當(dāng)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)分析

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一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是指存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，文件信息等構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件，軟件方面的安全保護(hù)。不會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩囟箷?huì)計(jì)信息受損或泄露。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源包括計(jì)算機(jī)硬件、軟件、存儲(chǔ)文件和其他設(shè)施。會(huì)計(jì)信息的這些資源放在一起零星散放很有可能造成資源的損壞、丟失，如硬盤遭到破壞，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)遭到毀壞，文件丟失，會(huì)計(jì)的消耗類資源等在沒(méi)有被批準(zhǔn)的情況下而被使用。會(huì)計(jì)信息安全是通過(guò)建立一系列安全措施對(duì)會(huì)計(jì)信息的資源進(jìn)行有效的保護(hù)，避免資源的破壞，損失而造成會(huì)計(jì)信息的缺失。檢查一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是看其是否擁有一套系統(tǒng)的安全保護(hù)措施，對(duì)安全系統(tǒng)不到位的地方改進(jìn)和完善。

(二)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其構(gòu)成的部件的軟硬件系統(tǒng)的可靠性決定的。其軟件系統(tǒng)的可靠性是指軟件在運(yùn)行的過(guò)程中，在規(guī)定的時(shí)間和運(yùn)行次數(shù)下，在不同的測(cè)試試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件的可靠性是指在在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

(三)會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)?，F(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)在任一行業(yè)做得還都不夠到位，例如，我國(guó)還沒(méi)有建立起一套適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維的審計(jì)理論，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)(尤其是獨(dú)立審計(jì))行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)(后續(xù))教育的重要任務(wù)。

(二)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性。信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

(三)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整。盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入又怎能達(dá)到其總收入的70％(我國(guó)僅30％左右)。事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、信息化審計(jì)技術(shù)分析

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要是對(duì)影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素作進(jìn)一步的排查，找出內(nèi)部控制的薄弱部位，以預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做到未雨綢繆，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以采取有針對(duì)性的措施應(yīng)對(duì)。其基本步驟如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。證據(jù)是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，為此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也要以證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)工作人員在評(píng)價(jià)和審查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，其工作的重要任務(wù)就是找到證據(jù)，并把其裝訂成工作底稿的形式做成審計(jì)文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿等。

2.風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。審計(jì)工作人員在找尋證據(jù)，制作審計(jì)底稿的基礎(chǔ)上，要根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況和信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以使用相應(yīng)的審計(jì)輔助軟件，對(duì)審計(jì)底稿的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按照風(fēng)險(xiǎn)對(duì)控制影響的嚴(yán)重程度排序，以方便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)指明方向。

3.編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。審計(jì)工作人員在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)影響排序以后，其重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目已經(jīng)明確，并把那些對(duì)內(nèi)部控制影響較嚴(yán)重的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真，詳細(xì)的審計(jì)。

(二)數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)方法

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，手工會(huì)計(jì)的賬、證、表、單以數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的形式存放在磁性介質(zhì)中，鑒于磁性介質(zhì)的特殊屬性，如何確保電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性顯得非常重要。

1.審計(jì)軟件取數(shù)分析技術(shù)。伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)類的軟件系統(tǒng)也隨著跟新?lián)Q代，新型的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)功能更全，水平得到了很大的提高。審計(jì)工作人員可以充分的利用這些會(huì)計(jì)軟件所提供的功能，依據(jù)實(shí)際審計(jì)結(jié)果選擇相應(yīng)的條件和參數(shù)，以便獲得所要抽取的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.采集數(shù)據(jù)方法。現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)水平得到了飛速的發(fā)展，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)也得到了不斷的發(fā)展，為此可以根據(jù)需要設(shè)計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)程序，擴(kuò)展到現(xiàn)在審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員只需定期調(diào)閱這些證據(jù)文件，就可以知道怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。

3.擴(kuò)展記錄方法。現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)的審計(jì)線索，即便考慮了其審計(jì)線索，其考慮的也不夠全，不能夠滿足會(huì)計(jì)人員的需求。在對(duì)被審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)熟悉的情況下，會(huì)計(jì)工作人員可以使用記錄擴(kuò)展方法。所謂的會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展方法是指會(huì)計(jì)工作人員在數(shù)據(jù)記錄的過(guò)程中添加必要的字段來(lái)記錄所需的數(shù)據(jù)，以方便在會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)候能夠直接使用這些審計(jì)的線索。