企業(yè)會計報表的重述探析

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摘要：近年來，受到國際金融危機及地緣政治等因素影響，一些國家的貨幣出現(xiàn)貶值，甚至出現(xiàn)惡性通貨膨脹。在這些國家持續(xù)經(jīng)營并以該種貨幣為記賬本位幣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對會計報表按物價變動指數(shù)進行重述，提高企業(yè)會計報表信息質(zhì)量，保持會計信息的可比性。本篇文章首先對惡性通貨膨脹的基本定義進行描述，從資產(chǎn)負債表、利潤表方面，對惡性通貨膨脹的影響進行解析，并以此為依據(jù)，提出在惡性通貨膨脹下會計報表的具體重述方法。

關(guān)鍵詞：記賬本位幣；惡性通貨膨脹；一般物價指數(shù)；非貨幣性項目；重述

1惡性通貨膨脹的判定

結(jié)合國際財務(wù)報告得知，在一個國家經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)以下特點的情況下，這可以評斷其處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境中：公眾傾向于用非貨幣資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外匯來保存財富，而持有的當(dāng)?shù)刎泿趴梢杂糜谕顿Y以維持購買力；公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿女?dāng)作衡量物價的基礎(chǔ)；即便信用時間比較短暫，賒銷、賒購交易依舊采用補償信用預(yù)計采購力損失價格方式成交；利率、工薪等都和物價指數(shù)相連接；累計三年的通貨膨脹率接近或超過100%。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則中，關(guān)于惡性通貨膨脹的判定基本與上述表達一致。

2惡性通貨膨脹對會計報告的影響

惡性通貨膨脹導(dǎo)致計量貨幣所代表的購買力急劇下降，對企業(yè)貨幣性項目以及非貨幣性項目均造成影響。對于貨幣性項目，期末的賬面價值就是其代表的購買力在報告日的真實體現(xiàn)，與期初比較，即使金額沒有顯著變化，但其代表的購買力已大幅下降；而對于按歷史成本計價的非貨幣性項目，由于其賬面價值是按歷史成本為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，其所代表的購買力被嚴(yán)重低估。由于后一種情況的存在，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表無法真實展現(xiàn)企業(yè)實際財務(wù)狀況。此外，在惡性通貨膨脹環(huán)境中，結(jié)合實際情況得知，在企業(yè)營銷收入隨著價格提升而提升的情況下，假設(shè)與之匹配的成本依舊按照最少的歷史成本進行核算，必將會使得利潤整體偏高，出現(xiàn)企業(yè)效益虛假增加的狀況，嚴(yán)重影響企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。單純從數(shù)字來看，收入、成本和利潤都比以前年度有大幅上升，而其真實情況可能恰恰相反，報表的可比性不復(fù)存在。會計報表重述就是對傳統(tǒng)歷史成本會計報表進行修正的一種會計方式，是在不改變計量貨幣幣種（也就是記賬本位幣）的前提下，通過對計量貨幣金額（數(shù)量）進行修正，使各報表項目在報告期期末的賬面金額與其代表的購買力水平保持一致。因此，通過重述可以更加準(zhǔn)確的展現(xiàn)企業(yè)在惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3惡性通貨膨脹下會計報表的重述

對會計報表進行重述，關(guān)鍵在于確定各表項的原計價基礎(chǔ)和通貨膨脹變動趨勢。原計價基礎(chǔ)較為容易取得，但連續(xù)的權(quán)威通貨膨脹變動趨勢數(shù)據(jù)取得較為困難，實務(wù)中可以使用的指標(biāo)包括一般物價指數(shù)和通貨膨脹率。一般物價指數(shù)和通貨膨脹率均無法取得時也可以以記賬本位幣和相對穩(wěn)定的外幣之間的匯率變動為基礎(chǔ)做出估計。以下僅以一般物價指數(shù)作為趨勢指標(biāo)對報表的重述做出描述。

3.1對資產(chǎn)負債表進行重述

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況的報表。對資產(chǎn)負債表進行重述就是對表中以非現(xiàn)行成本計量的項目，主要是非貨幣性項目進行重述。大部分非貨幣性項目都是以成本或成本減折舊后的金額列報，因此他們是按照取得日的貨幣單位所代表的價值來計量的。需要對其成本或成本減折舊金額，以自取得日至報告期期末的一般物價指數(shù)的變動進行重述。例如固定資產(chǎn)，原材料和庫存商品，無形資產(chǎn)等。自制半成品和產(chǎn)成品從采購成本或加工成本發(fā)生那天開始重述。有些非貨幣性項目是以公允價值確認的，則不需要重述。根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，當(dāng)重述后非貨幣性項目的金額超過了可回收金額，需要計提減值。所有者權(quán)益項目，不包括留存收益和評估增值，自投入日（或以其他方式增加日）起以一般物價指數(shù)重述。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，對資產(chǎn)負債表各表項重述后引起的權(quán)益變動凈額計入當(dāng)期損益，在利潤表中單獨列示。舉例說明如下：假設(shè)某國2014-2018年間發(fā)生惡性通貨膨脹。該國某企業(yè)與2013年12月31日購買一項固定資產(chǎn)入賬價值500萬元，按直線法5年折舊，不考慮殘值和其他因素影響。2013年12月31日物價指數(shù)為800，2016年12月31日物價指數(shù)為1600。2016年12月31重述前該資產(chǎn)原值賬面金額500萬元，累計折舊300萬元，凈額200萬元。重述后該資產(chǎn)原值賬面金額1000（500×1600/800）萬元，累計折舊600（300×1600/800）萬元，凈額400萬元。資產(chǎn)總額因此增加200萬元。如果該項資產(chǎn)在2015年年底評估增值了，則應(yīng)當(dāng)按評估后的賬面價值自2015年年底開始重述。

3.2對利潤表進行重述

利潤表是反映企業(yè)一段期間經(jīng)營成果的報表，期末金額是報告期不同時點收支發(fā)生額的累計。利潤表的重述，往往是以利潤表中各個業(yè)務(wù)為依據(jù)，根據(jù)入表時的計價基礎(chǔ)，分別重述利潤表中所包含的各項業(yè)務(wù)。例如，折舊按歷史成本計價，應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)購買日起至報告期末一般價格變化指數(shù)情況進行重述。差旅費是按發(fā)生時的成本計價的，應(yīng)該自發(fā)生日至報告期末的一般物價變動指數(shù)的變動來重述。上例中，2016年該項資產(chǎn)賬面計提折舊100萬元，利潤表中折舊費重述后金額為200（1×1600/800）萬元。又如，2016年5月1日，現(xiàn)金支付員工報銷差旅費1萬元，該日物價指數(shù)為1200，利潤表中該項差旅費重述后金額為1.25（1×1600/1200）萬元。對于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，如果當(dāng)年通貨膨脹的趨勢平穩(wěn)，也可以使用年度平均物價指數(shù)與期末物價指數(shù)來重述。例如，按月等額支付的租金，以及等額收取的服務(wù)費收入等。通過上述調(diào)整，企業(yè)會計報表期末的財務(wù)狀況和當(dāng)期的成本結(jié)構(gòu)更為真實合理，縱向可比性增強。同時國際財務(wù)報告準(zhǔn)則建議，在同一惡性通貨膨脹經(jīng)濟下采用相同貨幣編制報告的所有企業(yè)，應(yīng)自同一日期開始同時采用上述方法對報表進行重述，這樣企業(yè)間的橫向可比性也會得到加強。

4結(jié)束語

總而言之，在通貨膨脹背景下，將會給社會經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響。社會物價大幅度提升，使得群眾心理產(chǎn)生較大落差，幸福指數(shù)隨意下降，失業(yè)率大幅度提升，經(jīng)濟泡沫不斷增加。為了降低通貨膨脹帶來的影響，企業(yè)需要結(jié)合通貨膨脹情況，做好惡性通貨膨脹會計工作，并將其運用到企業(yè)會計實務(wù)中，通過多方因素分析，降低通貨膨脹影響力度，實現(xiàn)宏觀調(diào)控，統(tǒng)籌兼顧，讓企業(yè)朝著理想的方向發(fā)展，不會遭受社會的淘汰。

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作者：陳雷 單位：中國石油集團東方地球物理勘探有限責(zé)任公司