內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力探究

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我國(guó)于2008年了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)———內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育》，該準(zhǔn)則雖然對(duì)不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)素質(zhì)作了區(qū)別規(guī)定，但要求粗化、內(nèi)容零散，故該準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的指導(dǎo)性較差。因此，有效借鑒IIA和其他國(guó)家內(nèi)部審計(jì)組織關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的規(guī)定，將有益于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的規(guī)定吸納到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中來(lái)，這既是我們推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展的必由之路，也是我們必須承擔(dān)的緊迫任務(wù)。

自2001年安然等事件爆發(fā)以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)的地位得到提升，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等結(jié)合得更加緊密，內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)后臺(tái)被推到前臺(tái)，并與董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)共同構(gòu)成公司治理的四大基石［1］。內(nèi)部審計(jì)地位的提升、范圍的擴(kuò)展和審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具等提出了新的要求。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)人員能否適應(yīng)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變、從事后審計(jì)向全程審計(jì)的轉(zhuǎn)變、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)的轉(zhuǎn)變，以及是否具備開展公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職業(yè)勝任能力，決定著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)能否順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。因此，要實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)與國(guó)際同行業(yè)的盡快接軌，實(shí)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的順利轉(zhuǎn)型，當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式了解并分析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的基本情況，并借鑒國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果，設(shè)計(jì)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。

問(wèn)卷調(diào)查與分析

（一）基本情況

基于研究的需要，本文設(shè)計(jì)了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力調(diào)查問(wèn)卷》，借鑒中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的成果，問(wèn)卷內(nèi)容涉及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)職業(yè)勝任能力的掌握情況，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和培訓(xùn)機(jī)制設(shè)計(jì)內(nèi)容的相關(guān)建議等［2］。具體內(nèi)容包括四大部分：（1）內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)基本情況；（2）內(nèi)部審計(jì)人員的工作情況；（3）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)素質(zhì)；（4）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問(wèn)卷調(diào)查采用網(wǎng)絡(luò)調(diào)查與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合的方式，面向全國(guó)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)人員共發(fā)放問(wèn)卷600份，實(shí)際收回有效問(wèn)卷550份，問(wèn)卷有效率為9167％。本次問(wèn)卷調(diào)查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務(wù)、教育、房地產(chǎn)、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產(chǎn)業(yè)等，筆者對(duì)收回的有效問(wèn)卷按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)的情況如下：根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行分類，有限責(zé)任公司的占4545％，國(guó)有獨(dú)資公司的占1818％，股份有限公司的占3636％；根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進(jìn)行劃分，東部地區(qū)的占8364％，中部地區(qū)的占1273％，西部地區(qū)的占364％；根據(jù)被調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行分類，大型企業(yè)的占40％，中型企業(yè)的占5636％，小型企業(yè)的占364％。

（二）統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

本次問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，891％的調(diào)查對(duì)象所在企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬情況如表1所示。本次問(wèn)卷調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容是要求被調(diào)查對(duì)象根據(jù)其工作所涉及的審計(jì)類型按照工作量大小進(jìn)行排序，再按照排列最先到排列最后的順序?qū)x項(xiàng)分別賦值11分到1分，并對(duì)11個(gè)選項(xiàng)加總分后取平均數(shù)，最后得出主要審計(jì)類型的得分情況如表2所示。同時(shí)，本次問(wèn)卷調(diào)查對(duì)被調(diào)查對(duì)象所在單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成也是通過(guò)排序方式進(jìn)行的，各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示?！　×硗?，本次問(wèn)卷就被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具和技術(shù)以及職業(yè)道德等方面進(jìn)行了調(diào)查。在被調(diào)查對(duì)象對(duì)專業(yè)知識(shí)重要程度的認(rèn)識(shí)方面，會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)和管理學(xué)最受關(guān)注，財(cái)政學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)次之，法學(xué)和工學(xué)再次之，外語(yǔ)受到的重視程度最低（如表4所示）。在個(gè)人技能方面，多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要，理論聯(lián)系實(shí)際能力、變革能力、實(shí)際操作能力次之，寫作能力受到的重視程度最低（如表5所示）。在審計(jì)工具和技術(shù)方面，被調(diào)查者對(duì)內(nèi)部控制工具運(yùn)用的重視程度最高，而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低（如表6所示）。在職業(yè)道德方面，正直誠(chéng)信、廉潔、保密這三項(xiàng)得到的重視程度較高，職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任、追求卓越等也均得到不同程度的重視，但重視程度相對(duì)偏低（如表7所示）。

（三）調(diào)查結(jié)論對(duì)框架設(shè)計(jì)的作用

根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)與分析結(jié)果，本文認(rèn)為此次調(diào)查結(jié)論能對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的設(shè)計(jì)起到一定的積極作用，具體表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1．在設(shè)計(jì)思路方面，由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的總體地位、權(quán)力、獨(dú)立性和客觀性得以保證，因此框架基本可以按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之下或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進(jìn)行設(shè)計(jì)。

2．在框架內(nèi)容的分類方面，由于多數(shù)被調(diào)查對(duì)象持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師證書，因此在設(shè)計(jì)框架時(shí)可以根據(jù)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)教材的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能進(jìn)行相應(yīng)的分類和規(guī)定。

3．在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面：（1）由于傳統(tǒng)審計(jì)類型（如財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、舞弊審計(jì)等）仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視，因此應(yīng)對(duì)這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求，同時(shí)，對(duì)在國(guó)際趨勢(shì)影響下日益受到重視的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)也應(yīng)提出一定程度的勝任要求，而對(duì)在我國(guó)尚處于起步階段的專項(xiàng)審計(jì)、IT審計(jì)等審計(jì)類型可在框架設(shè)計(jì)中暫時(shí)提出相對(duì)較低的要求。（2）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各類專業(yè)知識(shí)重要性認(rèn)識(shí)的調(diào)查結(jié)果，在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)算機(jī)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識(shí)提出相對(duì)較高的要求，對(duì)法律、建筑學(xué)、外語(yǔ)等學(xué)科的要求則不應(yīng)過(guò)高。（3）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)個(gè)人技能重要性的認(rèn)識(shí)，在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)溝通協(xié)調(diào)能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實(shí)際能力提出較高要求，對(duì)實(shí)際操作能力和寫作能力的要求則不宜過(guò)高，但對(duì)寫作能力方面的要求應(yīng)不僅僅限于內(nèi)部審計(jì)人員能夠撰寫審計(jì)報(bào)告，而是應(yīng)要求多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員能夠結(jié)合工作實(shí)踐來(lái)撰寫論文并公開發(fā)表。（4）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種內(nèi)部審計(jì)工具重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果，在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制工具、風(fēng)險(xiǎn)管理工具、信息技術(shù)軟件和分析工具以及經(jīng)營(yíng)管理工具的使用提出更高要求，而對(duì)商業(yè)分析工具和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具則可以暫時(shí)不作要求。另外，在計(jì)算機(jī)使用要求（歸屬于信息技術(shù)軟件和分析工具）方面，本文也作了相應(yīng)的問(wèn)卷調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，在設(shè)計(jì)框架時(shí)應(yīng)對(duì)文字處理、INTERNET上網(wǎng)技術(shù)、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語(yǔ)言提出相對(duì)較高的要求，對(duì)基本編程和獨(dú)立編程等難度較高的能力則不必過(guò)高要求。（5）在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)道德重要性的評(píng)價(jià)結(jié)果中，盡管某些職業(yè)道德受到內(nèi)部審計(jì)人員重視的程度較低，但本文認(rèn)為這些職業(yè)道德仍然對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。王棣華和張守鳳認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守廉潔自律、辦事嚴(yán)謹(jǐn)、遵紀(jì)守法、保守秘密等職業(yè)操守原則［3］。因此，本文認(rèn)為正直誠(chéng)信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀(jì)守法、社會(huì)責(zé)任和追求卓越等七項(xiàng)職業(yè)道德均應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的職業(yè)素質(zhì)，并且根據(jù)我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求，獨(dú)立性和客觀性也應(yīng)列入其中。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力體系

國(guó)外大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點(diǎn)，本文將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)四類［4］。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別，從而形成以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，以個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)為主體，以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結(jié)構(gòu)，如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構(gòu)成一個(gè)相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體［5］。

（一）專業(yè)知識(shí)———基礎(chǔ)

專業(yè)知識(shí)是一個(gè)職業(yè)能夠得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本要件，從業(yè)人員如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，則工作無(wú)法正常進(jìn)行，更無(wú)法產(chǎn)生工作成果，因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎(chǔ)內(nèi)容是專業(yè)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上才能夠進(jìn)一步探討個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)。為方便查閱、使用我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，本文依據(jù)問(wèn)卷設(shè)計(jì)中的相關(guān)內(nèi)容，將專業(yè)知識(shí)部分以學(xué)科作為分類標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別學(xué)科（如會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)）根據(jù)國(guó)家學(xué)科分類標(biāo)準(zhǔn)，下設(shè)分支學(xué)科進(jìn)行具體規(guī)定，其中會(huì)計(jì)學(xué)下屬的審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容按照問(wèn)卷分析的結(jié)果，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師輔導(dǎo)教材的分類方式進(jìn)行分類?？蚣苤袑W(xué)科的先后次序依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各學(xué)科重要程度的認(rèn)識(shí)來(lái)排列，如表8所示。

（二）個(gè)人技能和審計(jì)工具與技術(shù)———主體

內(nèi)部審計(jì)工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的重要性。個(gè)人技能的高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的溝通、對(duì)最新審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)或?qū)ι霞?jí)機(jī)構(gòu)的工作匯報(bào)都具有重要影響，對(duì)審計(jì)工具與技術(shù)的掌握程度則直接決定了內(nèi)部審計(jì)人員能否運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ呋蚣夹g(shù)進(jìn)行正確而高效的審計(jì)工作。因此，個(gè)人技能或?qū)徲?jì)工具與技術(shù)的缺乏都會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常進(jìn)行產(chǎn)生重大負(fù)面影響，可以說(shuō)，這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中的必需素質(zhì)，也是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對(duì)各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的分類依據(jù)問(wèn)卷中的相關(guān)內(nèi)容來(lái)確定，各種能力和審計(jì)工具與技術(shù)的先后次序依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所反映的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認(rèn)識(shí)由重到輕進(jìn)行排列，并借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)調(diào)查結(jié)果予以確定［6］，如表8所示。

（三）職業(yè)道德———普遍約束力

職業(yè)道德對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在整個(gè)工作中都具有普遍約束力，也一直是各個(gè)國(guó)家重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容?？蚣苤袀€(gè)人技能的發(fā)揮和審計(jì)工具與技術(shù)的使用都是貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程的要素，因此職業(yè)道德對(duì)兩者具有普遍約束力。借鑒陳佳俊和賀穎奇的分類觀點(diǎn)，本文將職業(yè)道德的具體內(nèi)容分為兩個(gè)級(jí)別九項(xiàng)要素，其中九項(xiàng)要素依據(jù)問(wèn)卷調(diào)查所得結(jié)論而定［7］，如表9所示。四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的具體內(nèi)容針對(duì)目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的相關(guān)規(guī)定存在層次不分明、分類不細(xì)致、范圍不全面等狀況，本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的總體設(shè)計(jì)思路為：按照分類別列示、分層級(jí)規(guī)定、全面覆蓋、方便查詢的要求，采取內(nèi)容細(xì)分類、人員分層級(jí)［8］、按需定程度、整體成體系等措施，將各類職業(yè)勝任能力進(jìn)行細(xì)致分類，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況分出層級(jí)，并對(duì)各層級(jí)人員應(yīng)具備的各類職業(yè)勝任能力規(guī)定掌握程度，并使用表格體系結(jié)構(gòu)，以方便不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的查詢使用。一是內(nèi)容細(xì)分類。在框架中將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力分為四個(gè)層次：第一層次為專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)三大類職業(yè)勝任能力；第二層次為隸屬于三大類職業(yè)勝任能力的學(xué)科名稱或項(xiàng)目名稱；第三層次為各學(xué)科或項(xiàng)目名稱下的分支學(xué)科名稱；第四層次為各分支學(xué)科的具體要求。二是人員分層級(jí)。在借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按層級(jí)劃分的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員的層級(jí)數(shù)和層級(jí)名稱，在框架中將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為三大等級(jí)，共包含六個(gè)層級(jí)，以使得框架更符合我國(guó)實(shí)際情況。三是按需定程度。在確定內(nèi)容和人員層級(jí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)案例分析和問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架的相關(guān)規(guī)定，對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的各類具體職業(yè)勝任能力作出明確規(guī)定。四是整體成體系。框架采用表格形式來(lái)體現(xiàn)，表中縱標(biāo)題和橫標(biāo)題分別表示各類內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力種類和各內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)，表格內(nèi)容為各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)職業(yè)勝任能力內(nèi)容應(yīng)當(dāng)掌握的程度，這樣可以方便內(nèi)部審計(jì)人員從具體學(xué)科分類或人員層級(jí)兩個(gè)角度進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容查詢，既實(shí)用又便捷。

借鑒IIA的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（簡(jiǎn)稱CFIA）［9］及澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架內(nèi)容和格式，結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，并考慮我國(guó)面臨的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)對(duì)內(nèi)部人員職業(yè)勝任能力提出的新要求，本文推導(dǎo)了框架中專業(yè)知識(shí)、個(gè)人技能、審計(jì)工具與技術(shù)的具體內(nèi)容。此外，根據(jù)對(duì)某國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職位案例分析，筆者將內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)在分為處級(jí)、科級(jí)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三個(gè)層次的基礎(chǔ)上進(jìn)一步劃分為處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)師和新內(nèi)部審計(jì)人員六個(gè)具體層級(jí)，各層次的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)職業(yè)勝任能力內(nèi)容應(yīng)當(dāng)掌握的程度同樣根據(jù)CFIA、問(wèn)卷調(diào)查及案例分析推導(dǎo)而得。掌握程度的高低分別用“1”、“2”、“3”、“4”予以表示，其中“1”表示對(duì)該項(xiàng)職業(yè)勝任能力只需了解；“2”表示對(duì)該項(xiàng)職業(yè)勝任能力需要在了解的基礎(chǔ)上進(jìn)行理解；“3”表示在理解的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)在日常工作中能夠?qū)υ擁?xiàng)職業(yè)勝任能力進(jìn)行應(yīng)用并獨(dú)立勝任；“4”表示在特殊和復(fù)雜情況下依然可以對(duì)該項(xiàng)職業(yè)勝任能力進(jìn)行應(yīng)用并獨(dú)立勝任。本著適應(yīng)性、全面性和系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)原則，本文在以上工作的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，如表10所示。

本文通過(guò)理論分析、問(wèn)卷調(diào)查等研究方法，借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果，推導(dǎo)設(shè)計(jì)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，這一框架的具體內(nèi)容在很大程度上借鑒了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的CFIA，而在各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)具體職業(yè)勝任能力的掌握程度規(guī)定方面則具有較多主觀性。該框架可廣泛用于各種組織的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠?yàn)樵u(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力狀況、幫助企業(yè)制定相應(yīng)的培訓(xùn)措施、提升從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平、幫助新近從業(yè)者理解和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等提供依據(jù)［10］。此外，該框架還可以為內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)確定從業(yè)資格、后續(xù)教育大綱等事務(wù)提供參考。（本文作者：畢秀玲、劉昂 單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）