌劃或稅收籌劃失敗所導(dǎo)致的多繳或少繳稅款的風險。例如，一個企業(yè)通過改變折舊政策、虛構(gòu)業(yè)務(wù)增加費用等手段減少會計利潤，虛報應(yīng)納稅所得額，從而導(dǎo)致補交稅款并加收罰款和滯納金，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風險的第一種風險。又如，某西部企業(yè)在作出全資子公司分配股利的決定時未進行充分的納稅籌劃，導(dǎo)致當年母公司收入總額不符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于收入的比例限制，無法享受優(yōu)惠稅率從而多繳了不必要的所得稅款，這就產(chǎn)生了企業(yè)稅務(wù)風險的第二種風險。

1.3企業(yè)稅務(wù)風險管理與管理會計的關(guān)聯(lián)

業(yè)務(wù)決定財務(wù)、財務(wù)決定稅務(wù)。稅務(wù)內(nèi)生于企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資活動和信息化等，滲透企業(yè)的方方面面。運用管理會計的方法和工具去識別、評估和應(yīng)對管理過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風險，使稅收剩余風險控制在可接受的范圍之內(nèi)，做到業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)以及法務(wù)的融合，從而優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，這也正是管理會計所要達到的目標。因此，企業(yè)稅務(wù)風險管理與管理會計之間是一種內(nèi)生的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2企業(yè)面臨的重要稅務(wù)風險

雖然企業(yè)稅務(wù)風險包括很多，但是以下4個方面是企業(yè)當前所面臨的重要稅務(wù)風險，即稅收政策風險、企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風險、運營和交易中的稅務(wù)風險、企業(yè)會計核算稅務(wù)風險。

2.1稅收政策風險

隨著我國的改革發(fā)展，制度建設(shè)的推進，我國的稅法內(nèi)容也與時俱進。在新時代下，國家和政府為了更好地建設(shè)富強、文明、和諧的中國，對稅收制度和稅法體系進行了不斷的調(diào)整和完善，近幾年減稅降費政策的相繼出臺，稅收條款不斷更新，加上原有的龐大的法律、條例、辦法、公告、解釋、通知等稅法體系，企業(yè)會計和稅收人員不得不緊跟政策，不停更新知識，稍有懈怠便套用了舊的稅收條款，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

2.2企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風險

對于擁有長期規(guī)劃，準備做百年老店的企業(yè)來講，其企業(yè)愿景與合法納稅并不矛盾，但是稅收的繳納在利潤最大化的企業(yè)目標下是對企業(yè)效益的抵減，因此，管理層為追求短期利益而忽視稅務(wù)風險的管理，經(jīng)常使用不合法手段以減少稅收負擔，或者對稅法的嚴肅性缺少判斷，迷信人情稅，防范意識淡薄，對企業(yè)稅務(wù)風險沒有識別、評估和應(yīng)對機制，完全依賴于財務(wù)人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)能力，風險管控水平低下，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

2.3運營和交易中的稅務(wù)風險

企業(yè)的資金投入、經(jīng)營范圍和經(jīng)營模式的復(fù)雜程度、組織架構(gòu)、管理模式和考核辦法以及企業(yè)所處的生命周期均不同程度地影響企業(yè)稅務(wù)風險的大小。企業(yè)日常的運營和交易也會不斷地給企業(yè)帶來多變的、不確切的稅務(wù)風險。例如，在采購環(huán)節(jié)，涉及采購業(yè)務(wù)合同定價、增值稅發(fā)票開具時間、進項稅額認證抵扣、付款方式、供應(yīng)商增值稅納稅人身份等稅收風險；在銷售環(huán)節(jié)，涉及收款模式、價外費用、關(guān)聯(lián)交易定價等涉及的納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅基礎(chǔ)所帶來的稅收風險等。

2.4企業(yè)會計核算稅務(wù)風險

在業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅務(wù)風險的同時，財務(wù)對業(yè)務(wù)核算的準確程度也影響著稅務(wù)風險。一方面，會計政策的選擇和會計估計在稅法允許的情況下對會計利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；另一方面，由于我國會計準則已日趨與國際準則趨同，而稅收政策也逐漸形成體系，會計準則與稅法制定原則、出發(fā)點和處理方式的不同形成了稅會差異。這兩項因素導(dǎo)致稅收既遵從又區(qū)別于會計核算，準確的會計核算是減少稅收風險的前提，但又不能完全地減少稅收風險。

3利用管理會計規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險的措施和對策

縱然稅務(wù)風險是復(fù)雜可變的，但是稅務(wù)風險是可控的。我們可以利用先進的科學技術(shù)和技術(shù)人員的經(jīng)驗，對稅務(wù)風險進行評估和預(yù)防，把控稅務(wù)風險的產(chǎn)生，使稅務(wù)風險實現(xiàn)最小化。由于管理會計的價值創(chuàng)造屬性，我們可以遵循風險管理的主要思路，利用管理會計的理論和方法，依據(jù)國家稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》的規(guī)定，對稅務(wù)風險進行科學管控，分析和評價稅務(wù)風險，對稅務(wù)風險進行規(guī)避、分擔、化解，使其處于企業(yè)可接受范圍。

3.1構(gòu)建合理的稅務(wù)風險框架，打造高水平的稅務(wù)團隊

有了理論基礎(chǔ)，首先要搭建稅務(wù)風險管理組織，隨著企業(yè)對稅收重要性的逐步認識，建立獨立于財務(wù)之外的稅務(wù)風險管理組織成為趨勢，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際規(guī)模設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位開展稅務(wù)風險管理工作，并建立由董事會負責督導(dǎo)和參與決策，管理層作為經(jīng)營內(nèi)容，與其他風險管理和內(nèi)部控制制度相結(jié)合的稅務(wù)風險管理體系。對一個企業(yè)而言，為打造出高水平的稅務(wù)團隊，一定要打造高效的稅收學習型組織，對稅務(wù)工作者定期安排稅務(wù)法律法規(guī)學習和考試，在學習的過程中通過給出實際問題，讓稅務(wù)工作者們充分的溝通交流，給出最有效的解決方案。實現(xiàn)稅務(wù)管理崗位的角色演進，讓企業(yè)的稅務(wù)專員從簡單的稅務(wù)事務(wù)的處理員逐步成長為稅務(wù)管理顧問和稅務(wù)事項決策支持者。

3.2對公司的稅務(wù)流程進行評估

對公司的業(yè)務(wù)流程存在的稅收風險進行評估是企業(yè)稅收風險管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當對公司的采購和銷售、生產(chǎn)、研發(fā)、投資和融資以及其他流程進行全方位的梳理，并結(jié)合所涉及稅種及其對企業(yè)的影響比例，應(yīng)用SWOT分析法等管理會計工具，分析和識別風險，逐步建立風險點的監(jiān)督管理和預(yù)警機制，建立《稅務(wù)風險清單庫》《稅務(wù)風險案例庫》等。

3.3強化稅務(wù)風險意識，提高稅收遵從度

在管理會計的基礎(chǔ)上，為避免稅務(wù)風險的出現(xiàn)，應(yīng)該加強公司各部門的稅務(wù)防范意識，在全公司廣泛地宣傳稅務(wù)信息，不落下每一個人。這不僅需要企業(yè)管理者在加強稅務(wù)防范意識上起到帶頭作用，預(yù)防稅務(wù)風險的文件，還需要每個部門主管積極落實企業(yè)管理者的相關(guān)精神，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各個部門的特點制定不同的宣傳方案，提高公司員工稅法知識，并且養(yǎng)成良好的稅務(wù)防范習慣，融入企業(yè)文化之中。

3.4做好企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析

工作企業(yè)應(yīng)采用新興的技術(shù)手段提高稅務(wù)部門的效率，如利用計算機技術(shù)對重復(fù)性的涉稅事項進行監(jiān)控，建立稅收日歷、稅務(wù)文檔數(shù)據(jù)庫、法規(guī)庫等數(shù)據(jù)資產(chǎn)，有條件的企業(yè)還可以通過利用宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、電子商務(wù)數(shù)據(jù)等進行數(shù)據(jù)挖掘，建立自己的稅務(wù)管理模型。除此之外，企業(yè)應(yīng)將上述數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)外部之間合理地傳遞和溝通，保證及時發(fā)現(xiàn)問題，及時報告和處置。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)稅務(wù)風險的客觀存在性不容置疑，但是企業(yè)單位利用好管理會計，并采取一定的措施后，稅務(wù)風險可以得到有效的規(guī)避和防范。隨著稅務(wù)法規(guī)和條例的完善，重視企業(yè)稅務(wù)風險，增進對稅務(wù)風險的認識是每個企業(yè)應(yīng)該做的事。企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理人員要充分考慮各種因素可能對稅務(wù)風險造成的影響，關(guān)注我國稅法的更新和變化，與政府相關(guān)部門達到信息的統(tǒng)一化。除此之外，企業(yè)要讓管理會計工作與時俱進，不斷創(chuàng)新，促進企業(yè)創(chuàng)造出優(yōu)秀的業(yè)績。

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【3】劉瑾.管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中的運用探析[J].財會學習,2019(31):187+189.

作者：李培德 單位：信永中和會計師事務(wù)所