內(nèi)部審計在財務會計主體責任中落實

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摘要：為了促進企業(yè)財務會計主體責任的落實，文章提出了需重視發(fā)揮內(nèi)部審計的功能優(yōu)勢，即功能視角、功能價值和功能目標。文章根據(jù)文獻搜集法、案例分析法、實證調(diào)研法，對企業(yè)財務會計主體責任缺失所帶來的問題進行了闡述。在問題導向下分析了內(nèi)部審計的作用，并提出了發(fā)揮內(nèi)部審計作用的策略：對各級管理者開展內(nèi)部審計專題講解、形成人員往來長效機制搭建信息平臺、與宣傳部門合作開展審計宣傳周活動、建立風控專家組將審計人員納入其中。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；財務會計主體責任；落實

0引言

內(nèi)部審計與外部審計相對應，即參與內(nèi)部審計的人員來自于本單位，這就使內(nèi)部審計在落實單位財務主體責任時具備了比較優(yōu)勢。就內(nèi)部審計的功能而言可理解為，其是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。由內(nèi)部審計功能可知，其在落實財務會計主體責任時需重點發(fā)揮：功能視角的整體性、功能價值的服務性，以及功能目標的經(jīng)濟性等比較優(yōu)勢。在落實財務會計主體責任時需對“主體”的范疇進行界定。從財務會計理論出發(fā)，可將主體的范疇界定為法人實體(公司)。然而，從落實主體責任促進公司經(jīng)營發(fā)展的要求下，還需將“人”納入主體范疇，即公司各職能部門的負責人。為了使文中的討論更為具體，文章將以石油銷售公司為對象展開主題探討。

1相關(guān)研究述評

1.1相關(guān)研究概述

高昀等針對會計誠信問題展開了研究，研究認為：(1)需建立完善的社會信用評價體系；(2)需健全現(xiàn)代企業(yè)制度，促進內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化；(3)需加大會計法規(guī)實施力度，規(guī)范會計行為；(4)需加強職業(yè)道德教育，提高社會認知水平；(5)需完善會計人員職業(yè)準入和退出制度[1]。趙彥婷認為，建立財務管理合理化模式可以圍繞：加強對財務會計制度的學習、契約為載體落實各級主體責任、優(yōu)化專家結(jié)構(gòu)來確保立項質(zhì)量、形成多部門聯(lián)動的全過程管理等四個方面來構(gòu)建[2]。馬偉偉認為，實施二者聯(lián)動，應整合會計監(jiān)管資源、下沉會計監(jiān)管任務、落實任務主體責任、優(yōu)化激勵懲戒模式、完善會計決策制度[3]。

1.2相關(guān)研究評析

由上述研究成果可知，目前主流研究已重視對落實會計主體責任的問題探討，且提出了諸如比較行為失范成本與懲戒成本的有益思路。但在這里筆者也需指出，首先，諸多研究者并未對“會計主體”的內(nèi)涵做出規(guī)范的界定，其更多的是以“人”作為會計主體，且又主要突出財務人員的會計主體地位。再者，現(xiàn)有研究較少談及內(nèi)部審計對落實主體責任的功能，或許正是將會計主體拘泥于“人”，所以人為放棄了內(nèi)部審計的整體視角。在文章中將重點圍繞內(nèi)部審計的功能視角、功能價值、功能目標，就石油銷售公司的財務會計主體責任落實問題展開研究，并兼顧單位、負責人這兩類財務會計主體的責任落實問題。

2財務會計主體責任虛設所帶來的問題

2.1財務管理的主觀意志濃厚

石油銷售公司已具備完善的財務管理制度，目前的中心任務便是以財務內(nèi)控職能助力企業(yè)資本有機構(gòu)成的合理化，進而提高企業(yè)在主業(yè)運營中的“產(chǎn)出/投入”比值。然而，受主觀意志的驅(qū)使，企業(yè)在財務內(nèi)控中對流動資金的配置結(jié)構(gòu)不夠重視，勢必會干擾企業(yè)的正常經(jīng)營。

2.2財務人員的能力建設滯后

盡管石油銷售公司擁有完善的財務管理制度，但財務管理人員已習慣于程序性決策，這就使得企業(yè)在提質(zhì)增效中所要求的財務創(chuàng)新能力被弱化。石油銷售環(huán)節(jié)面臨出貨與補貨的平衡問題，也存在著油品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題，其中財務人員需從提升企業(yè)經(jīng)營效益著眼為管理層提出財務建議。然而，現(xiàn)實卻面臨困境。顯然，由于財務會計主體責任虛設，導致財務人員并未獲得提升自身業(yè)務能力的外部壓力。財務人員的能力建設滯后，不僅歸因于石油銷售公司管理層對財務管理的重視程度不夠，也與企業(yè)長期突出“石油銷售業(yè)績”的工作模式不無關(guān)系。不難發(fā)現(xiàn)，上述原因之間又相互作用，而固化了能力建設滯后的問題。由于能力建設滯后，使財務人員難以為管理層及時提供有關(guān)提質(zhì)增效的財務建議與意見，也放大了主觀意志對財務工作的影響力。

2.3財務管理的內(nèi)控手段缺失

全面預算管理構(gòu)成了財務內(nèi)控手段的主要內(nèi)容，且含有全員參與預算管理和全過程預算管理的核心要義。內(nèi)控手段缺失在企業(yè)資產(chǎn)購置中的體現(xiàn)為，資產(chǎn)購置后的使用績效評價工作相對弱化?？蓮摹爱a(chǎn)出/投入”關(guān)系來考察資產(chǎn)使用績效，即在石油銷售公司中，為了提升主業(yè)經(jīng)營績效需采購專用型設施設備，在將預算資金用于購置專用型資產(chǎn)后，其“產(chǎn)出”應具體體現(xiàn)在實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益方面，且企業(yè)專用型資產(chǎn)所產(chǎn)生的“年度紅利”應大于或等于“年度資產(chǎn)折舊額度”。然而，由于部分資產(chǎn)使用效率不及預期則無法完全滿足產(chǎn)出要求。這里的原因主要為：(1)未能形成業(yè)財融合下的財務管理模式，使之在預算編制中忽略了企業(yè)經(jīng)營的實際需要；(2)未能同時提高專用型資產(chǎn)操作人員的崗位能力，進而單位工效的提升程度低于預期；(3)因存在信息不對稱因素的干擾，使得專用型資產(chǎn)歸口部門降低了合理配置資產(chǎn)的意識。從抓住主要矛盾著眼，當前需著力解決業(yè)財融合問題，以及業(yè)務部門對資產(chǎn)配置的意識問題。

2.4財務管理的風控能力不足

一旦石油銷售公司將資金在短時間內(nèi)，集中投放到對專用型資產(chǎn)的購置中來，則需在空間維度及時調(diào)整流動資金在采購、銷售等兩個環(huán)節(jié)中的配置結(jié)構(gòu)，即通過調(diào)整業(yè)務類型和業(yè)務規(guī)模，使流動資金在三個環(huán)節(jié)中形成新的動態(tài)平衡。然而，筆者在調(diào)研中卻感知到：追求市場擴張的急切愿望，導致管理層弱化了對流動資金再次統(tǒng)籌的需要，而是一味尋求外源性資金供給。這樣一來，必然會使企業(yè)陷入到財務風險之中。

3內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任中的作用分析

結(jié)合以上問題，內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任的作用分析如下。

3.1內(nèi)部審計有助于消減主觀意志

在企業(yè)財務管理中主觀意志的形成，主要源于針對決策層會計行為監(jiān)督的缺位，即管理者的財務會計主體責任未能落實。通過發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、督促作用，便能有助于消減主觀意志。其中的原理為，內(nèi)部審計人員在對企業(yè)會計憑證進行復核時，對于出現(xiàn)疑點和問題的會計憑證會向當事人(各級管理者)問詢。在簽字權(quán)限與財務會計主體責任相匹配的情況下，若管理者無法回答相應問詢，或者無法為說辭提供支撐材料時，則將面對總公司的懲戒。由此，在趨利避害的心理因素影響下，內(nèi)部審計便能利用其工作影響力消減主觀意志。

3.2內(nèi)部審計有助于實現(xiàn)信息共享

財務人員能力建設滯后并不意味著財務團隊建設停滯，前者主要反映為主客觀原因阻礙了團隊建設的有序進行。由于財務人員能力建設滯后，其在執(zhí)行企業(yè)預算編制、預算執(zhí)行、資金效益評價中則面臨能力和信息短板，進而也導致財務會計主體責任難以落實。此時，內(nèi)部審計所擁有的整體視角，以及在工作權(quán)限內(nèi)所獲得的各種企業(yè)信息，則能為財務人員能力建設提供幫助，且這種幫助主要從有助于實現(xiàn)信息共享中得以實現(xiàn)。由此，內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任時需豐富自身的工作職能，即在審計工作中不僅需擔負監(jiān)督、督導職能，還應承擔企業(yè)財務會計活動有序開展的輔助職能。

3.3內(nèi)部審計有助于完善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境主要由：治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、內(nèi)控文化等三要素構(gòu)成。在問題部分指出，由于內(nèi)控手段缺失而導致資金錯配現(xiàn)象的發(fā)生，這就反映為財務部門、業(yè)務部門都存在著財務會計主體責任未能落實的問題。內(nèi)部審計在這里的作用主要通過影響內(nèi)控文化而實現(xiàn)，即在內(nèi)部審計的監(jiān)督、督導機制影響下，部門負責人(具有簽字權(quán))都將為自身的財務決策承擔職業(yè)風險，進而就倒逼出他們在財務決策時的制度意識、民主意識。在這兩類意識的驅(qū)動下，部門負責人將有動力履行對本部門成員經(jīng)濟行為的監(jiān)督、督導責任，這就為培育企業(yè)二級部門良性的財務內(nèi)控文化創(chuàng)造了條件。

3.4內(nèi)部審計有助于輔助風險管控

企業(yè)財務風險主要由存量資金的配置，以及增量資金的引入這兩個方面引致。其中，存量資金錯配不僅為企業(yè)帶來會計成本，還會因資金的特性而產(chǎn)生機會成本。外源性資金的引入為企業(yè)形成了債務壓力?？梢姡@也表現(xiàn)為財務會計主體的責任缺失，且這里的主體則為法人實體(企業(yè))。如上所述，內(nèi)部審計所具有的整體視角與職能優(yōu)勢，能夠從多維角度審視企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況，進而便能為存量資金配置與外源性資金引入提供建設性意見。

4內(nèi)部審計在落實財務會計主體責任中的策略

根據(jù)以上所述，內(nèi)部審計落實財務會計主體責任的策略構(gòu)建如下。

4.1對各級管理者開展內(nèi)部審計專題講解

若要維護企業(yè)的財經(jīng)安全，首先需落實各級管理者的財務會計主體責任。這就要求，應使各級管理者明確內(nèi)部審計的功能視角、功能價值和功能目標，以及審計結(jié)果對自身的影響。筆者建議，應根據(jù)各級管理者的崗位職責權(quán)限，以及他們作為財務會計主體所面臨的責任風險點，精準開展關(guān)于內(nèi)部審計的專題講解。如針對企業(yè)二級部門負責人的專題講解，應重點突出內(nèi)部審計的手段，在講解對會計憑證的審計活動時需強調(diào)：會計憑證的形式要件與會計憑證背后經(jīng)濟活動的實在性與正當性需匹配。這樣一來，便能消減二級部門負責人在履行財經(jīng)職責時的機會主義動機。

4.2形成人員往來長效機制搭建信息平臺

需形成審計人員與財務人員業(yè)務往來的長效機制，并且搭建有關(guān)企業(yè)運營發(fā)展的信息共享平臺。一般而言，參與內(nèi)部審計的人員由總公司委派，所以他們并不隸屬于分公司。為此，應由總公司牽頭旨在促進被審計分公司各項事業(yè)的健康發(fā)展，建立線上與線下相協(xié)同的人員往來長效機制。這里筆者建議，可重點建立線上人員業(yè)務往來模式，這樣可與信息共享平臺的搭建形成無縫銜接。在人員往來中，需重點引導財務人員樹立企業(yè)整體運營經(jīng)濟觀，并將這種經(jīng)濟觀反映在預算編制、預算執(zhí)行、資金效益評價之中，以“干中學”的方式增強財務部門落實財務會計主體責任的能力。

4.3與宣傳部門合作開展審計宣傳周活動

在落實財務會計主體責任時需克服信息不對稱現(xiàn)象所帶來的干擾，這就需要加強企業(yè)的財務內(nèi)控文化建設。筆者建議，內(nèi)部審計人員可與企業(yè)宣傳部門合作開展審計宣傳周活動。在上文4.1中所提到的審計專題講解便可在宣傳周中進行，此外在宣傳周中還可開設：防經(jīng)濟腐敗的成果展、專題視頻播放，以及發(fā)放關(guān)于遵守企業(yè)財經(jīng)制度注意事項的宣傳冊。通過開展宣傳周活動，便能在企業(yè)內(nèi)部營造出落實財務會計主體責任的強大輿論氛圍，也能塑造出各級管理者在財經(jīng)活動中的審慎心理，進而使他們在面對主體責任時不亂作為。另外，在財經(jīng)知識講解、介紹的基礎(chǔ)上，又能幫助他們正確作為。

4.4建立風控專家組將審計人員納入其中

企業(yè)在發(fā)展中需對存量資金實施動態(tài)配置，也需不定時地引入外源性資金，對此筆者建議：企業(yè)可建立風控專家組以落實在該事項中的財務會計主體責任，并將審計人員納入其中以發(fā)揮他們的崗位職能優(yōu)勢。前面已經(jīng)提出了線上人員業(yè)務往來的建議，這里則可在此基礎(chǔ)上設立線上專家虛擬團隊，該團隊為財務風險控制提供咨詢與建議，并可引入德爾菲法對專項資產(chǎn)購置、項目投資等活動提供實施意見。這樣一來，以單位為法人實體的財務會計主體責任也得到了落實。

5結(jié)語

在文章中重點圍繞內(nèi)部審計的功能視角、功能價值、功能目標，就石油銷售公司的財務會計主體責任落實問題展開了研究，并兼顧單位、負責人這兩類財務會計主體的責任落實問題。研究認為，內(nèi)部審計助力企業(yè)財務會計主體責任落實的策略為，對各級管理者開展內(nèi)部審計專題講解、形成人員往來長效機制搭建信息平臺、與宣傳部門合作開展審計宣傳周活動、建立風控專家組將審計人員納入其中。最后強調(diào)，需豐富內(nèi)部審計職能，使之兼顧督導與輔助兩項要求。

參考文獻：

[1]高昀，張潔.會計誠信缺失的成因及對策探討[J].山西煤炭管理干部學院學報，2015(1):167-168.

[2]趙彥婷.政府會計制度改革下事業(yè)單位財務管理合理化模式探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019(6):101-102.

[3]馬偉偉.企業(yè)會計監(jiān)管與內(nèi)部治理機制聯(lián)動的策略探究[J].中國總會計師，2018(10):110-111.

作者:張麗娟 單位:中國石油甘肅銷售分公司