事業(yè)單位會計控制淺探

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【摘要】事業(yè)單位經費來源主要依靠財政部門撥款，如何合理高效地使用好財政資金，避免發(fā)生違法違規(guī)行為，是事業(yè)單位目前面臨的主要問題。開展事業(yè)單位內部控制建設，可以充分發(fā)揮內部控制在提升事業(yè)單位治理效能、服務改革發(fā)展大局等方面的作用，實現對權力的有效制衡，從而規(guī)避財務風險，減輕經濟責任。因此，各單位要認真研究分析內部控制存在的問題，并采取積極有效的應對措施，以實現內部控制的有效性。

【關鍵詞】事業(yè)單位會計內部控制

近年來，行政事業(yè)單位經濟犯罪和違法違規(guī)行為時有發(fā)生，給國家造成了重大的經濟損失。2020年，國家審計署報告共發(fā)現并移送違法重大問題線索192起，涉及金額1430多億元，涉案1160多人，審計發(fā)現問題主要表現在公共資金資產損（流）失、基層腐敗等多個方面。財政部為規(guī)范行政事業(yè)單位內部控制，加強廉政風險防控機制建設，提高行政事業(yè)單位內部管理水平，積極推進全國各級各類行政事業(yè)單位建成并實施有效的內部控制制度。通過內部控制建設實現權力制衡，可以有效防范舞弊和預防腐敗現象的發(fā)生，保證財務信息真實完整，保障國有資產的安全完整，提高行政事業(yè)單位的公共管理服務水平。近年來通過內部控制建設，提升了事業(yè)單位的內部工作效率，規(guī)范了單位內部權力運行，但是在運行過程中也出現了一些問題。

一、事業(yè)單位內部控制存在的問題

1.內控意識不強。事業(yè)單位內部控制建設起步較晚，就其發(fā)展來看目前尚處于初級階段。事業(yè)單位有的領導和職工沒有接觸過內部控制，不了解內部控制的意義，也不知道內部控制制度建設涵蓋的內容。有的單位負責人對單位的內部控制建設不夠重視，只注重業(yè)務開展，輕視內部監(jiān)管，對內部控制建設的重要性認識不足。許多領導不了解內部控制需要全單位各部門共同參與，誤認為內部控制建設就是財務部門的事情，財務人員每年完成內控報告就可以了；還有些領導認為單位開展內部控制建設，建立內控制度會制約其權力運行，個人威望和權力受到限制，因而不支持搞內部控制建設。

2.內控環(huán)節(jié)較少。有些事業(yè)單位本身規(guī)模較小，單位的編制只有二十到三十人左右，財務人員一般標配會計和出納兩人，造成了財務人員較少，而且綜合素質不高；有的單位會計負責編制預算和決算業(yè)務，預算與決算審核業(yè)務由于出納水平不夠，無法提出修改意見，不能實現內控環(huán)節(jié)的有效控制。有的單位崗位安排不盡合理，國有資產管理和政府采購這類業(yè)務基本都是由財務部門全權負責，存在一人多崗，不相容崗位兼職的現象。雖然內部控制對相關崗位分離有具體要求，但是由于人員限制，在這些業(yè)務上很難實現不相容崗位分離，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用，也無法按要求實現定期輪崗。

3.內控制度不健全。有些事業(yè)單位雖然建立了一些內控制度，但是制度覆蓋面不全，沒有形成內部控制體系；有些事業(yè)單位根本沒有建立內控制度而是參照上級主管單位制定的制度執(zhí)行；還有些單位多年沒有更新過內部控制制度，制度陳舊過時，早已不適應單位實際情況，沒有起到較好的控制作用；有些單位雖然制定了較為完善的內控制度，但未能嚴格執(zhí)行，內部也缺少監(jiān)管，內控管理無法做到相互牽制、相互監(jiān)督，導致內控制度未能發(fā)揮應有的作用。

4.內控信息化系統(tǒng)不完善。目前，我國大多數事業(yè)單位沒有建立起獨立的內控信息化系統(tǒng)，究其原因主要是建立完善的內控信息化系統(tǒng)成本較高。大部分事業(yè)單位現在都是依托財政部門建設的資產信息化管理系統(tǒng)對國有資產的購置、日常管理和報廢進行監(jiān)管，依托國庫集中支付系統(tǒng)實現對財政資金的撥付使用情況進行管理，依托政府采購系統(tǒng)對政府采購招標、采購和驗收等各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。預算和決算編報工作也是利用財政部門統(tǒng)一提供的財務軟件編報。上述各個系統(tǒng)都是相對獨立運行，沒有整合在一起，有的單位存在各系統(tǒng)中報送數據不一致的情況，不利于財政監(jiān)管。

二、應采取的措施

1.完善制度體系建設。事業(yè)單位財務內部控制是一個長期復雜艱巨的工作任務，工作涉及到預算業(yè)務、收支業(yè)務、政府采購業(yè)務、國有資產管理業(yè)務、合同管理業(yè)務等各項經濟活動，需要單位內部各業(yè)務科室的協同配合。事業(yè)單位財務內控建設應與黨風廉政建設密切結合，由單位一把手總負責，財務和業(yè)務各部門協同配合，共同完成內控建設。為切實做好內控工作，單位內部應成立由單位負責人擔任組長，紀檢、人事、綜合及各業(yè)務科室負責人擔任成員的內控建設領導小組，負責制訂內控相關制度和具體工作實施方案。內控領導小組下設內控工作小組，負責各項內控工作流程和內控工作方案的具體實施與監(jiān)管。上級主管部門定期對下屬的事業(yè)單位進行財務審計時應同時對其內控工作進行評估，對內部控制的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現并指出內部控制管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促各單位落實內部控制的整改計劃和措施，確保內控體系的有效運行，防范財務風險的發(fā)生。

2.提高內控意識。財務內控建設是一項長期復雜艱巨的工作任務，需要在單位大力開展對內控制度等文件的培訓宣傳，使風險管理觀念深入人心，為構建全面高效運行內控監(jiān)督體系打下扎實基礎。主管部門還應對單位負責人組織內控管理培訓，使其認識到內控的重要性，樹牢風險防控意識，掌握內控建設內容，提升內控管理能力。在單位組織對全體職工開展經常性內控培訓，通過加強宣傳，強化內控意識，領悟內部控制制度要求，掌握內控方法，形成遵章守紀的良好氛圍，為內部控制工作開展打牢群眾基礎。內部控制從制度制定、實施和監(jiān)管都需要單位職工的全面參與，只有充分調動起職工的積極性和主動性，才能建立起系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內部控制管理制度。

3.分類建設管理。建議財政部應針對目前國內事業(yè)單位的現狀，根據單位內部人員編制數額的多少，將事業(yè)單位進行分類，分為大中型事業(yè)單位和小型事業(yè)單位，并分別出臺針對小型事業(yè)單位內控制度和大中型事業(yè)單位內控制度的指導意見。不同類型的事業(yè)單位應分析識別管理運營中的風險因素，制定切實可行的內控制度。小型事業(yè)單位可以根據現有人員情況，實行相對簡易可行的內控制度。小型事業(yè)單位根據重要性原則，僅對涉及資金、資產管理、政府采購等重要業(yè)務的關鍵領域和重點環(huán)節(jié)進行內部控制。大中型事業(yè)單位可以根據內部機構和業(yè)務開展情況設置相對較多的內控環(huán)節(jié)，可以做到面面俱到，爭取對相關業(yè)務環(huán)節(jié)進行有效控制。通過這兩種不同的內控方式，可以對所有事業(yè)單位進行合理有效監(jiān)管，同時也可以起到較好的內控作用。

4.完善內控信息系統(tǒng)。按照內控系統(tǒng)信息化建設要求，事業(yè)單位應部署信息化系統(tǒng)，試運行內控信息系統(tǒng)。一個有效的內控信息系統(tǒng)應涵蓋單位的重要經濟活動，建議建立起全國統(tǒng)一的網上信息化系統(tǒng)，將記賬、預算、決算、國有資產管理、政府財務報告、內控建設都包括在內，實現系統(tǒng)一體化，而且執(zhí)行全國統(tǒng)一的標準體系，這樣便于對單位內部各關鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管和單位之間的橫向數據對比分析。如果所有的事業(yè)單位都能利用這個全國統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)監(jiān)控各個環(huán)節(jié)的大數據流轉情況，自動生成內部控制報告，可以有效提高工作效率，提高內控報告編制質量，也有利于節(jié)約編制成本?？傊?，內部控制制度建設是一項繁重的工作，需要根據形勢變化不斷更新、改善和提升。事業(yè)單位建立起相互制約、相互監(jiān)督的內控制度，可以有效規(guī)避財務風險，避免人為失誤，提高其公共管理效率和水平。

【參考文獻】

［1］袁麗萍.加強行政事業(yè)單位財務會計內部控制的思考［J］.商訊，2021（5）

［2］梁燕妮.事業(yè)單位財務會計內部控制的強化措施探討［J］.中國管理信息化，2021（2）

作者:陳娟 單位:山東省農業(yè)交流合作中心